成本会计-成本报表和成本分析PPT

任务一成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用成本报表的种类成本报表的特点工业企业和主管部门的上级机构（或公司）利用成本报表，可以分析和考核企业成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益，增加国家的财政收入。（1）通过对成本报表的分析，还可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品的潜力，提高企业生产技术生产组织和经营管理的水平。（2）（3）成本报表提供的实际成本资料，还可以作为企业确定产品价格，进行成本和利润的预测，制定有关的生产经营决策，以及编制成本和利润等计划提供重要的数据。成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外公开。主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同类产品先进水平相比较，反映产品成本变动情况和变动趋势。（1）反映产品成本情况的报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各种费用支出变动情况和变动趋势。（2）反映各种费用支出的报表特点在市场经济条件下，成本是商业秘密，不对外公开，成本报表作为内部报表主要是为企业内部经营管理者服务，满足企业领导，以及各部门、车间和岗位责任人员对成本信息的需求。

1．编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性现行制度中的财务报表，其种类、内容、格式及报送对象等均由国家统一规定，企业不能随意改动。成本报表则不同，编制什么表，其内容、格式及编制方法均由企业自行决定、自己设计。

2．成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性3．成本报表作为对内报表更注重时效对外报表（财务报表）一般都是定期编制和报送，而作为对内报表的成本报表，除了为满足定期考核和分析成本计划的完成情况，定期编报一些报表外，为了及时反馈成本信息，及时揭示成本工作中存在的问题和技术经济指标变动对成本的影响，还可采用日报、周报或旬报的形式，定期或不定期地向有关部门和人员编报不同内容的成本报表。任务二成本报表的编制成本报表的编制方法全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本表的编制各项费用报表的编制成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账簿中记有期末累计实际成本、费用，可以直接根据有关的明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中的其他资料和补充资料，应按报表编制规定填列。按产品品种编制全部产品生产成本表，反映企业在报告期所生产的全部产品的总成本和各种主要产品（含可比产品和不可比产品）的单位成本及总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价，并为进一步分析指出方向。全部产品生产成本表分为基本报表和补充资料两部分。（一）全部产品生产成本表（按产品品种反映）的编制1．基本报表基本报表部分应反映各种可比和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本。

可比产品是指企业过去曾经正式生产、有完整的成本资料可以进行比较的产品；

不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可比的成本资料。2．补充资料

补充资料部分只填列本年累计实际数。（1）可比产品成本降低额是指可比产品累计实际总成本按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。其计算公式为：（2）可比产品成本降低率是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公式为：2．补充资料（3）按现行价格计算的产品产值，应根据有关的统计资料填列。（4）产值成本率是指产品总成本与产品产值的比率，通常以每百元产品产值总成本表示。其计算公式为：2．补充资料利用产品生产成本表（按产品品种反映）可以从以下几个方面进行分析：（1）本期实际成本与计划成本的对比分析。（2）对于可比产品，还可进行本期实际成本与上年实际成本的对比分析。影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。通常可以采用连环替换分析法计算这些因素变动对可比产品成本降低计划执行结果的影响程度。按成本项目编制全部产品生产成本表，反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况，对企业成本工作从总体上进行评价，并为进一步分析指出方向。全部产品生产成本表（按成本项目反映）分为生产费用和产品生产成本两部分。（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制主要产品是指企业经常性生产，在企业全部产品中所占比重较大、能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制，是对全部产品生产成本表（按产品种类反映）中某些主要产品成本的进一步反映。制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表，该表只反映基本生产车间制造费用。通常按照制造费用的费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。1．制造费用明细表的结构和编制方法费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬

折旧费

修理费办公费水电费机、物、料消耗费劳动保护费在产品盘亏、毁损其他合计编制单位：××工厂

××年××月

单位：元制造费用明细表

销售费用明细表是反映企业在报告期内发生的产品销售费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其格式如表所示。2．销售费用明细表的结构和编制方法费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬

业务费

包装费运输费装卸费保险费展览费广告费产品质量保证费其他合计编制单位：××工厂

××年××月

单位：元销售费用明细表

管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的管理费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其格式如表所示。3．管理费用明细表的结构和编制方法费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数职工薪酬

折旧费

物料消耗办公费差旅费会议费中介机构费业务招待费研究费修理费税金低值易耗品摊销无形资产摊销其他合计编制单位：××工厂

××年××月

单位：元管理费用明细表

财务费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的财务费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其格式如表所示。4．财务费用明细表的结构和编制方法费用项目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数利息支出

