中国精算师会计与财务考点重点归纳总结

财务与会计

第一章会计：用于决策的信息系统

1.1会计的涵义和作用

1.会计的涵义

管理活动论认识，会计是通过搜集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、

控制、调节和指导的一项经济管理活动；信息系统论认为，会计是为提高经济效益、

加强经营管理，而在会计单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统

控制系统论认为，现代会计是以货币形式，按公认标准来认定和解除受托责任完成情

况的经济控制系统；工具方法论认为，会计是反映和控制生产经营过程的一种方法和

工具。

不同的会计定义都揭示了会计本质的某个侧面。综合考虑会计的涵义，应包含以下

几个方面：

(1)

从技术角度出发，会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货

币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字

说明建立在数量的基础之上。从这一点来说，会计是一种计量的技术。

(2)

从会计活动的角度出发，会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始

数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生

的结果。从这一点来看，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输一

家企业或其他个体的富有意义的经济信息。

(3)

会计活动的执行结果,从明确经济责任的角度出发，会计用货币度量计量和记录财产

物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用(支出)，来评价会计主体的生产经

营情况或业务执行情况，为会计主体一定时期的财务状况和经营成果的形成原因提供

了有事实依据、可以查考的记录。从这一点来看，会计是使经营管理责任得以落实的

手段，是一种管理活动。

(4)

从会计信息利用结果的角度出发，企业内部和外部的利益相关者通过对具备一定质量

特征的会计信息进行解读和分析，可以从价值量上评价会计主体当前的财务状况和经

营绩效，且可以运用专门的方法对企业未来的发展进行预测，旨在充分利用会计信息

,在理性判断的基础上作出合理的经济决策。从这一点来看，会计信息的决策有用性

成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。

综上，现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，

进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理

活动，该活动的结果表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的

履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息、。

2.会计的基本职能

现代会计的基本职能应包括核算职能和控制职能。

(1)

会计核算。会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等一系列的会计循

环过程，从价值量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，以提供对

决策有用的经济信息。会计的事后核算职能是会计的基本职能。

(2)

会计控制。会计控制职能是核算职能的延伸，会计控制过程贯穿于核算职能之中。会

计的控制职能可以体现在两个方面：即合法性控制和合理性控制。会计控制按其与经

济活动过程的关系，可以划分为事前、事中和事后控制。

3.会计的特点

会计在履行核算和控制职能的过程中具有两个显著的特点：其一是以货币计量为

基本单位；其二是对经济活动进行连续、系统和完整的核算与控制。

(1)

会计以货币计量为基本形式。实物量度和劳动量度由于计量单位不同，难以进行比较

和汇总，因此具有局限性。货币量度属于价值量量度形式，可以将不同质的经济事项

折算成特定的货币金额，能够对会计主题的财务状况和经营绩效进行全面的描述和评

价。会计以货币计量作为基本形式，但并不完全排除实物度量和劳动度量的使用。二

者可以作为以价值量为主的会计信息的有效补充。

(2)

会计对经济活动进行连续、系统和完整的核算与控制。在一个会计主体范围内，经纪

业务是连续的、继起的。

4.会计的作用

(1)

以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息

(2)

通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度

,规范企业的行为；

(3)

会计的核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人

和债权人的权益；

(4)

将会计信息运用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益

，促使企业总体目标的实现。

1.2会计信息的使用者及其对会计信息的需求

在企业内部，会计信息的使用者主要指企业管理层。

企业外部利益相关者：

(1)

投资人。企业投资人关注其投资的保值增值情况及企业管理层受托责任的履行情况。

(2)

债权人。债权人主要关注企业偿还债务资金的能力，包括企业是否有条件和能力支付

利息、债权人提供的资金有无重大风险。

(3)

企业雇员。雇员对本企业会计信息的关心主要来自于对自身工作稳定性、退休福利和

薪酬的关注，这与企业的财务状况和经营成果有着密不可分的关系。

(4)

政府。政府需要定期地获得企业有效的会计信息、，据以分析并研究社会经济的整体发

展状况及变动态势，以此制定相关的政策。不同的政府部门对会计信息的需求也不同

o税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的强度是其他利益相关者达不到的。

1.3会计规范体系概述

会计规范体系由会计法律规范、会计技术规范和会计职业道德规范三个层次组成

O

1.

会计法律规范是会计规范的最高层次，制约着会计技术规范和会计职业道德规范的性

质和内容，其他会计规范必须从根本上同会计法律规范保持一致。《会计法》的基本

内容归纳如下：

(1)各单位必须依法办理会计事务。

(2)各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

(3)单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

(4)会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。

(5)

对认真执行《会计法》，忠于职守、坚守原则，取得显著成绩的会计人员，给予精神

的或物质的奖励。

(6)

会计工作的主管机关为各级财政部门，在中央为财政部，在地方为县级以上地方各级

人民政府的财政部门。

(7)

国务院财政部门根据《会计法》制定并公布关于会计核算、会计监督、会计机构和会

计人员以及会计管理工作的准则、制度、办法等，各地方、各部门都不得自搞一套、

自行其是。

2.

