银行会计C7联行往来及资金汇划清算的核算

§7联行往来及资金汇划清算的核算

1学习目标●了解联行往来及资金汇划清算的意义、管理体制●掌握全国联行往来的基本做法和日常账务处理●掌握资金汇划清算的基本做法和账务处理2银行是国民经济资金活动的枢纽，承担着为社会各部门，各单位之间商品交易、劳务供应进行货币结算以及财政预算资金上缴下拨进行划拨清算的责任。中国人民银行作为中央银行，还担负着为商业银行上下级行间及跨系统的资金划拨提供清算服务的责任。资金清算是行与行之间办理资金调拨、划拨支付结算款项，并对由此引起的行与行之间资金存欠进行的清偿。6/3/20233目前，人民银行和工、农、建、中四大银行各自建立有自己的资金清算系统，股份制商业银行也在完善资金清算系统，但各行的资金清算做法差异很大，本章所讲银行往来核算从资金往来的关系分析，有同一银行系统内的资金清算、跨系统资金清算的区别。6/3/20234

在办理资金划转的过程中，由于收、付款人开户行的不同，可以归纳为以下几种情况：一是收、付款人在同一行处开户；二是收、付款人在同一银行系统的不同行处开户；三是收、付款人在不同银行系统的营业机构开户。收、付款人开户银行之间划拨款必然形成相互代收、代付的资金，对于由此引起的资金存欠必须及时清偿。这些不同行处之间结算款项划拨以及行与行之间存欠的清偿，均可称为资金清算。6/3/20235§7系统内电子汇划业务的核算§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述§7.2全国联行往来的核算§7.3资金汇划与清算的核算§7.4汇差资金清算的核算6/3/20236§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

§7.1.1联行往来及资金汇划清算的意义1.联行往来概念

联行往来是指同一银行系统内各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务而发生的资金账务往来。它是办理结算业务和资金划拨的重要工具。6/3/20237§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

§7.1.1联行往来及资金汇划清算的意义2.联行往来的发展（联行往来资金汇划清算系统）资金汇划清算系统是商业银行办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是一套集汇划业务、清算业务、结算业务等于一体的综合性应用系统。根本上改不了“先汇划、后清算、动钱不动帐”的联行体制。该与传统手工联行系统相比，有以下几个特点：6/3/20238§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

§7.1.1联行往来及资金汇划清算的意义2.联行往来的发展（联行往来资金汇划清算系统）（1）清算网络结构层次有了明显的变化，由原来的联行横向往来变为纵向往来（2）资金汇划清算系统采用实时的逐笔金额清算办法，取代了传统的定期轧差，金额清算办法。（3）技术上手段的变化改变了传统联行往来的汇划信息和清算头寸、对账数据相分离的不利局面，由过去重复录入，相互分离改为一次录入、多次利用6/3/20239§7.1.2联行往来及资金汇划清算的管理体制1.联行往来的管理体制联行往来采取“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”的办法，在同一系统银行内划分总行、分行、支行三级管理的联和往来体制，分别采取全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三种核算方式§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

6/3/202310§7.1.2联行往来及资金汇划清算的管理体制1.联行往来的管理体制三级联行往来是按不同地区、不同银行级别划分的，不仅减轻了总行监督管理的负担，而且充分发挥了分行和支行对管辖行联行往来就近监督管理的优势。这样三级管理机构同时发挥监督作用，并在不同级别的往来之间形成相互的勾稽关系。§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

6/3/202311§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

·§7.1.2联行往来及资金汇划清算的管理体制

2.资金汇划清算的管理体制资金汇划清算中联行业务均以“统一管理，分级负责”为原则，一般都由汇划业务经办行，清算行，省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。6/3/202312§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述

§7.1.2联行往来及资金汇划清算的管理体制2.资金汇划清算的管理体制

经办行是具体办理结算和资金汇划业务的行出。汇划业务的发生行为，汇划业务的接受行为收报经办行。

清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理辖属行处汇划款项的清算。各直辖市分行和二级分行（包括省区分行营业部）均为清算行。省区分行在总行清算中心开立备付金户，只用于办理系统内资金调拨和内部资金利息的划拨。但不用与汇划款项的清算，总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资金划拨、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等的核算和管理部门。

