成本管理会计学下篇华农课件

成本管理会计学

主讲人：盛洁华农本科自考辅导系列精品文档下篇：管理会计重点：成本性态分析法本量利分析法边际分析法成本—效益分析法折现的现金流量法精品文档第一章总论第一节管理会计的形成与发展一、管理会计的形成集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”在二十世纪初产生。（强调提高生产率和工作效率）初步形成：二十世纪二三十年代执行性管理会计精品文档二、管理会计的发展正式形成：1952年，“管理会计”这个专门词汇在世界会计学会年会上被通过，标志着管理会计体系正式形成。决策性管理会计三、现代管理会计的新发展背景：经济从生产制造为主转向以服务为主，管理会计产生许多新兴课题。精品文档第二节管理会计的定义及其与财务会计的关系一、管理会计的概念管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳的经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的规划、组织、控制、考核、评价等职能的一个分支。内部会计精品文档二、管理会计与财务会计的联系与区别（一）联系1、原始资料是同源的2、服务范围相同3、主要指标相互渗透4、根本目的相同（二）区别1、核算重点不同精品文档2、核算内容不同3、核算原则不同4、核算主体（对象）不同5、核算程序不同6、运用的方法不同7、核算的要求不同（管理会计不要求过于精确）8、报告种类与时间不同精品文档二、管理会计的特点1、侧重于为企业内部经营管理服务2、侧重于筹划未来、控制现在3、兼顾企业经营的整体与局部4、灵活多样，不受公认会计原则或企业会计准则的约束精品文档第三节管理会计的对象、方法及目标一、管理会计的对象存在争议1、现金流动2、反映和控制经济活动及其发出的信息二、管理会计的方法“差量分析”是作为一种基本的分析方法贯穿始终的。P159三、管理会计的目标精品文档第二章成本性态分析第一节成本性态分类分类的目的：降低成本、提高效益什么是成本性态？是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。它可以分为固定成本、变动成本和混合成本三种。精品文档一、固定成本固定成本是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。如：直线法计提折旧、租金、管理人员工资、财产保险费。特点：固定成本总额不变，单位固定成本成反比例变化。分类：约束性固定成本酌量性固定成本精品文档（一）约束性固定成本决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。如：厂房设备折旧费、财产保险费、管理人员工资、照明费。属于不可控成本（二）酌量性固定成本通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。如：新产品研究开发成本、广告宣传成本、职工培训费、会议费。属于可控成本精品文档二、变动成本是指某类成本总额在相关范围与业务量成正比例增减变动的成本。如：直接材料、直接人工。特点：变动成本总额与业务量成比例变动，单位变动成本不变。三、混合成本具有固定成本和变动成本性态的双重性包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本精品文档（一）半变动成本在初始量的基础上，其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。y=a+bx（bx为变动成本总额，x为业务量总数，a为常数即初始量，b为常数即成本变化的比例系数）如：水电费、电话费精品文档（二）半固定成本在不同业务量（产量）范围内保持不同固定数额的成本。它随业务量的增长呈阶梯状增长，也叫步增成本。如：化验员、检验员、推销员工资（三）延期变动成本在一定业务范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其总额随业务量变化而相应变化的成本。精品文档第二节混合成本的分解一、高低点法高点是指最大业务量及其所对应的混合成本，低点是指最小业务量及其所对应的混合成本。公式：P179注意两点：一是所选用的成本数据是正常情况下的数据，高低点法只适用于相关范围内的混合成本分解。精品文档二、散布图法Y轴代表混合成本，X轴代表业务量。三、回归直线法回归直线方程：y=a+bxy表示混合成本总额，x表示业务量总数公式：P183四、帐务分析法精品文档第三章变动成本法成本组成直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动成本法全部成本法精品文档第四章本量利分析法第一节本量利分析的意义及其基本假设★本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系的简称，也称为CVP分析。★本量利分析法定应用必须以一些基本假设为基础，严格限定它的适用范围。P223五个假设