会计技术规范解决会计实务工作中的可操作性问题和灵活运用问题。会计技术规范包

括会计准则和有关会计制度两个方面的内容。现行会计准则包括基本准则、具体准则

和准则指南。

基本准则在整个会计准则体系中起着统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、

会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，作用是指导具体准则的制

定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。

根据内容不同，具体准则可以划分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和

报告准则。

会计准则应用指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等。

中国会计准则体系：基本准则、具体准则和会计准则应用指南。

3.

会计职业道德规范。对会计工作人员的工作理念、职业意识、业务行为作了全面的约

束。

1.4企业会计准则的作用及其与保险监管会计规则之间的关系

1.企业会计准则的作用

(1)

会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范。是确保会计信息具备决策有用

性的技术前提。

(2)会计准则是证券市场准入的一项重要规则。

(3)会计准则能够作为协调经济利益的机制。

2.会计准则与保险监管会计规则之间的关系

保险监管的目标有三个方面：保护投保人利益；维护公平竞争的市场秩序；维护

保险行业的安全与稳定。保险监管的内容：对保险市场准入及退出的监管；对保险业

务开展的监管；对保险财务谨慎的监管；对资金运动安全的监管和对保险人偿付能力

的监管。

(1)

二者联系：会计准则是监管会计规则的基础；会计准则与保险监管会计规则互为补充

o保险监管会计规则在稳健程度上远远高于企业会计准则，因而按保险监管会计准则

计算的保险利润较低，防止利润的超额分配。

(2)二者区别：报告目标不同；报告重点不同；会计假设不同。

1.5企业的组织形式与会计

1.企业的组织形式

企业的组织形式是指企业组建时所采纳的所有权结构，它是随着商品生产、市场

竞争和社会化大生产的客观要求而不断演化变革的。不同组织形式的企业，其设立条

件、法律地位、偿债责任、企业的存续期限、纳税要求都存在一些显著的差异。这些

差异将影响到会计主体的具体会计目标、核算方式和财务报告内容。

(1)

独资企业。独资企业的业主必须是具有完全民事行为能力的自然人。独资企业的创立

一般不要求大额的注册资金，且手续较简单，法律限制条件较少。独资企业的业主有

权独立对企业的经营管理作出决策。独资企业业主对企业对外的债务承担无限偿付责

任。独资企业不是一个法定经济实体，不需缴纳企业所得税。

(2)

合伙企业。合伙企业不是一个独立的法人。合伙企业对其债务，应先以企业全部财产

进行清偿，合伙企业财产不足以清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连带清偿责

任。某合伙人出现死亡或退出，原合作企业即告终结。合伙企业无需缴纳企业所得税

(3)

公司制企业。股东对公司的债务只负有限责任。当公司全部财产不足以清偿其债务时

，股东不负有无限连带清偿责任。公司制企业是一个独立的法律实体。《公司法》规

定：公司实行所有权与经营权的分离，具有独立的法人资格。在我国，公司制企业主

要包括有限责任公司和股份有限公司。公司制企业需按应税利润缴纳企业所得税。

2.企业的组织形式比较

企业类型公司要求和设立手续所有者的债务责任企业存续期限筹资能力

独资企业要求少，手续简单无限责任有限存续相对较差

合伙企业要求少，手续简单无限责任有限存续相对较差

公司制企业要求多，手续复杂有限责任无限存续较强

3.企业组织形式对会计的影响

(1)

会计规范的使用。在我国有很多规模不大的独资、合伙企业，对他们并不要求执行《

企业会计准则》，可以继续执行《小企业会计制度》。

(2)会计目标的定位。

(3)

财务报告的内容。独资、合伙企业在财务报告批露内容和要求方面较为简单，小企业

可以不编制现金流量表。

(4)

纳税的要求。独资和合伙企业，所得税的纳税主体为独资企业业主或合伙人个人，这

些个人按其应税收入缴纳个人所得税，作为企业不再缴纳企业所得税；公司制企业需

按照税法规定计算的应纳税所得额和适用税率计算缴纳公司所得税。

第二章会计：基本理论

2.1会计的目标

决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。

决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时

性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。

受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反应受托人的受托责任及其

履行情况。受托责任学派更强调会计信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格

外重视利润表。

财务会计和管理会计。财务会计的主要目标是向企业外部的利益相关者，包括投

资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众提供决策有用的信息，并反映受托责任

的履行情况；管理会计的主要目标是向企业内部管理当局提供各项企业经营管理决策

的有用信息。

会计目标针对不同的会计信息使用者群体，主要由两个层面：

1.

会计要为企业外部利益相关者提供有助于评价企业财务状况和经营绩效的会计信息。

企业提供的会计信息必须满足：政府维持社会经济秩序、依法征税和宏观经济管理的

需要；投资人了解其委托经营的资源能否保值增值及后续投资决策的需要；债权人判

断企业偿债能力和支付能力的需要；社会公众判断企业是否履行社会责任的需要。

2.