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清算行所处在信息中转中心的地位，既要向总行清算中心传输发报经办行的汇划信息，又要向收报经办行传输总行清算中心发来的汇划业务信息。在整个汇划系统中，清算行实际上是资金汇划的出口、入口，从而是使整个系统的资金汇划和清算得到有效的控制，各清算行只能纵向划转，不能横向流动。6/3/202314附：汇出行、汇入行资金汇划信息由各资金清算中心通过电子汇划系统传递时，向其清算中心提交电子汇划业务信息的行处，为汇出行；从其清算中心接收电子汇划业务信息的行处，为汇入行在电子汇划清算业务中，实际上汇出行汇入行之间一般不直接往来，而由其上级清算中心一级一级往上传递。但通知、清单、证明及单据等非记账凭证可由汇出行按银行挂号信直接邮寄汇入行各清算中心自动核对、汇总、结计汇差。每日营业终了，逐级清算辖内汇差，并在上一级管辖行预存的备付金存款账户中付款或收款6/3/202315§6系统内电子汇划业务的核算§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述§7.2全国联行往来的核算§7.3资金汇划与清算的核算§7.4汇差资金清算的核算6/3/202316§7.2全国联行往来的核算§7.2.1概念全国联行往来，是指商业银行系统内核准发有全国联行行号的各级行之间通过邮电部门邮寄联行报单或拍发电报方式办理资金划拨的账务往来。6/3/202317§7.2全国联行往来的核算§7.2.2联行往来业务的基本环节1、日常往来。实质是收、发报行之间的资金往来。形式上看有横向往来和纵向往来。横向往来是发报行之间向收报行填发报单纵向往来是业务发生后，发报行向联行往来的管理行填发报单，报告资金汇划信息，由管理行将资金汇划信息转发给收报行。随着电子联行往来的普及运用，横向往来已退出历史舞台。6/3/202318§7.2全国联行往来的核算§7.2.2联行往来业务的基本环节2、往来帐核对。日常往来采用纵向往来的，核对一般由联行管辖行集中办理。3、结算资金。不同的行处发生联行往来时，往来资金并没有实际划拨，而是采取相互记账的方式，记录由于资金划拨而产生的应支付和应收回的资金，这样就形成了联行间资金相互占用或被占用的情况。结清资金即将联行间相互占用的资金清算，一般总行统一掌握和调度。对暂未结清的联行占用资金，应该计提利息。6/3/202319§7.2全国联行往来的核算§7.2.2联行往来业务的基本环节3、结算资金

逐笔清偿：各联行往来清算行需要在联行管理行开立清算户并存入资金，每发生一笔业务，对该清算账户进行相应的核算处理。轧差清偿（汇差清偿）：各联行往来经办行将一定时间内联行往来的发生额进行汇总行轧计差额。既借方发生额与贷方发生额之差，然后再进行资金方式清算。6/3/202320§7.2全国联行往来的核算§7.2.2联行往来业务的基本环节4、年度结平联行往来以年度为界限进行核实，分年度核实可以分别查清各年度的联行未到帐项，确保联行往来核实的正确无误。每年度开始后，各行将上年联行账务与本年联行账务分开，并对上年联行账务进行清查、核对。查清后，逐渐上划至总行。6/3/202321§7.2全国联行往来的核算§7.2.3办理全国联行的工具