精品文档第二节盈亏临界分析分析确定产品的盈亏临界点，从而确定企业经营的安全程度。一、盈亏临界点的基本计算模型所谓盈亏临界点，也称保本点，是指当产品的销售业务达到某一水平时，其总收入等于总成本，利润为零，企业不盈利也不亏损。（一）损益方程式利润=销量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额精品文档（二）基本计算模型1、按实物单位计算的盈亏临界点销售量

单位边际贡献=单价－单位变动成本精品文档2、按金额计算的盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价由于：边际贡献率=单位边际贡献÷单价变动成本率=单位变动成本÷单价

精品文档（三）边际贡献、边际贡献率及变动成本率1、边际贡献：表示每种产品的获利能力的大小，是企业进行经营决策和利润计算的重要依据。单位边际贡献=单价－单位变动成本边际贡献总额=销售总额－变动成本总额=单位边际贡献×销量2、边际贡献率=单位边际贡献÷单价以上都是正指标精品文档3、变动成本率变动成本率=单位变动成本÷单价变动成本率＋边际贡献率=1变动成本率是越小越好的反指标二、多品种条件下盈亏临界点的计算1、计算多种产品加权平均的边际贡献率2、计算该企业综合盈亏临界点销售额3、计算各种产品的盈亏临界点销售额精品文档三、盈亏临界点作业率与安全边际这是评价企业经营安全性的两个评价指标（一）盈亏临界点作业率反指标

