投资循环审计概述课件

第十三章投资循环审计主讲：周莉2023/6/51Contents投资循环审计概述主要账户实质性测试122023/6/52武汉科技大学管理学院会计系第一节投资循环审计概述涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务活动：对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动；对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。主要会计凭证和记录股票、债券或债券契约；经纪人通知书；投资协议；有关总分类账和明细分类账。主要账户资产类账户损益类账户2023/6/53武汉科技大学管理学院会计系第一节投资循环审计概述重要性与常见重大错报风险投资循环是企业扩大再生产的重要循环。投资循环的交易数量较少，而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响，因此，在审计中通常选择较低的可容忍误差。投资循环中常见的重大错报风险（见教材247页）2023/6/54武汉科技大学管理学院会计系相关内部控制要点投资循环的关键内部控制包括：职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核第一节投资循环审计概述2023/6/55武汉科技大学管理学院会计系1、职责分工（1）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工；（2）投资明细账与总账的登记职务分离。2023/6/56武汉科技大学管理学院会计系2、授权审批恰当的授权包括：（1）投资业务经过授权批准。2023/6/57武汉科技大学管理学院会计系3、凭证和记录（1）对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等；（2）建立严格的记名登记制度；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。2023/6/58武汉科技大学管理学院会计系4、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。建立健全的资产保管制度。2023/6/59武汉科技大学管理学院会计系5、独立复核由独立的人员对投资循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。2023/6/510武汉科技大学管理学院会计系描述内部控制审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。2023/6/511武汉科技大学管理学院会计系相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。常用的控制测试方法包括：检查文件和记录观察询问重新执行2023/6/512武汉科技大学管理学院会计系相关内部控制测试通过投资循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。2023/6/513武汉科技大学管理学院会计系第二节主要账户实质性测试对外投资的审计对内投资的审计2023/6/514武汉科技大学管理学院会计系一、短期投资（交易性金融资产）的审计审计目标主要审计程序确定有价证券是否存在并归被审计单位所有；确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确定短期投资的计价及年末余额是否正确；确定短期投资在财务报表上的披露是否恰当2023/6/515武汉科技大学管理学院会计系短期投资的主要审计程序取得或编制交易性金融资产明细表，并进行必要的复核。对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整，会计处理是否正确。实地清点或函证短期有价证券，检查账实是否相符。检查短期投资及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性。查验短期投资是否已在财务报表上恰当反映和披露，验证其恰当性。2023/6/516武汉科技大学管理学院会计系二、长期股权投资的审计审计目标主要审计程序确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确定长期股权投资的计价方法及年末余额是否正确；确定长期股权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。2023/6/517武汉科技大学管理学院会计系长期股权投资的主要审计程序取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核。进行分析性程序，评价其总体合理性。实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符。检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性。检查投资收益的核算，验证其恰当性。检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性。检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。检查长期股权投资业务是否符合国家的限制性规定，验证其合法性。查验长期股权投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。2023/6/518武汉科技大学管理学院会计系三、长期债权投资的审计审计目标主要审计程序确定长期债权投资是否存在并归被审计单位所有；确定长期债权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确定长期债权投资的计价方法及年末余额是否正确；确定长期债权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。2023/6/519武汉科技大学管理学院会计系长期股权投资的主要审计程序取得或编制当期长期债权投资余额明细表，并进行必要的复核。进行分析性程序，评价其总体合理性。实地清点或函证长期债权投资，检查账实是否相符。检查长期债权投资的入账价值，验证其合规性。检查投资收益的核算，验证其恰当性。检查长期债券投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性。检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性。检查长期债券投资在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。2023/6/520武汉科技大学管理学院会计系四、固定资产及累计折旧的审计审计目标主要审计程序确定固定资产是否存在并归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧的增减变动记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；确定固定资产清理核算是否正确。2023/6/521武汉科技大学管理学院会计系固定资产的主要审计程序取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核。进行分析性程序，评价其总体合理性。检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性。实地观察固定资产，验证其真实性和完整性。检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有。检查固定资产的减少，验证其合规性。检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁。调查年度内未使用、不需用固定资产的状况。检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性。检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性。检查固定资产减值准备，验证其合理性。固定资产、累计折旧在财务报表上的反映与披露，验证其恰当性和充分性。2023/6/522武汉科技大学管理学院会计系固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本年增加本年减少期末余额期初余额本年增加本年减少期末余额房屋及建筑物20930265521235643490898314357通用设备86121158629708863865341694专用设备1000838541211374130801041204101运输工具16814605741567992232290934土地472

472

15

15其他设备38915011528115833195合计420928277789495808540313438711296固定资产及累计折旧分类汇总表2023/6/523武汉科技大学管理学院会计系

注意：对期初余额的审计。

CPA对期初余额的审计应区分不同情况分别对待：CPA连续接受被审计单位委托进行审计，则应将上期期末余额与本期期初余额进行对照；被审计单位变更会计师事务所，后任CPA首次进行审计，则应借调、参阅前任CPA有关工作底稿；被审计单位以前年度从未接受CPA审计，则CPA应对期初余额进行全面审计。最理想的方法是彻底审计其自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。2023/6/524武汉科技大学管理学院会计系（二）执行分析性程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销的问题；如果本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较旨在发现累计折旧核算上的错误；比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；比较本期与以前各期的固定资产增加和减少；分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。2023/6/525武汉科技大学管理学院会计系（三）检查固定资产的增加审计人员应检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备；对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否暂估入账，并按规定计提折旧；检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当，是否将应计入本期损益的利息计入固定资产成本；抽查相关凭证，验证其会计处理的正确性。2023/6/526武汉科技大学管理学院会计系（四）实地观察固定资产（重要针对新增的）两条路线：以固定资产分类明细账为起点，进行实地追查，以证实会计记录中新增加的固定资产确实存在；以实地为起点，追查至固定资产分类明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。观察范围的确定应考虑以下因素：根据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和CPA的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。2023/6/527武汉科技大学管理学院会计系（五）检查固定资产的所有权对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。2023/6/528武汉科技大学管理学院会计系（六）检查固定资产的减少审计固定资产的减少的主要目的在于：查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。检查减少固定资产的授权批准文件检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性结合固定资产清理和“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况；向被审单位固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。2023/6/529武汉科技大学管理学院会计系ThankYou!2023/6/530读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。---歌德书籍是人类知识的总结。书籍是全世界的营养品。---莎士比亚书籍是巨大的力量。---列宁好的书籍是最贵重的珍宝。---别林斯基任何时候我也不会满足，越是多读书，就越是深刻地感到不满足，越感到自己知识贫乏。---马克思书籍便是这种改造灵魂的工具。人类所需要的，是富有启发性的养料。而阅读，则正是这种养料。---雨果

喜欢读书，就等于把生活中寂寞的辰光换成巨大享受的时刻。---孟德斯鸠如果我阅读得和别人一样多，我就知道得和别人一样少。---霍伯斯[英国作家]读书有三种方法：一种是读而不懂，另一种是既读也懂，还有一种是读而懂得书上所没有的东西。---克尼雅日宁[俄国剧作家・诗人]要学会读书，必须首先读的非常慢，直到最后值得你精读的一本书，还是应该很慢地读。---法奇(法国科学家)了解一页书，胜于匆促地阅读一卷书。---麦考利[英国作家]读书而不回想，犹如食物而不消化。---伯克[美国想思家]读书而不能运用，则所读书等于废纸。---华盛顿(美国政治家)书籍使一些人博学多识，但也使一些食而不化的人疯疯颠颠。---彼特拉克[意