汇兑损失

金融机构手续费其他筹资费用合计编制单位：××工厂

××年××月

单位：元财务费用明细表任务三成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析各项费用的分析（一）成本分析的一般程序（1）明确分析目标，制定分析计划。进行成本分析工作，首先要确定成本分析的目标、要求和范围，以及需要解决的问题，并在此基础上，制定成本分析计划，合理进行组织分工，周密安排分析进度，以提高成本分析工作的效率和工作质量。广泛收集资料，掌握全面情况。进行成本分析，必须占有详细的资料，掌握全面情况，这是正确进行成本分析的基础。成本分析需要的资料一般包括成本报表资料和其他有关的计划、统计、业务技术资料等。同时还要深入实际调查研究，掌握动态的情况。（2）成本分析应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总括分析开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析。（一）成本分析的一般程序（3）（4）

从总体分析入手，深入进行因素分析和项目分析，确定各种差异及其影响因素。结合企业实际情况，查明各种因素变动的具体原因。影响成本指标变动的因素可能有多方面的，而各种因素的变动原因也可能是多种多样的。（一）成本分析的一般程序（5）以全面、发展的观点，对企业成本工作进行评价。在市场经济条件下，评价企业成本工作的优劣不能只看其是否完成计划、达到企业目标，还要联系竞争对手，分析企业在市场竞争中是否具有优势。（6）编写成本分析报告。在上述各方面、各层次成本分析和全面、客观评价企业成本管理工作的基础上，编写成本分析报告。从上述分析的一般程序中可以看出，成本分析的过程实际上是成本指标的分解和综合相结合的过程。通过指标分解可以使分析不断深入，通过综合分析才能获得对企业成本工作全面、本质的认识。（二）成本报表的数量分析方法1．对比分析法对比分析法，也称比较分析法，是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。（二）成本报表的数量分析方法2．比率分析法比率分析法是指通过计算各项指标之间的相对数，即比率，借以考察经济业务相对效益的一种方法。1）相关指标比率分析法相关指标比率分析法是计算两个性质不同但又相关的指标的比率，然后再以实际数与计划（或前期实际）数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产状况。例如：（二）成本报表的数量分析方法2）构成比率分析法

构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率进行数量分析的方法。例如，产品成本的构成比率：（二）成本报表的数量分析方法3）趋势分析法趋势分析法，又称动态比率分析法，是通过若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。（二）成本报表的数量分析方法3．连环替换分析法

连环替换分析法，也称连环分析法，是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。连环替换分析法的计算程序是：①根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。②排列各项因素的顺序。③按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算。④顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。⑤将各项因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）程度的代数和，与指标变动的差异总额核对应相符。（二）成本报表的数量分析方法3．连环替换分析法连环替换分析法的计算如表所示替换

次数因素乘积

编号每次替换

的差异产生差异

的因素第1次第2次第3次基数基数基数基数①

第1次实际数基数基数②②－①第1项因素第2次实际数实际数基数③③－②第2项因素第3次实际数实际数实际数④④－③第3项因素

各项因素影响程度合计差异总额各项因素连环替换分析法计算表（二）成本报表的数量分析方法4．差额分析法差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环分析法的一种简化计算方法。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与基数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。1．按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况，既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况，通过分析既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，同时也为进一步分析指明方向和重点。计算公式为：成本降低额=计划总成本-实际总成本=

∑[实际产量*（计划单位成本-实际单位成本）]计划总成本=∑（各种产品实际产量*各该产品计划单位成本）成本降低率=（成本降低额/全部产品计划总成本）*100%2．按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况按成本项目对全部商品产品成本计划完成情况进行分析，是将全部产品的总成本按成本项目汇总，以实际总成本的成本项目构成与计划总成本的成本项目构成进行对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。在取得以上资料的基础上，就可以按照下面的步骤来进行分析。1．确定分析对象：即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。相关计算公式如下：计划成本降低额=∑计划产量×（上年实际单位成本−计划单位成本）

实际成本降低额=∑［实际产量×（上年实际单位成本−本年实际单位成本）］

2．确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度：影响可比产品成本降低计划完成情况的因素，概括起来有三个。

（1）产品产量。成本降低计划是根据计划产量制定的，实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的。（2）产品品种构成。由于各种产品的成本降低程度不同，因而当产品品种构成发生变动时，就会使可比产品成本降低额和降低率升高或降低。

（3）产品单位成本。可比产品成本计划降低额是本年度计划成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低数，而实际降低额则是本年度实际成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低数。分析主要