为了保证系统内电子汇划资金的安全，还实行了行号、密押及电子汇划专用章三项业务技术措施全国联行行号：办理系统内电子汇划业务的行名代号密押（机）：系统内汇划款项时判别汇划款真伪，保证业务真实、资金安全的重要工具电子汇划专用章：证明系统内电子汇划划拨凭证真实性的专用印章参加全国系统内电子汇划的行处，这三项技术措施均由各总行统一编发和管理报单：是联行往来的专用凭证，是联系和处理联行往来账务的主要依据。6/3/202322§7.2全国联行往来的核算§7.2.4日常账务处理1、发报行的核算根根据客户要求选择报单，邮划或电划根据联行业务性质选择借或贷方报单负责编制和及时向收报行寄发联行报单并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。代收业务借：××存款—付款人户贷：清算资金往来代付业务借：清算资金往来贷：××存款—收款人户6/3/202323例如：中国农业银行广东省分行营业部5月15日通过信汇代开户单位某商场支付货款8000元。银行应编贷方报单，会计分录如下：借：活期存款——某商场户8000贷：清算资金往来80006/3/202324例如：中国农业银行佛山市分行向开户单位美的集团兑付河南省农行签发的银行汇票15000元。银行应编借方报单，会计分录如下：借：清算资金往来

15000贷：单位活期存款——收款人户15000

6/3/202325§7.2全国联行往来的核算§7.2.4日常账务处理2、收报行的核算收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。6/3/202326§7.2全国联行往来的核算§7.2.4日常账务处理2、收报行的核算（1）完整报单的处理。收报行收到内容齐全无误的报单及有关凭证，经审核无误后，办理转帐，收到贷方报单：借：清算资金往来

贷：活期存款——收款人户

6/3/202327（1）完整报单的处理。收报行收到内容齐全无误的报单及有关凭证，经审核无误后，办理转帐，收到贷方报单：借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户

6/3/202328例如：北京农行收到某商场开户行邮划贷方报单8000元。分录如下：借：清算资金往来8000贷：活期存款——收款人户8000

6/3/202329收到借方报单：借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来例如：河南农行收到美的集团开户行解付汇票的邮划借方报单15000元。会计分录为:借：汇出汇款——汇票15000贷：清算资金往来150006/3/202330清算信息收（发）日报表样式6/3/202331§6系统内电子汇划业务的核算§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述§7.2全国联行往来的核算§7.3资金汇划与清算的核算§7.4汇差资金清算的核算6/3/202332§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.1资金汇划清算的业务范围系统内电子汇划的业务范围，包括系统内行际间的异地划收、划付业务划收业务：汇兑、异地委托收款、托收承付、银行承兑汇票等款项的划转；系统内资金划拨划付业务：解付本系统银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移；按规定允许扣收的款项和特定的直接借记业务借记业务就是由本行客户发起的，本行进行发起操作的，增加本银行资产的业务。包括：一是客户将资金存银行备用；二是替客户收账6/3/202333§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.2资金汇划清算的基本做法1.实存资金。以清算行为单位在总行清算中心开立本附加存款账户，用于汇划款项时资金的清算。

2.同步清算。发报经办行通过其清算行经总行将款项划至收报经办行的同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。3.头寸控制。各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户应保留足够余额，不得透支，以便总行清算对各行汇划款项实行集中清算。如清算行备付金存款余额不足，应及时调入。4.集中监督。总行清算中心对汇划往来的数据发送、资金清算、备付金存款户资金情况和行际间查询查复情况进行管理和监督。6/3/202334§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.3资金汇划清算的基本规定1.电子汇划业务全部采用无纸化电子信息传递2.电子汇划信息与纸式汇划凭证具有同等效力3.各营业机构必须指定专人负责4.坚持信息查询、查复原则5.加强保密工作6/3/202335§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.3资金汇划清算的基本规定1.电子汇划业务全部采用无纸化电子信息传递汇划业务始于汇出行发出的汇划信息，终于汇入行对汇划信息的确认核收。电子汇划业务主要有汇出、汇入、事务类业务（非资金往来业务）2.电子汇划信息与纸式汇划凭证具有同等效力汇出行与汇入行均以电子汇划信息为依据进行账务处理。记账所需之凭证、清单等，按核算手续各自打印相应联次，并加盖转讫章或附件章6/3/202336§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.3资金汇划清算的基本规定3.各营业机构必须指定专人负责专人负责查询、接收工作，当天来账业务必须在规定时间内处理完毕4.坚持信息查询、查复原则对于查询查复等事务类业务，“有疑必查，有查必复，复必详尽，切实处理”5.加强保密工作对密押机、电子汇划专用章、电子汇划补充报单等物品及单证的管理，保证岗位制约等制度的落实6/3/202337§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.4资金汇划清算科目设置