会计要为企业内部管理当局提供有助于进行计划、控制和制定决策的会计信息。

会计目标在保险行业具有其特殊性。保险监管会计更注重从法律角度评价保险企

业的财务状况，其财务报告目标侧重于对偿付能力的检测。

2.2会计的基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.

会计主体。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主

体，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。一方面，会计主体的界定划定了

会计所要处理的各项交易或事项的范围；另一方面，会计主体的界定能够将会计主体

的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项，以及其他会计主体的交易或事项区分

开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会

计主体不一定是法律主体。

2.

持续经营。企业是否持续经营，在会计政策、会计估计方法的选择上有很大差别。一

般情况下，应当假定企业将会按照当前规模和状态继续经营下去。持续经营假设并不

意味着企业实际真正能够持续不断地经营下去。保险监管会计并不采纳持续经营假设

,而是以“准清算”假设为前提。虚拟停业清算情况下，兑现全部现有保单责任时，保

险企业的偿付能力。

3.

会计分期。会计分期的目的是通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分

为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提

供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。正是有了会计分期，才产生了当

期与以前期间、以后期间的差别，使权责发生制会计基础得以应用，进而出现了期末

账项调整以及折旧、摊销等会计处理方法。

4.

货币计量。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择以货币为基础进行计量是由

货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度

,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

2.3会计基础、会计要素和计量属性

会计基础决定了交易确认的标准、时间和范围，因此影响会计信息的类别、范围

和报告的及时性，进而对决策和管理产生影响。会计上两种核算基础：收付实现制和

权责发生制。

1.权责发生制

又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方

法。主要内容：凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论现金是

否收付，均应作为本期的收入和费用进行核算；凡是不属于当期的收入和费用，即使

现金已经在当期收付，也不能够作为当期的收入和费用进行核算。

在权责发生制基础下，收入与费用配比的结果能够更准确地衡量企业某一会计期

间的经营绩效。

2.收付实现制

又称现金制，是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。主要

内容：凡是在本期收到的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的收入进行核算；

凡是本期付出的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的费用进行核算。

我国《企业会计准则一

基本准则》明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

3.会计要素

会计要素是对会计核算对象的基本分类。《企业会计准则一

基本准则》规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六

项。其中资产、负债和所有者权益要素反映了企业某一特定日期的财务状况，又被称

为资产负债表要素；收入、费用和利润要素反映了企业一定会计期间的经营成果，又

被称为利润表要素。资产负债表要素之间的数量关系构成会计的基本等式：

资产=负债+所有者权益

利润表要素之间的数量关系反映了经配比后的财务成果计算过程：

收入-费用=利润

(1)

资产。资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业

带来经济利益的资源。资产具有以下特征：资产应为企业拥有或者控制的资源；资产

预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的(只有过去的交

易或者是想才形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产)。

将一项资源确认为资产需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是

与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计

量。

资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年内或者超过

一年的一个营业周日内变现或者耗用的资产。

(2)

负债。负债是指企业过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时

义务。负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流

出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。将一项现时义务确认为负债，需

要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能

流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

负债按其偿还期的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年之

内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一

年的一个营业周期以上的债务。

⑶

所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司

的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企

业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，它既可反映所有者投入资本的保

值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的确认主要依赖与其他会

计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债

的计量。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损

失、留存收益等。

(4)

收入。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入。在符合收入定义的前提下，收入的确认还应满足以下

条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致

资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。

(5)

费用。费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分

配利益无关的经济利益的总流出。在符合费用定义的前提下，费用的确认还需满足以

下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导

致资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。

(6)

利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、

直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入

当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配

利润无关的利得或损失。

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。

4.会计要素的计量属性

《企业会计准则一

基本准则》规定，可供企业选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、

现值和公允价值等。

各种计量属性的比较：

计量属

对资产的计量对负债的计量

性

历史成

按购置时的金额按承担现时义务时的金额

本

重置成

按现时购买的金额按现在偿还的金额

本

可变现按现时销售的金额

净值

按预计使用和处置产生的未来按预计期限内需要偿还的净现

现值

现金流入量折现金额金流出量折现的金额

公允价按交易双方资源进行交易的金按交易双方资源进行债务清偿

值额的金额

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，

而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本

或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

在引入公允价值的过程中，我国充分考虑了《国际财务报告准则》中公允价值应

用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于

确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，应考虑熟悉情况并自愿交易的各方最近

进行的市场交易中使用的价格，或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值

;第三，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或

负债的公允价值。

我国在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价

值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

2.4会计信息质量特征

会计信息的质量特征是对企业财务报告提供的会计信息所应具备的质量要求的归

纳。会计信息的质量特征是评价会计信息可利用程度的标准。《企业会计准则一

基本准则》规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实

质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1.会计信息的质量特征

(1)可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

(2)

相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

(3)

可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，同

时也有利于审计人员进行审计。

(4)

可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一直的

会计政策；不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策。

(5)

实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，

不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计核算上将以融资租赁方式租入的资产

视为承租企业的资产。

(6)

重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的

所有重要交易或者事项。

(7)

