全面推开营改增-建筑房地产业

全面推开营改增试点

建筑房地产业启动新税制2016年4月主要内容一、增值税制特点和国际实践二、我国增值税的引入和改革之路三、全面推开营改增及建筑房地产业税制的新内容四、进一步深化增值税改革和立法的考虑一、增值税制特点和国际实践增值税是在货物和服务生产、销售的流转过程中，以各环节增值额为税基征收的一个税种。增值税避免了重复征税，不对经济活动或消费行为造成影响和扭曲，具有明显的税收中性特点，与社会分工日益细化的现代经济形式具有很高的契合度。一、增值税制特点和国际实践自上世纪五十年代法国成功采用增值税以来，迅速风靡全球，世界上已经有160多个国家和地区相继开征此税。宽泛税基：对货物和服务全覆盖税率简化：除零税率外，有一档或两档税率充分抵扣：成本支出和资产购置中增值税均可抵扣，留抵退税出口退税：对货物和服务出口实行零税率政策税收公平：国内与进口、不同行业、货物与服务政策统一很少优惠：减免税政策很少，避免链条中断多数国家为中央或联邦收入，不与地方分享二、我国增值税的引入和改革之路1980年前后，我国开始引入增值税，在柳州、长沙、襄樊、上海等城市，对机器机械和农业机具两个行业进行试点1982年，财政部制定《增值税暂行办法》，对前期试点两个行业的产品以及电风扇、缝纫机、自行车三项产品在全国范围内实行增值税1984年，我国工商税制全面改革，国务院发布增值税条例（草案），增值税正式成为我国税制体系中的一个独立税种1994年，我国实行分税制改革，国务院发布增值税暂行条例，财政部发布实施细则，全面引入增值税，实现对货物普遍征收增值税，并与对大部分服务征收的营业税相配合，构成我国流转税新体系。2004年，开始增值税转型试点，并于2009年在全国范围内推开2012年，在上海率先开始营业税改征增值税试点1994年我国建立增值税和营业税并存的流转税制度对货物销售和加工修理修配劳务征收增值税，标准税率17%，低税率13%。对提供劳务、销售不动产和转让无形资产征收营业税：3%税率（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业）5%税率（金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产）5%—20%税率（娱乐业）。增值税是我国的第一大税种2015年，增值税净收入3.02万亿2015年，营业税收入1.93万亿元增值税和营业税合计占税收总收入的40%我国增值税制度尚需要通过改革不断完善征税范围有限：与营业税并存，存在重复征税问题税率档次过多：除零税率外，有4档税率，还有征收率税收优惠较多：免税、即征即退、先征后退、虚拟抵扣留抵税收不退：增值税期末留抵结转下期继续抵扣办法出口退税不足：货物出口零税率不彻底，服务出口零税率和免税并存法律级次偏低：暂行条例，未上升为增值税法财政体制有待进一步完善：中央地方共享我国增值税改革思路十八届三中全会决定要求：“改革税制、稳定税负”、“逐步提高直接税比重”、“推进增值税改革，适当简化税率”推进增值税制度改革，扩大征税范围、简化税率、规范优惠政策，增强增值税中性，发挥增值税制度优势，与国际税制接轨提升增值税法律级次，实现增值税立法三、全面推开营改增及建筑房地产业税制的新内容2016年《政府工作报告》明确要求，全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。前期营改增试点的5个时间点2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业率先开始试点2012年9月1日起，试点陆续扩大到北京、江苏、安徽等12个省市2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开，将广播影视服务纳入试点2014年1月1日起，铁路运输和邮政业全国范围试点2014年6月1日起，电信业全国范围试点前期营改增试点成效试点平稳，成效显著从制度上缓解了重复征税促进了社会分工协作支持了服务业发展和制造业转型升级提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力降负让利，促进发展截至2015年底，营改增累计减税6412亿元试点行业税负整体下降32%，约97%的试点纳税人实现税负下降或持平小规模纳税人全部实现税负下降或持平5月1日全面推开营改增试点的主要内容：实现“双扩”扩大试点范围，实现货物和服务行业全覆盖建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，年营业税规模1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%将不动产纳入抵扣范围，全面实现向消费型增值税的转型继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费性增值税制度全面推开营改增，意义重大推进供给侧改革的重大减税措施和重要举措消除重复征税，有利于促进经济结构转型升级和社会分工，推动经济创新发展迈出了建立比较完整的现代增值税制度的关键一步全面推开营改增试点操作文件财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定新增试点行业的税率建筑业：11%房地产业：11%金融业：6%生活服务业：6%新增不动产进项税额全部纳入抵扣范围新取得用作固定资产的不动产进项税，采取2年抵扣的办法：当年抵扣60%下一年抵扣40%所谓取得不动产，包括直接购买、接受捐赠、接受投资、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的不动产，融资租入的不动产，在施工现场修建的临时建筑物和构筑物税收优惠和配套措施原则上延续新增试点行业的原营业税优惠政策，对可通过改革消除重复征税予以替代的或不符合当前经济形势发展的政策，予以取消或调整为确保营改增试点顺利推进，财政部和税务总局将根据国务院授权，在试点期间针对具体行业、试点前的合同和项目采取适当过渡政策建筑业营改增的相关政策安排纳税义务发生时间：提供建筑服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。纳税地点：其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。税目注释：疏浚（不包括航道疏浚，仍在物流辅助服务中的港口码头服务税目）。销售额：提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额建筑业营改增的相关政策安排一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的情形：以清包工方式提供建筑服务；为甲供工程提供建筑服务；为建筑工程老项目提供建筑服务（施工许可证、合同注明的开工日期）一般纳税人跨县市提供建筑服务，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报纳税建筑业营改增的相关政策安排一般纳税人跨县市提供建筑服务，选择适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报。小规模纳税人跨县市提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。建筑业营改增的相关政策安排进项税额：在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定一般纳税人跨省（自治区、直辖市、计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。房地产业的主要政策安排应税服务适用税目业务范围适用税率销售不动产销售不动产转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或永久使用权、转让在建不动产所有权、转让不动产时一并转让不动产所占土地使用权的，按照销售不动产缴纳增值税11%不动产租赁现代服务—租赁服务将不动产转让让人使用，且不动产所有权不变更的业务活动。将不动产的广告位出租给他人用于发布广告、车辆停放服务、道路通行服务，按照不动产租赁服务征税。11%房地产业的主要政策安排纳税地点：自然人销售或者租赁不动产，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。在境内提供：所销售或者租赁的不动产在境内，属于在境内销售或者租赁不动产，需按规定缴纳增值税。房地产业的主要政策安排房地产开发企业预售：