它表明企业盈亏临界状态时的业务量在正常业务量中所占的比重

精品文档（二）安全边际正指标是指实际或预计销售量（或销售额）超过盈亏临界点销售量（或销售额）的差额。安全边际量=实际或预计销售量－盈亏临界点销售量安全边际额=实际或预计销售额－盈亏临界点销售额安全边际率＋盈亏临界点作业率=1安全边际率P234精品文档西方评价企业安全经营安全程度的一般标准40%以上——很安全30%～40%——安全20%～30%——较安全10%～20%——要警惕10%以下——危险精品文档（三）安全边际指标与利润的关系利润=单位边际贡献×安全边际销售量=边际贡献率×安全边际销售额销售利润率=边际贡献率×安全边际率根据以下公式推导：利润=销售收入－变动成本－固定成本四、盈亏临界图（了解）精品文档第三节目标利润分析一、预测目标利润1、预测利润利润=（销售单价×销售数量）－（单位变动成本×销售数量）－固定成本总额利润=边际贡献总额－固定成本总额利润=销售收入×边际贡献率－固定成本总额利润=安全边际量×单位边际贡献利润=安全边际额×边际贡献率精品文档2、实现税前目标利润模型目标利润销售量=（固定成本总额＋目标利润）÷单位边际贡献目标利润销售额=（固定成本总额＋目标利润）÷边际贡献率3、实现税后目标利润模型二、为实现目标利润应采取的措施◆对利润产生影响的四个因素销售单价、销售数量、单位变动成本、固定成本精品文档◆生产多品种的企业，产品品种结构变动也会影响企业利润的实现。1、单项措施（1）提高销售单价SP（2）降低单位变动成本VC（3）增加销售量X（4）降低固定成本总额FC（5）调整产品品种结构2、综合措施精品文档第四节利润预测中的敏感分析什么是敏感分析？一、有关因素变化对利润变化的影响程度◆敏感性排序：销售单价、单位变动成本、销售数量、固定成本精品文档二、影响利润各因素的敏感性的计算公式销售单价的提高率（R2）=P×R1/SP×X单位变动成本的降低率（R3）=P×R1/VC×X销售数量的提高率（R4）=P×R1/(SP－VC)×X固定成本总额的降低率（R5）=P×R1/FC精品文档第五章预测分析管理的重心在决策，决策的关键在预测，预测是为决策服务的，它是决策的基础。预测的基本方法定量预测法（数学模型）定性预测法（主观判断）精品文档★销售预测一、定性销售预测方法1、全面调查方法2、典型调查法3、专家集合意见方法二、定量销售预测方法1、加权移动平均法2、趋势平均法3、指数平滑法4、直线回归分析法精品文档★成本预测1、因素预测法2、高低点法3、加权平均法★筹资预测常见的是销售百分比法1、根据销售总额确定融资需求2、根据销售增加量确定融资需求精品文档第六章经营决策第一节决策的意义和分类一、决策的意见二、决策的分类三、决策的一般程序精品文档第二节经营决策需要考虑的特定成本概念1、差量成本与边际成本2、机会成本与假计成本3、付现成本与历史成本4、重置成本与沉落成本5、专属成本与共同成本6、可避免成本与不可避免成本7、可递延成本与不可递延成本8、相关成本与无关成本精品文档第三节经营决策的常用方法一、确定性决策常用的方法1、差量分析法（选择最优方案）差量收入=甲方案的收入－乙方案的收入差量成本=甲方案的成本－乙方案的成本差量利润=差量收入－差量成本2、边际贡献分析法应用：亏损产品是否停产的决策、新产品开发的决策等精品文档3、本量利分析法关键在于确定“成本平衡点”，即两个备选方案的预期成本相等的业务量。二、非确定性决策常用的方法1、小中取大法2、大中取小法3、大中取大法精品文档第四节产品生产决策一、亏损产品是否停产的决策二、零部件是自制还是外购的决策1、自制方案不需增加固定成本2、生产设备不用于自制，有租金收入3、自制方案需要增加固定成本三、联产品立即出售或进一步加工的决策1、什么是联产品？2、主要是测算可分成本精品文档第五节定价决策一、企业的定价目标二、以成本为基础的定价方法1、制造成本加成定价法加成百分比=（投资额×期望投资报酬率＋非制造成本）÷（产量×单位制造成本）×100%2、变动成本加成定价法加成百分比=（投资额×期望投资报酬率＋固定成本）÷（产量×单位变动成本）×100%精品文档三、边际贡献定价法1、正常情况下销售单价=单位变动成本＋单位边际贡献=单位变动成本＋（1－边际贡献率）=（变动成本总额＋预期边际贡献）÷产（销）量2、特殊情况下特殊定价：高于变动成本，低于平均单位成本精品文档四、最优售价的确定1、产品最优售价是使销售利润达到最大的销售价格。2、确定最优售价就是使边际收入等于边际成本。边际收入：增加一个单位的产量所引起的销售收入的增加额。边际成本：增加一个单位的产量所引起的成本的增加额。边际收入－边际成本=边际利润精品文档第七章长期投资决策什么是长期投资决策？第一节影响的重要因素最重要的因素：一、货币时间价值货币时间价值又称资金时间价值，是指资金随着时间的推移所产生的价值的增加。它的主要理念是同样等额的资金，在不同的时点上，其价值是不一样的。精品文档1、表示方法绝对数—利息相对数—利率2、概念比较（1）终值和现值终值：又称将来值或本利和，是指现在一定数额的资金折合成未来时点货币量的价值。现值：又称折现值，是指未来某一时期一定数额的资金折合成现在货币的价值。精品文档（2）单利和复利在单利方式下，每期都按初始本金计算利息，当期利息即使不取出也不计入下期本金，计息基础始终不变。在复利方式下，以当期末本利和为下期计息基础来计算下期利息，即利上加利。3、复利特点：一次性收付款项复利终值系数和复利现值系数互为倒数。精品文档4、年金一定时期内每隔相同时期等额收付的系列款项称为年金，如保险费、养老金、折旧、租金、等额分期收款、等额分期付款等。两个特征：①每期金额和间隔时间相等②是系列收付，至少两期或以上。（1）普通年金（时点在每期期末）（2）预付年金（时点在每期期初）（3）递延年金（最初若干期没有收付款）（4）永续年金（无限期定额收付的年金）精品文档二、现金流量现金是广义的现金。1、现金流出量2、现金流入量3、现金净流量=现金流入量－现金流出量精品文档第二节长期投资效益的评价方法按其是否考虑货币时间价值可以分为静态分析法和动态分析法两类。一、静态分析方法1、静态投资回收期法2、投资报酬率法二、动态分析方法1、净现值法2、现值指数法3、内含报酬率法4、外部收益率法精品文档第八章全面预算第一节全面预算概述一、全面预算的概念预算是一种限制支出的工具。预算和计划有区别：预算用货币量度。全面预算是企业以货币量度表示的全部经济活动计划的综合说明。前提是有目标利润。精品文档二、预算的分类长期预算和短期预算三、全面预算的作用1、明确目标2、协调工作3、控制业务4、评价业绩精品文档第二节全面预算的内容和编制方法一、全面预算的内容主要由业务预算、财务预算和专门决策预算三大类组成。二、全面预算的编制方法（一）业务预算1、销售预算销售预算是全面预算的起点，也是编制全面预算的关键。附加要编制“预计现金收入计算表”精品文档2、生产预算生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。预计生产量=预计销售量＋预计期末产品存货－预计期初产品存货3、直接材料采购预算要附有“预计现金支出计算表”4、直接人工预算5、制造费用预算P399精品文档变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用则可按零基预算的方法来计算确定。6、单位产品成本和期末存货预算7、销售及管理费用预算它的编制依据是销售预算和生产预算。（二）专门决策预算为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。精品文档（三）财务预算财务预算是反映企业在计划期内有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，主要由现金预算、预计损益表和预计资产负债表组成。财务预算称为“总预算”。1、现金预算（编制愈短愈好）2、预计损益表3、预计资产负债表精品文档第三节弹性预算1、什么是固定预算？2、什么是弹性预算？是在将成本划分为固定成本和变动成本的基础上，根据收入、成本同业务量之间的关系，按不同的预算期业务量水平标准控制的，并由一系列个别预算组成的预算。3、弹性预算可用于成本预算和利润预算的编制。4、弹性预算的优点精品文档第四节零基预算1、什么是增量预算？2、什么是零基预算？是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数不是以现有费用开支水平为基础，即不考虑以往水平，而是一切以零为起点，根据其必要性来确定预算期内费用支出数额的大小。3、步骤4、优点5、主要用于固定成本预算精品文档第九章标准成本法第一节标准成本法概述重要原因：成本控制比成本计算更重要。标准成本法包括制定标准成本、计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节。一、标准成本及其特点所谓标准成本，是指根据已达到的生产技术水平，在有效经营条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。精品文档