谨慎性。又称稳健性，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应

有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在资产计价及损益确定时，

如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择能够使本期净资产和利润较

低的方法或金额。

(8)

及时性。企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前

或延后。

2.会计信息质量特征之间的关系

会计目标是各会计信息质量要求的逻辑起点。我国准则要求的会计信息质量特征

之间的主要矛盾和权衡说明：

(1)

可靠性与相关性。作为决策有用的会计信息，首先应具备的质量特征就是可靠性和相

关性，这是由财务会计报告的基本目标一

反映受托责任履行情况和提供决策有用信息所决定的。二者不能兼顾时，依据会计准

则的要求，往往会优先选择满足可靠性要求的质量特征。

(2)

重要性与其他质量特征。重要的会计信息必须是可靠的，但可靠的会计信息不一定重

要。可靠性的强弱受到了作为信息取舍标准的重要性的制约。

(3)

谨慎性与其他质量特征。在谨慎性质量要求和其他质量要求的取舍问题上，不同的社

会经济发展阶段，不同的会计环境会有不同的要求。在普遍存在虚夸利润、以不实会

计信息误导信息使用者付出资金，进而造成损失的情况下，政府监管机构一般会加大

谨慎原则的使用力度。保险监管会计规则为了客观反映保险企业的真实偿付能力，采

取了比公认会计准则更为谨慎的财务状况报告要求，旨在最大限度地维护投保人的合

法权益。

2.5企业财务报告

企业财务报告的核心内容是财务报表。企业通过财务报告能够实现会计目标，同

时财务报告也是企业利益相关者获得企业财务信息的基本途径。

1.企业财务报告的组成和类别

企业财务报告一般由财务报表和财务报表附注构成，年度财务报告还应包括审计

报告。按照《企业会计准则一

财务报表列报》的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、

所有者权益变动表和附注。财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公

司、证券公司等企业类型予以规定。企业的主要财务报表分别反映了企业的财务状况(

资产负债表、所有者权益变动表)、经营成果(利润表)和现金流量(现金流量表)。

财务报表按反映的资金运动形态不同，分为静态报表和动态报表。资产负债表为

静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表均为动态报表。

财务报表按编报的时间不同，分为中期财务报表和年度财务报表。

财务报表按编制主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。

2.财务报表列报的基本要求

(1)列报基础。持续经营是企业财务报表的列报基础。

⑵

列报的一致性。列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致

，但出现下列情况时除外：会计准则要求改变财务报表列报项目的列报；企业经营业

务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息

(3)

列报的重要性。财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，则说

明该项目具有重要性。

(4)

比较信息的列报。比较信息的列报是指当期财务报表的列报至少应当提供所有列报项

目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

(5)其他必备要素。

3.各主要财务报表的作用和基本结构

(1)

资产负债表。资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务

状况的报表。资产负债表列示了企业在特定日期所拥有或控制的资源、所承担的现时

义务以及企业所有者对企业资产的要求权。静态报表。

(2)

利润表。利润表是反映企业在一定会计期间(月份、季度、半年或年度)经营成果(利润

或亏损)的报表。利润除包括收入减费用的净额以外，还包括直接计入当期利润的利得

和损失，及按准则应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者

投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

(3)

现金流量表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出量。

(4)

所有者权益变动表。全面反映构成所有者权益的各组成部分在报告期的增减变动情况

O

(5)

财务报表附注的作用和内容。企业财务报表附注一般应包括以下内容：企业基本情况

;财务报表的编制基础；遵循会计准则的声明；重要会计政策和会计估计的说明；会

计政策和会计估计变更以及差错更正说明；财务报表重要项目说明；其他披露事项。

第三章会计循环：基本原理及流程

3.1企业价值循环

企业的价值活动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个基本环节。

资金投入。资金的投入是企业价值运动的起点。企业获得资金由所有者投入的权益性

资金和债权人投入的债权性资金两部分构成。

2.

资金循环与周转。在制造业企业，资金循环与周转体现在供应过程、生产过程和销售

过程三个阶段。

(1)供应过程。该阶段企业的资金由货币资金形态转化为储备资金形态。

(2)

生产过程。企业的储备资金、货币资金及有关财产资金首先转化为生产资金形态，然

后再由生产资金形态转化为成品资金形态。

(3)销售过程。企业的资金从成品资金形态转化为货币资金形态。

3.资金退出。

就保险企业而言，其价值循环采取了完全不同的形式，即事先通过收取保费取得

收入的补偿，然后通过支付赔偿或给付才发生成本。且只有在保单期限内发生保险事

故的投保人才能得到赔偿或给付。这些特色使得保险企业在会计核算、会计监督和财

务分析等方面都有一定的特殊性。

3.2会计等式与会计科目

1.会计等式

反映各会计要素之间基本关系的数学表达式。形式上，会计等式反映了会计要素

之间的内在联系；实质上，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会

计上，将债权人拥有的索偿权称为负债，将投资者对企业净资产的要求权称为所有者

权益。会计恒等式，又称会计基本等式如下：

资产=负债+所有者权益

利润表现为收入与费用相抵后的差额，即：

收入—费用=禾4润

则会计基本等式可扩展为：

资产=负债+所有者权益+(收入一费用)