房地产开发企业采取预售方式销售房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率缴纳增值税。土地价款：房地产开发企业中的一般纳税人，销售房地产项目（不含房地产老项目），在计算销售额时，允许扣除相应的土地价款。纳税人类型具体业务活动营业税政策安排增值税政策安排计税方法计税依据税率/征收率预征安排一般纳税人销售试点前取得（不含自建）的不动产以买卖差价和5%的税率缴纳营业税可选择简易计税买卖差额5%全额在不动产所在地预缴税率销售试点前自建的不动产以营业额全额和5%税率缴纳营业税可选择简易计税销售额全额5%全额在不动产所在地预缴税率房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目以营业额全额和5%税率缴纳营业税可选择简易计税销售额全额5%在收到预收款时，按3%预征率预缴税款房地产业的过渡政策——销售试点前不动产

房地产业的过渡政策——租赁试点前不动产

纳税人类型具体业务活动营业税政策安排增值税政策安排计税方法计税依据税率/征收率预征安排一般纳税人出租试点前取得的不动产以营业额全额和5%的税率缴纳营业税可选择简易计税营业额全额5%如不动产与机构所在地不在不在同一县（市）的，全额在不动产所在地预缴税款。公路经营企业中的一般纳税人收取的试点前开工的高速公路的车辆通行费以营业额全额依5%税率减按3%缴纳营业税可选择简易计税营业额全额5%--房地产业的特殊政策——销售不动产纳税人类型具体业务活动增值税政策安排计税方法计税依据税率/征收率预征安排一般纳税人销售试点后取得的（不含自建）不动产一般计税方法销售额全额11%以买卖差价和5%的预征率在不动产所在地预缴税款一般纳税人销售试点后自建的不动产一般计税方法销售额全额11%以销售额全额和5%的预征率在不动产所在地预缴税款小规模纳税人销售取得（不含自建）的不动产（不含个人住房转让）简易计税方法买卖差价5%1.自然人无需预缴2.非自然人全额在不动产所在地预缴小规模纳税人销售自建的不动产简易计税方法销售额全额5%全额在不动产所在地预缴，如果属于房地产开发企业，无需预缴。房地产业的特殊政策——租赁不动产纳税人类型具体业务活动增值税政策安排计税方法计税依据税率/征收率预征安排一般纳税人出租试点后取得的不动产一般计税方法销售额全额11%如不动产与机构所在地不在同一县（市）的，在不动产所在地按3%预征率预缴税款小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）简易计税方法销售额全额5%1.自然人无需预缴。2.非自然人，如不动产与机构所在地不在同一县（市）的，在不动产所在地全额预缴税款个人出租住房简易计税方法营业额全额按5%征收率减按1.5%--个人转让住房政策除北、上、广、深以外的地区北、上、广、深不动产分期抵扣适用范围：试点后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及试点后取得的不动产在建工程。不含融资租入的不动产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物分期抵扣方式：自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。需要强调的几个问题务必让企业最高领导层理解营改增这一重大改革带来的深刻影响，抓住机遇，迎接挑战，充分享受改革红利，提升企业长远竞争力。这远不是财务部门能够单独胜任。注重改革在模式优化、管理提高、创新提升、市场开拓、业务增长、利润增长等方面带来的积极变化。理性看待税负问题，整个产业链的减税需要时间在各个环节再分配，对企业的价格和成本产生的影响要动静结合、长短结合。静态算账往往不准确，只能出概念性的结论，实际运行效果是动态的，重点做出方向性的预测和判断。避免