标准成本二、标准成本的作用三、标准成本的种类1、理想标准成本2、基本标准成本3、正常标准成本单位产品的成本实际产量的标准成本精品文档第二节标准成本的制定一、直接材料标准成本的制定1、用量标准2、价格标准直接材料标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准二、直接人工标准成本的制定1、工时标准2、工资率标准精品文档直接人工标准=单位工时标准工资率×单位产品的工时标准三、制造费用标准成本的制定1、变动制造费用标准成本变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷标准总工时2、固定制造费用标准成本固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷标准总工时精品文档第三节成本差异的计算与分析一、成本差异的通用模式所谓成本差异，是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。差异原因：数量因素和价格因素二、直接材料差异的计算与分析1、直接材料用量差异=标准价格×（实际用量－标准用量）2、直接材料价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）

精品文档三、直接人工差异的计算与分析1、直接人工效率差异=标准工资率×（实际工时－标准工时）2、直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）－（实际工时×标准工资率）四、变动制造费用差异的计算与分析1、变动制造费用效率差异（数量差异）2、变动制造费用耗费差异（价格差异）五、固定制造费用差异的计算与分析

精品文档第十章责任会计第一节责任会计概述一、责任会计的产生与发展1、分权管理责任会计就是以企业内部各责任单位为主体以责、权、利、效相统一的机制为基础，以责任为中心，以分权为前提，以利益为动力通过信息的积累、加工和反馈，对经营活动过程和效果进行控制和评价而形成企业内部严密的控制体系。精品文档2、行为科学3、管理科学二、责任会计的作用三、责任会计的基本内容划分责任中心规定权责范围编制责任预算编制责任报告分析考评落实物质利益分配

精品文档第二节责任中心责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的内部单位，其基本特征是责、权、利、效相统一。四个条件：责任主体—责任者客观对象—资金运动考核标准—经营绩效基本条件—职责权限精品文档一、责任中心的设置