或=负债+所有者权益+利润

任何经济业务的发生都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

企业的会计等式在会计期间的不同阶段会呈现不同的形态。会计期初，由于还没

有经营业务，会计核算对象仅存在于资产、负债和所有者权益三个静态要素形态上，

此时的会计等式为反应期初企业财务状况的基本等式形态，即：资产=负债+

所有者权益。会计期间开始后，随着企业业务经营活动的开展，收入要素和费用要素

项目被一一确认与计量，在期末结账之前，利润尚未确定，此时会计等式演化为：资

产=负债+所有者权益+收入-

费用。会计期末，企业在将本期发生的全部经济业务登记入账，并按权责发生制进行

期末账项调整之后，将当期收入与当期费用匹配，计算出当期利润，此时会计等式演

化为：资产=负债+所有者权益+利润（-

亏损）。会计期末计算出净利润之后，将利润进行分配，剩余的未分配利润亦不再作为

单独的要素项目呈现，而是合并到所有者权益要素中，此时会计等式返回到期出的形

态，即：资产=负债+所有者权益。

2.会计科目

会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体

内容进行的再分类，再分类目的是把经济信息转化为可以核算和监督的会计信息。设

置会计科目是正确组织会计核算的前提。《企业会计准则一

应用指南》规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根

据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可

以不设置相关会计科目。

账户是根据会计科目开设的、用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具。账

户以会计科目为名称，并具备一定的格式。会计科目和账户都是对经济业务进行分类

，它们所反映的会计要素的具体内容是相同的。但会计科目作为账户的名称仅界定了

核算的内容，账户所具有的结构为进一步连续、系统、全面地记录某种经济业务的增

减变化及其结果提供了可能。账户基本结构应包括以下内容：账户名称，即会计科目

;日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；凭证号数，即账户记录的依据；增加

方和减少方的金额；余额。

本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额

按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户可以分为反映流动资产的

账户和反映非流动资产的账户。

按照负债的流动性和偿还期限的要求，负债类账户可以分为反映流动负债的账户

和反映非流动负债的账户。

按照所有者权益来源的不同，所有者权益账户可以分为反映投入资本的账户和反

映留存收益的账户。

反映成本的账户一般包括“生产成本”和“制造费用”等。

按照损益与企业的经营活动是否有关，损益类账户可以分为反映营业损益的账户

和反映非营业损益的账户。

3.3复式记账与借贷记账法

1.复式记账

单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，

适用于业务单一的小型企业和家庭。复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相

等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。

复式记账法的两个特点：

(1)

复式记账法对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记

,通过账户记录，不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统、完整

地了解经济活动的全过程及其结果。

(2)

复式记账法要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户

中进行等额记录，因此可以根据账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正

确。

复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等几种具体方法，其中借

贷记账法是一种国际上通用的记账方法。《企业会计准则》规定，我国所有企业在进

行会计核算时都必须统一采用借贷记账法。复式记账法的理论基础是会计恒等式。

2.借贷记账法

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”代表账户的左

边，“贷”代表账户的右边。究竟是在账户的“借方”登记增加额，还是在“贷方”登记增

加额，取决于账户所反映的经济内容的性质。不同性质的账户，其账户结构不同。

(1)

资产类账户的结构。“借方”记录资产项目的增加额，“贷方”记录资产项目的减少额。

(2)

负债类和所有者权益类账户的结构。负债类和所有者权益类账户的“贷方”记录增加额

，“借方”记录减少额。

(3)

费用成本类账户。费用成本类账户“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录费

用成本的减少或转出额。此类账户期末一般无余额。若有余额，一般表现为借方余额

,表示尚未结转的费用。

(4)

收入类账户的结构。收入类账户的“贷方”记录收入项目的增加额，“借方”记录收入的

减少或转出额。此类账户期末一般无余额。若有余额，一般表现为贷方余额，表示尚

未结转的收入。

借贷记账法可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，有期末借方余额的账户

一般为资产类账户，有期末贷方余额的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户。

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

会计分录是指记录经济业务应借、应贷账户及其金额的方式。会计分录的格式为

：先“借”后“贷”，“借”“贷”分行，上下错开。

3.4会计循环的基本流程

会计循环有广义和狭义之分。广义的会计循环也称为会计核算的基本程序，包括

会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节。狭义的会计循环也成为会计核

算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计

算、财产清查和编制会计报表等七种方法。

1.会计核算的基本程序

(1)

会计确认。会计核算过程实质上是一个信息转化、加工和传输的过程，会计确认是信

息转换的关键环节。会计确认贯穿于会计核算的全过程。会计确认的基本标准是会计

要素，确认的一般标准是会计假设和相关的确认原则。

(2)

会计计量。会计计量是会计核算基本程序的主要组成部分，贯穿于会计核算系统的全

过程。会计计量的对象是会计要素，包括确定计量单位(以货币为主要的计量单位)和

选择计量标准(即计量属性)，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值

等。

(3)会计记录。

(4)