1.“系统内上存款项”科目资产类，该科目为省区分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行使用。2.“系统内款项存放”科目负债类，该科目为总行、省区分行使用。3.“清算资金往来”科目共同类，划付款业务（代付）时记入该科目借方；划收款业务（代付）时记入该科目贷方。日终清算汇差后余额为零4.”待汇出电子汇划款项“科目共同类，汇出行用来核算当天收到的汇划信息因故未能发出的电子汇划款项（借方）；因故未能发出的划付款（贷方）。次日在信息发出后转销5.“存放中央银行款项”科目资产类，商业银行存放在央行的款项6/3/202338§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.4资金汇划清算科目设置

联行电子汇划资金清算系统是以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款户，用于汇划款项时的资金清算。当发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划给收报经办行的同时，总行清算中心每天根据各行汇入资金情况，从该清算行备付金存款账户付出资金或存入资金，从而实现各清算行之间的资金清算。同样，各支行或网点应在上级管辖分行开立备付金存款账户，完成经办行与清算行或清算行管辖区内其他支行及网点之间的资金清算。6/3/202339总行清算中心发报清算行（分中心）发报经办行收报清算行（分中心）收报经办行总行清算中心联行电子汇划资金清算的基本流程6/3/202340§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.5联行备付金上存及调整的核算

上存与退回均通过央行实汇资金1、向上级行上存备付金的核算填人民银行电（信）汇凭证，送人民银行汇至总行清算中心。

清算行：借：其他应收款——待处理汇划款项户贷：存放中央银行款项借：系统内上存款项——上存总行备付金户贷:其他应收款——待处理汇划款项户

总行清算中心：借:存放中央银行款项贷:系统内款项存放——××行备付金存款户6/3/202341§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.5联行备付金上存及调整的核算2、退回备付金：下级行若在上级行的联行备付金存款太多，需要调回资金时，须向上级申请，上级审核同意，通过央行实汇。上级行先退回；下级行收到。总行：借:系统内款项存放——××行备付金存款户贷:存放中央银行款项清算行收到总行调回款项通知：借：其他应收款——待处理汇划款项户贷：系统内上存款项——上存总行备付金户

收到人行款到通知，编转账传票：借：存放中央银行款项贷：其他应收款——待处理汇划款相户

6/3/202342§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算1.发报经办行的处理贷报业务（如：托收承付，委托收款，汇兑等）的会计分录为：借：××存款—付款人户贷：清算资金往来借报业务（如：银行汇票，信用卡等）会计分录同上相反6/3/202343§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算2.发报清算行的处理（1）不同清算行的经办行之间的汇划业务贷报业务会计分录为：借：清算资金往来贷：系统内上存款项——上存总行备付金户借报业务会计分录相反。6/3/202344§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算3.发报省区分行的处理发报省区分行在资金汇划系统处于信息转发的地位其主要任务是：收到发报清算行传输来的全国汇划业务实时上传总行清算中心；收到发报清算行传输来的省区分行辖内的汇划业务后，实时转发给各收报清算行；日终将日间登记的省内汇划数据按清算行汇总后上送总行。省行汇划发报业务全部由系统自动完成。6/3/202345§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算4.总行清算中心的处理总行清算中心收到各发报清算行通过省区分行上传的全国汇划业务信息，如为贷报业务，其会计分录为：借：系统内款项存放——发报清算行备付金户贷：系统内款项存放——收报清算行备付金户如为借报业务，会计分录相反。6/3/202346§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算5.收报省区分行的处理收报省区分行主要是负责将总行清算中心传输来的全国汇划信息传输给收报清算行。省区分行对汇划收报业务的信息传输全部由资金汇划系统自动完成。6/3/202347§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算6.收报清算行的处理（1）分散式的处理a、对核押无误的实时汇划业务，如贷报业务会计分录为：借：系统内上存款项——上存总行备付金户贷：清算资金往来如为借报业务会计分录相反。6/3/202348§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算6.收报清算行的处理（2）集中式的处理a实时汇划业务由清算行一并处理本身及收报经办行的账务，记账信息传至收报经办行。如贷报业务会计分录为：借：系统内上存款项——上存总行备付金户贷：清算资金往来（经办行）借：清算资金往来贷：单位活期存款借报业务分录相反。6/3/202349§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算7.收报经办行的处理（1）在采用分散管理模式下收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划信息，经确认无误后，由汇划系统自动记账。若为贷报业务，其会计分录为：借：辖内往来贷：单位活期存款借报业务会计分录相反6/3/202350§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.6汇划款项业务的核算7.收报经办行的处理（2）在采用集中管理模式下，收报业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印“资金汇划补充凭证”和有关记账凭证和清单等，用于账务核对。6/3/202351§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.7对有问题的电子汇划业务的处理

