国际结算综合业务介绍

第五章

国际结算业务

学习目的：l了解国际结算中往来银行间的关系；l

熟悉各种支付方式；l

掌握托收的概念及其业务程序；l

掌握信用证的概念及其业务程序；l

了解银行间电子清算系统。第一节

国际结算中的往来银行

国际结算业务中的往来银行的两种类型：一、联行（SisterBank)1．代表处(RepresentativeOffice)商业银行设立的非营业性机构，是分支机构中的最低级和最简单形式。

2．代理处(AgencyOffice)

不能在东道国当地吸收存款,也不具备法人资格，是母行的一个组成部分。3．分行（Branch)商业银行设立的营业性机构，不是独立的法人实体，总行对分行负有完全的责任。4．附属银行(Subsidiary)商业银行在东道国登记注册而成立的公司性质的银行机构，对自身的债务仅以其注册资本负有限责任。5．联营银行(Affiliate)具有独立的法人地位。6银团银行(ConsortiumBank)业务是对超过母银行能力或愿意发放的大额、长期贷款作出全球性辛迪加安排，承销公司证券，经营欧洲货币市场业务，安排国际间的企业合并和兼并，提供项目融资和公司财务咨询等。可以分为国内联行(DomesticSisterBank)和国外联行(ForeignSisterBank)。

二、国外代理行(ForeignCorrespondentBank)指与国内外汇银行建立代理关系,在国外代为收款、传递命令、联系国外存户的银行。1．账户银行(DepositoryBank)代理行之间或双方互相在对方银行开立账户的银行。2．非账户银行(Non—depositaryCorrespondent)没有建立账户关系的代理行。货币收付需通过第三家银行来办理。第二节

支付方式

一、汇付(一)汇付的概念汇付(Remittance)是指付款人主动通过银行或其他途径将款项汇给收款人。涉及四个主要当事人：1．汇款人(Remitter)。2．收款人(Payee)。又称“受益人”(Beneficiary)，通常为出口商。3．汇出行(RemittingBank)。指受汇款人的委托，汇出款的银行。通常是进口商所在地的银行。4．汇入行(PayingBank)。指受汇出行的委托，解付款项给收款人的银行。通常为出口商所在地的银行。

(二)汇付的种类分为三种：信汇(MailTransfer，M/T)、电汇(TelegraphicTransfer，T/T)以及票汇(RemittiancebyBanker’sDemandDraft，D/D)。二、托收(一)托收的概念托收(Collection)指出口人出具汇票委托银行向进口人收款。(二)托收的种类托收按使用的汇票不同，可分为光票托收和跟单托收。1．光票托收汇票不附带货运单据的托收。2．跟单托收指汇票附带货运单据的托收。(1)付款交单(DocumentsagainstPayment，D/P)指出口人的交单以进口人的付款为条件。分为即期付款交单(DocumentsagainstPaymentatsight，D/Psight)和远期付款交单(DocumentsagainstPaymentaftersight，D/Paftersight)。

(2)承兑交单(DocumentsagainstAcceptance，D/A)指出口人的交单以进口人在汇票上承兑为条件。三、信用证(一)信用证的含义信用证(LetterofCredit，L/C)指银行根据申请人的要求，向受益人开立的一种有条件的书面付款保证。开证行保证在收到受益人交付全部符合信用证规定的单据的条件下，向受益人或其指定人履行付款的责任。(二)信用证的种类l.按信用证项下的汇票是否附有货运单据：跟单信用证(DocumentaryCredit)和光票信用证(CleanCredit)。2.按开证行所负的责任：不可撤销信用证（IrrevocableLetterofCredit)和可撤销信用证(RevocableLetterofCredit)。3.按有没有另一银行加以保证兑付：保兑信用证(ConfirmedLetterofCredit)和不保兑信用证(UnconfirmedLetterofCredit)。4.按付款时间的不同：期信用证(SightCredit)和远期信用证(UsauceLeterofCredit)5．按受益人对信用证的权利可否转让：可转让信用证(TransferableCredit)和不可转让信用证(Non-transferableCredit)

。6．循环信用证(RevolvingCredit)指信用证被全部或部分使用后可再次使用，直至达到规定的次数或规定的总金额为止。7．对开信用证(ReciprocalCredit)指两张信用证的开证申请人互以对方为受益人而开立的信用证。8．对背信用证(BacktoBackCredit)指受益人要求原证的通知行或其他银行以原证为基础，另开一张内容相似的新信用证。9．预支信用证(AnticipatoryL/C)指开证行授权代付行向受益人预付信用证的全部或一部分，由开证行保证偿还并负担利息。10．按付款方式的不同：付款信用证(PaymentCredit)、承兑信用证(AcceptanceCredit)与议付信用证(NegotiationCredit)

。11．备用信用证(StandbyLetterofCredit)指开证行根据开证申请人的请求对受益人开立的承诺承担某项义务的凭证。四、银行保证书(一)概念又称保函，指银行、保险公司、担保公司或个人(保证人)应申请人的请求，向第三方(受益人)开立的书面信用担保凭证。。按索偿条件分为两种：见索即付保函；有条件保函