会计报告。企业主要通过资产负债表、利润表和现金流量表向信息使用者报告其财务

状况、经营成果和现金流量等相关信息。

2.会计核算的方法

会计核算方法是指对企业的经济活动进行连续、系统、完整地核算和监督所应用

的专门方法，是完成会计核算任务的手段。在传统手工记账程序下，会计核算方法主

要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财

产清查和编辑会计报表等七种方法。

(1)

设置会计科目和账户。科学合理地设置会计科目和账户是满足企业经营管理目标，完

成会计核算任务的基础。

(2)复式记账。

(3)

填制和审核凭证。是保证会计核算质量的必要手段，也是会计核算工作的起点。

(4)登记账簿。

(5)成本计算。可以为评价和考核企业的经营成果提供依据。

(6)财产清查。

(7)编制会计报表。

3.会计核算程序与方法的关系

会计循环是由会计核算的基本程序和方法共同构成的一个完整的会计信息系统。

在这个系统中，会计核算的方法是通过会计基本程序来实现的。

4.会计循环的基本流程

第四章资产负债表：要素的核算与披露

4.1资产的核算

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企

业带来经济利益的资源。资产主要包括各种财产、债权和其他权利，是企业从事生产

经营活动的物质基础，并以各种具体形态存在于生产经营过程之中。

1.资产的构成

企业资产按流动性不同可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产指满足下列条件之一的资产：预计在一个营业周期中出现变现、出售或

耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日

起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产

主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流

动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括：可供出售金融资产、持有至到

期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待

摊费用等。

2.货币资金的核算

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存

款和其他货币资金。在企业的所有资产中，货币资金的流动性最强。

(1)

库存现金的核算。库存现金是企业流动性最强的资产。为核算和监督库存现金的收支

和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。属于资产类账户。借方登记现金的增加；

贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业持有的库存现金。

(2)

银行存款的核算。为核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”

账户。属资产类账户。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借

方余额反映企业期末银行存款的实有数额。

3.交易性金融资产的核算

企业持有的投资按管理层持有投资的意图分类，可以划分为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产。企业取得投

资的特点和风险管理要求不同、管理者持有投资的意图不同，会直接影响到这些投资

的会计确认和计量。

(1)

交易性金融资产的特点。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的投资

,属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融。如企业以赚取差价为目的从二

级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产一般具有以下特点：投资的变现

能力强(流动性仅次于货币资金)；投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金

获得一定的收益；近期内出售，回收金额不固定或不可确定。《企业会计准则》要求

将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入损益，以正确反映资产负债表日交易

性金融资产的实际价值和产生的浮盈或浮亏。

(2)

交易性金融资产取得的核算。企业取得交易性金融资产时，支付的价款一般包括交易

价格和交易费用。交易价格是公允价值，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、

券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业应当按照取得时的公允价值作为交易性

金融资产的初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

1.

为核算和监督交易性金融资产公允价值的增减变动和结存情况以及投资收益的实现情

况，企业应设置“交易性金融资产”账户、“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户

交易性金融资产账户属于资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投

资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的

取得成本和公允价值的增加，贷方登记交易性金融资产公允价值的减少以及处置交易

性金融资产时结转的成本及公允价值，余额反映期末结存的交易性金融资产公允价值

O

公允价值变动损益账户属损益类科目，用来核算企业交易性金融资产公允价值变

动形成的应当计入当期损益的利得和损失。贷方登记期末企业持有的交易性金融资产

的公允价值高于账面余额的差价和处置交易性金融资产时结转的公允价值变动金额，

借方登记期末企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和处置交易

性金融资产时结转的成本及公允价值变动金额，该账户的余额期末转入“本年利润”科

目，结转后没有余额。

投资收益账户属损益类科目，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失

o贷方登记企业对外投资所取得的收益，借方登记企业对外投资所发生的损失和取得

投资时发生的交易费用。期末结转“本年利润”前的贷方余额反映投资净收益；如为借

方余额，则反映投资净损失。期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”科目，期末

结转后本账户应无余额。

ii.

交易性金融资产取得时的财务处理。取得交易性金融资产时，应按交易性金融资产的

公允价值，借记“交易性金融资产”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；

按实际支付的款项，贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。

iii.

交易性金融资产持有期间收到现金股利或债券利息的核算。交易性金融资产持有期间

所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资

收益，同时计入“应收股利”或“应收利息”账户；实际收到时，借记“其他货币资金”或“

银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。（应收股利为资产类账户）。

iv.

交易性金融资产的期末计价。资产负债表日，企业应比较交易性金融资产的公允价值

和账面金额，编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。如果交易性金融资产

的公允价值高于其账面余额，则应按差额借记“交易性金融资产”账户，贷记“公允价值

变动损益”账户；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，则应按差额做相

反的会计分录。

V.