（主要有4项）⑴账号正确、户名不完全一致的报文——柜员打印人工送别清单，对报文户名与系统账户户名核对，并根据核对结果作人工判别入账处理，对不能人工差别入账，视情况作挂账或退回处理⑵户名正确、账号不正确或两者均不正确的划收款报文和未入账的划付款报文，柜员打印未入账补充报单，据此按实际情况分别作电子汇划来账退汇、汇兑汇入等交易处理，进行人工入账、挂账或退回处理6/3/202352§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.7对有问题的电子汇划业务的处理

（主要有4项）⑶对需转发其他机构处理的汇划报文，柜员作电子汇划来账人工清分处理进行转发⑷对接收到的加急跟单业务，柜员打印跟单信息对于自动入账和人工差别入账的报文，柜员打印入账报文客户回单，加盖转讫章后退回客户6/3/202353§7.3资金汇划与清算的核算§7.3.8事务类业务的处理（1）发出事务类业务柜员根据业务需要作电子汇划事务往函录入处理，系统自动生成事务报文，打印有关事务凭证（2）退回待查事务报文处理当天退回待查事务，打印退回待查清单，查明原因，删除错误事项，再作电子汇划事务往函录入正确信息（3）收到事务类业务若有未处理事务报文，打印汇入业务查询查复书。需要答复的，按规定答复；需转发的，及时转发6/3/202354例题建行沈阳某支行2009年8月1日发生以下经济业务①开户公司A提交汇兑凭证，向北京建行某公司汇出货款5000元，经审核无误，办理；②金诚公司提交长春建行签发的银行汇票，金额18000元，经审核无误，办理；③大连建行寄来委托收款凭证8000元，系本行开户企业金诚公司的应付货款，承付期已到，审核无误，办理。①借活期存款——A公司存款户5000贷清算资金往来——××清算中心5000②借清算资金往来——××清算中心18000贷活期存款——金诚公司存款户18000③借活期存款——金诚公司存款户8000贷清算资金往来——××清算中心8000代收代付代收如果站在汇入行的角度，上述题目该如何写分录？P726/3/202355§6系统内电子汇划业务的核算§7.1联行往来与资金汇划清算业务概述§7.2全国联行往来的核算§7.3资金汇划与清算的核算§7.4汇差资金清算的核算6/3/202356§7.4汇差资金清算的核算§7.4.1.总行清算中心的处理

总行清算中心根据资金汇划系统自动生存的各级清算行的汇差金额，调增应收汇差行的备付金存款，调减应付汇差行的备付金存款，其会计分录为：借：系统内款项存放——××行备付金存款户（应付汇差行）贷：系统内款项存放——××行备付金存款户（应收汇差行）6/3/202357§7.4汇差资金清算的核算各行在代收代付过程中，一天的业务不可能刚好相等，必定会产生差额——汇差为了保证各行处的利益，必须正确轧算汇差，及时清算汇差资金。随着电子计算机网络技术和卫星通讯技术的飞速发展，客观上为及时清算提供了可能。目前各银行系统相继开办了系统内电子汇划与资金清算业务6/3/202358§7.4汇差资金清算的核算§7.4.1总行会计部门清算汇差会计部门收到“清算信息收（发）报日报表”