。(二)特点1．银行保证书属银行信用，因此保函业务中担保人的付款责任是第二性的。2．保函担保的是委托人的履约能力、信用，并非为了支付。3．担保人只有在委托人不履行合同义务时才发生支付。五、支付协定下的双边结算方式

(一)定义支付协定(PaymentAgreement)指两国政府通过签订支付协定，开立清算账户清算两国间债权债务的制度。(二)协定的主要内容主要内容有：清算机构、开立账户、清算货币、保值停靠、支付范围、支付方式、指定银行、信用摆动额、对账、冲账和结束时的账务处理等。六、福费廷(Forfaiting)：专门为出口商从事对进口商的特殊融资七、国际保理业务(InternationalFactoring)（一）定义保付代理业务(Factoring)是一项借助现代信息技术，集国际性的企业资信调查、账目管理、贸易融资及信用风险保障于一体的综合性服务。

(二)业务流程与操作1．出口商与出口保理公司签订保理业务协议：2．出口商通过出口保理公司向进口保理公司申请信用额度。3．出口商与进口商签署贸易合同。4．货物发运后，出口商向出口保理公司递交转让应收账款所有权的通知书及其全套单据。5．进口保理公司接受转让的应收账款，并进行管理，到期向进口商催款。6．进口商向进口保理公司付款，由其转付给出口保理公司。7．出口保理公司收到进口保理公司付款后，为出口商结汇。第三节

代理行关系与国际银行间资金划拨

●银行间电子清算系统

1．环球银行间金融电讯协会(SocietyofWorldwideInter-bankFinancialTelecommunication，SWIFT)。2．纽约银行同业电子清算系统(ClearingHouseInter-bankPaymentSystem，CHIPS)。3．伦敦银行同业自动清算系统(ClearingHouseAutomatedPaymentSystem，CHAPS)。●关于非贸易结算目前我国的非贸易结算仅限于国际收支经常账户下无形贸易结算。复习题

一、主要概念：a)汇付；b)托收（付款叫单，承兑交单）；c)信用证（不可撤销信用证）；d)福费廷；e)国际保理。

二、讨论题：a)托收业务中当事人之间的法律关系；b)信用证方式在国际结算中的性质和作用；c)国际结算中信用证方式的特点；d)银行保证书和信用证的异同；

e)备用信用证、一般信用证和银行保证书之间的重要区别。案例：关于信用证的形式与通知

一、案例简介开证行：I行开立一不可撤销信用证，通过A行通知受益人，并要求A行对信用证加具保兑。保兑行：A行在信用证上加具保兑后将已保兑信用证通知给受益人。受益人：受益人发货后在信用证到期日前两天提交了价值为US$111000的相关单据。保兑行：A行收到单据后，审单后认为单据与信用证条款不符，理由如下：1．提单不是开成“致买方的指定人”，而是开成“致发货人的指定人”和“空白背书”。2．信用证超支US$10000。鉴于信用证即将到期，A行电话告知受益人不符点。受益人：在信用证到期前，受益人收到拒受通知后，要求A行电传开证行，请求开证行准许凭不符单据付款。保兑行：A行收到该电话指示后，立即电传I行要求准许对提交的不符单据付款。开证行：当I行电传授权A行对不符单据付款时，I行所在国的政治和经济形势已经恶化，该国发生了一场军事和政治上的大变动，几乎要推翻政府。由于局势不稳定，I行国内的贸易已正式停止。因此，A行通知受益人虽然他已收到开证行准许对所交不符单据予以付款的指示，但由于I行在A行所在国的资产已被冻结，I行账户上没有资金可供使用，所以A行不能履行指示。如果A行付款给受益人，A行将无法从I行获得偿付。受益人：受益人认为保兑行制止付款是毫无理由的。并提醒A行：A行已对信用证加具了保兑。鉴于此，在UCP500项下未经受益人同意，信用证的保兑行不能撤销其对信用证的保兑。保兑行：A行提出反驳，声明只有当信用证条款被完全遵循时，他们的保兑才有效。由于提交的单据与信用证条款不符，所以A行保兑是无效的。请问A行的见解对吗?二、案例分析本案中保兑行(A行)已经同意要求开证行允许对不符单据付款，且开证行已授权保兑行对不符单据付款。这就意味着保兑行同意将其保兑自动延展至开证行准许凭不符单据付款之时。为保护保兑行(A行)的利益，A行可以通知受益人，尽管有明显不符点，作为一种通融方法，他们愿意发送电传请求开证行准许付款。但是，这种行为并不意味着他们的保兑自动延展至开证行考虑和准许付款之时。换句话说，当受益人交来不符单据时，保兑行必须通知受益人：保兑行的保兑已视为无效。或者，本案中的A行可以建议受益人直接联系申请人，请求申请人授权开证行接受提交的不符单据，并通知A行代为付款，从而免除A行作为保兑行的责任。

资料来源：石玉川、徐进亮、李贞，《国际结算惯例及案例》，1998年3月，第1版。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700同时，借：银行存款1700