交易性金融资产处置的核算。企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金

额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业出售交易性金融

资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金''等账户，按该金融

资产账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。

同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动

损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

4.持有至到期投资的核算

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图

和能力持有至到期的非衍生金融资产。《企业会计准则》要求，如果企业管理层决定

将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意

图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不

能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将其持有至到期。

(1)

持有至到期投资的特点。持有至到期投资有以下特点：到期日固定；回收金额固定或

可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。

(2)

持有至到期投资的会计核算。对持有至到期投资，由于企业打算“持有至到期“，未到

期前通常不会出售。因此，对持有至到期投资不需要按照公允价值计量。持有至到期

投资的会计处理应该计算金融资产的实际利率、确定摊余成本，并在其持有期间及将

处置时确认损益。

i.

科目设置。为核算和监督持有至到期投资的增减变动和结余情况，应设置“持有至到

期投资”、“应收利息”、“投资收益”等科目进行会计核算。

“持有至到期投资”账户反映持有至到期投资的增减变动和结余情况。是资产类科

目，借方登记持有至到期投资的增加数；贷方登记持有至到期投资的减少数；期末借

方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本，即实际价值。

ii.

持有至到期投资取得的核算。企业持有至到期投资要求按照取得成本计量，交易费用

也包含在取得成本中。企业取得的持有至到期投资，应按该投资的成本，借记“持有

至到期投资”账户，按实际支付金额，贷记“银行存款”等账户。

iii.

资产负债表日的核算。企业在持有持有至到期投资期间，应在资产负债表日计算确定

实际利率和摊余价值，从而确定持有期间的损益。实际利率是指将持有至到期投资在

预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该持有至到期投资当前账面

价值所使用的利率。根据实际利率，企业可以计算确定与名义利息不同的实际利息，

作为当期的投资收益。实际利息和名义利息之间的差额应调整为持有至到期投资的取

得成本，计算得出摊余成本。期末的摊余成本是计算下期实际利息的本金。

资产负债表日，持有至到期投资应区分分期付息和一次还本付息两种情况，按票

面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资”账户，按持有

至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差

额，借记或贷记”持有至到期投资”账户。(持有至到期投资如果是分期付息，则每期应

收取的利息是流动资产，应记入“应收利息”科目；如果是一次到期还本付息，则每期

应收的利息是长期资产，应记入“持有至到期投资“科目)

iv.

持有至到期投资到期的核算。持有至到期投资到期时，企业应按照收到的本息和借记

“银行存款”账户，按照收到的利息金额冲销“应收利息”或“持有至到期投资一

应计利息”账户，按照收回的本金贷记“持有至到期投资一成本''账户。

5.固定资产的核算

(1)

固定资产的定义及特征。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持

有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产主要有以下特征：固定资产

是以经营使用为目的的，而不是为了出售；固定资产是有形资产，如房屋、建筑物、

机器设备等；固定资产的使用寿命超过一个会计年度。实际工作中，固定资产主要表

现为房屋及建筑物、生产设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业在生产经营

中用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映了企业

生产经营规模的大小和技术装备水平的高低。

(2)

固定资产的核算。为核算和监督固定资产的增加、减少及结存情况，企业应设置“固

定资产”账户。属于资产类科目。借方登记各种来源增加的固定资产的原价；贷方登

记减少的固定资产原价，期末借方余额反应固定资产的原价。

企业去的固定资产的取得成本包括企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险

费、专业人员服务费和相关税费等。企业取得固定资产时，应按实际发生的全部支出

作为购入固定资产的原价，直接记入“固定资产”账户。

(3)

固定资产折旧的计算。为核算和监督固定资产折旧的计提情况，企业应设置“累计折

旧”账户。属于资产类科目，也是“固定资产”科目的备抵调整科目。贷方登记企业按月

计提的折旧额；借方登记企业由于各种原因处置固定资产时冲销的累计已提折旧额；

期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数。本科目可按照固定资产的类别或

项目进行明细分类计算。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额

,其差额即为固定资产的净值。计提固定资产折旧时，应借记有关成本费用账户，贷

记“累计折旧”账户。

4.2负债的核算

负债是指企业过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时

义务。负债是企业筹措资金的重要渠道。

1.负债的构成

负债按其流动性不同(或偿还期限的长短)，可分为流动负债和非流动负债两类。流

动负债是指满足下列条件之一的负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易

目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟

至资产负债表日后一年以上。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付

及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费等。非流动负债指流动负债以外的负债，主要

包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。在保险公司中，负债主要是准备金。

2.短期借款的核算

为核算和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户。属负债

类科目。贷方登记取得短期借款的数额；借方登记偿还短期借款的数额；期末贷方余

额反映尚未偿还的短期借款数额。

短期借款的核算主要涉及三个方面的内容：取得短期借款的处理、短期借款利息

的处理、归还短期借款的处理。企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借

记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。短期借款的利息属于筹资费用，根据权责

发生制的要求，应在资产负债表日计提利息，并记入“财务费用”账户，借记“财务费用

”账户，贷记“应付利息”账户。实际支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存

款”账户。企业到期归还短期借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

3.应付职工薪酬的核算

职工薪酬一般包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、

养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工

会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他

与获得职工提供的服务相关的支出。

为核算企业职工薪酬的提取、缴纳和结存情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户

o属于负债类科目。该账户的贷方核算企业根据职工提供服务的受益对象提取的各种

职工薪酬，借方核算企业支付的和按规定缴纳的职工薪酬，以及从职工薪酬中扣环的

各种款项等，该账户的期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

企业应当根据职工提供服务的受益对象，确定应记入的成本费用账户，借记成本

费用科目，贷记“应付职工薪酬”账户。

4.应交税费的核算

以营业税为例。营业税以营业额作为计税依据，计算公式如下：

应纳税额=营业额x营业税税率

为核算和监督应交税费的形成及其缴纳情况，企业应设置“应交税费”账户。属于

负债类科目，贷方登记应缴纳的各种税费；借方登记实际缴纳的税费；期末贷方余额

反映企业尚未缴纳的税费；期末余额如在借方，则反映企业多交或尚未抵扣的税费。

4.3所有者权益业务

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对企业

净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、

留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所

有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得。利

得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无

关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少

的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

企业的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润

四个部分。其中，盈余公积和未分配利润有统称为留存收益。不同类型企业的所有者

权益的构成项目基本相同，保险公司的所有者权益中有个特殊的“一般风险准备”项目

,反映保险公司按照规定从净利润中提取的一般风险准备金。

1.实收资本的核算

《民法通则》中规定，设定企业法人必须要有必要的财产。实收资本是指投资者

按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。实收资本是所有者权益的

主体和基础。按投资者出资方式的不同，实收资本可以分为货币投资、实物投资和无

形资产投资等。

为核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业应设置“实收资本”账户（股份

有限公司设置“股本”账户）。属于所有者权益类科目，贷方登记实收资本的增加数额；

借方登记实收资本的减少数额。期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。

2.资本公积的核算

资本公积是指企业投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以

及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积从形成来源上来看，是企业非收益

转化而形成的资本。从本质上来看，资本公积属于投入资本范畴。

为核算和监督资本公积的形成及其使用情况，企业应设置“资本公积”账户。属于

所有者权益类科目，贷方登记资本溢价（或股本溢价）以及其他方式所形成的资本公积

;借方登记资本公积的减少数额；期末贷方余额反映企业实有的资本公积。本账户应

设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”明细账户，进行明细核算。

3.留存收益的核算

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留

存收益与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投

入，而留存收益来源于企业的资本增值，是企业经营所得净收益的积累。留存收益包

括盈余公积和未分配利润两部分。

（1）

盈余公积的核算。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的具有特定用途的积累

资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。为核

算和监督盈余公积的增减变动和结存情况，企业应设置“盈余公积”账户。属于所有者

权益类账户，贷方登记企业按规定提取的盈余公积的数额，借方登记企业用于弥补亏

损、转增资本（或股本）等减少的盈余公积的数额；期末贷方余额反映企业结存的盈余

公积。

（2）

未分配利润的核算。未分配利润包含两层含义：这部分净利润没有分配给企业的投资

者；这部分净利润未指定用途。未分配利润是通过设置“利润分配一

未分配利润”账户进行核算的。

4.4资产负债表的编制

1.资产负债表的含义

资产负债表反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产

的构成及其状况；反映企业在某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需

要支付的债务数额；反映企业所有者权益的状况，了解企业现有的投资者在企业资产

中所占有的份额。通过资产负债表，报表使用者可以全面了解企业的财务状况，分析

企业的偿债能力，为未来的经济决策提供参考。

2.资产负债表的结构

我国《企业会计准则》要求企业编制账户式资产负债表。账户式资产负债表将资

产要素与负债要素和所有者权益要素分为左右两方对应列示，体现“资产=负债+

所有者权益”会计恒等式的基本关系。在资产负债表中，资产要素的具体项目按照流

动性强弱顺序依次排列，先流动资产，后长期资产；先现金资产，后实物资产。对负

债要素，负债具体项目的次序按照负债的偿还期限长短来定，企业必须在短期内偿还

的负债在前面列示，而非流动负债在后。

比较资产负债表：除列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，还列

示这些项目的年初余额。

3.资产负债表的编制

年初余额栏的填写方法。资产负债表中“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资

产负债表“期末余额”栏内所列数字填写。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名

称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年

度的规定进行调整。

期末余额栏的填列方法。

(1)

根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额

填列，有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需

根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填

列。

(2)

根据明细账科目余额计算填列。有些项目需要根据明细科目余额来编制，如“应收账

款”项目需要根据“应收账款”、“预收账款”两账户所属明细账户的期末借方余额计算填

列；又如“应付账款”项目需要根据“应付账款”、“预付账款”两账户所属明细账户的期

末贷方余额计算填列，“预付账款”账户需要根据“应付账款”、“预防账款”两账户所属

明细账户的期末借方余额计算填列。

(3)

根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借

款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且企业不能

自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

(4)

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固

定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额

填列等。

(5)

综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”

、“库存商品”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后

的净额填列。

资产负债表中个项目的填列方法：资产负债表是反映企业特定日期财务状况的静

态