2015注会会计合并讲义

中华会计2015年CPA会计前一、2015年注会《会计 的变化概新增“第13章职工薪酬”，后面章节顺序以此类推新增“第28章公允价值计量”。控制权情况下处置子公司投资的处理”全部内容转入到“第26章合并财务报表”章节。 201420132012122412241624题年年年102010201020题分分分在2015年会计师学习中一帆风顺！！！第一章总 性要求的有（）性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。例如，A201111.2B均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。可以判断A公司拥有对B公司的权力。 用用 【例题·多选题】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）B.委托代销商品②【例题·多选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有（）【例题·单选题】下列各项中，有关利得的表述不正确的是（）有某公司以4.2元价格给其子公司，市场收盘价4.5元。不属于公允价值计量准则规范内容。第二章金融资产以下4类： 应收股利【已但尚未的现金股利】的现金股利每股0.2元，另付费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内。 4 4 公允价值变动＝300×15－4350＝150（万元） ①成本＝4350（万元）；②公允价值变动＝（3）150－（5）600＝－450（万元） （300×17－12）50884 42 答：1102万元 1——利息调整 15000×4.72%×（P/A，r，5）＋5000×（P/F，r，5）＝45000×4.72%×3.7908＋5000×0.6209≈4 5 4持有至到期投资——利息调整1 （5000×4.72%）236 （4164×10%）416.4 123＝4551.72（万元）＝4551.72－4344.4＝207.32（万元2 借：应收利息（2500×4.72%）118 贷：投资收益（2270.89×10%）227.09 复利计算。已知：（P/F，9%，5）＝0.6499，（P/F，10%，5）＝0.6209。此时甲公司所债券的实际利率r（236×5＋5000）×（P/F，r，5）＝4（r－9%）/（10%－9%）＝（4000－4016.382）/（3837.162－4016.382）由此得出r≈9.09%。 5 4持有至到期投资——利息调整1借：持有至到期投资——应计利息（5 （4 （43520×11231（）。 B.1037万 ×5%－35）＝1037（万元）借：——本金1 1（1）在二级市场购入A公司股金在活跃市场的公开报价。（C金资响资金借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】的现金股利每股0.2元，另付费用10万元，占B公司表决权资本的5%。＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（万元借：可供金融资产——成本4 4＝300×（14.7－0.2）＝4350（万元）借：性金融资产——成本4350 4借：银行存款贷：应收股利借：银行存款贷：应收股利 额＝300×15＝4500（万元）＝140×75%=105（万元产”项目列示金额＝300×15＝4500（万元 借：银行存款 借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利 借：其他综合收益600贷：可供金融资产——公允价值变动借：公允价值变动损益600 75%=－450（万元＝3900（万元成本＝4360（万元 （300×17－12）5088可供金融资产——公允价值变动 4 成本＝4350（万元 （300×17－12）5 成本4350＝738（万元）3900=1188（万元公司应确认的投资收益是（）。【例题·单选题】（2012年）20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含费用5万元）购入乙公始投资成本855）＋（现金股利1000×1.5%）＝－40（万元）。还。不考虑减值损失等因素。实际利率为10%。借：可供金融资产——成本5 4可供金融资产——利息调整1借：持有至到期投资——成本5 4持有至到期投资——利息调整1 （5000×4.72%）236可供金融资产——利息调整 （4000×10%）借：应收利息（5000×4.72%）236 （4 借：银行存款 公允价值变动＝4800－（4000＋164）＝636（万元借：可供金融资产——公允价值变动636 ＝4000＋164＝4164（万元＝4800（万元＝4000＋164＝4164（万元＝4164（万元 贷：投资收益（4 （4借：银行存款 ＝5200－（4800＋180.4）＝219.6（万元） ＝4164＋180.4＝4344.4（万元＝5200（万元＝4164＋180.4=4344.4（万元＝4344.4（万元 可供金融资产——利息调整贷：投资收益（4344.4×10%） 贷：投资收益（4344.4×10%） ＝5000－（5 ＝4344.4＋198.44＝4542.84（万元＝4542.84（万元 贷：投资收益（4借：应收利息 贷：应收利息 ＝4800－（5 5 5 复利计算。此时甲公司所债券的实际利率9.09%。借：可供金融资产——成本5 4借：持有至到期投资——成本5 4持有至到期投资——利息调整1（5（5动436.4＝4800（万元贷：投资收益＝5200－（4800＋236＋160.65）＝3.35（万元）借：可供金融资产——公允价值变动3.35 【例题·多选题】（2012年）下列各项涉及费用会计处理的表述中，正确的有（）价值157.5－成本102）＝59.5（万元）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在或于2009年1月将该持有至到期债券按低于面值的价格。独立所引起，因而不会影响到对剩余的9份债券，即持有至到期投资的分类。本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。 1——利息调整 1（2）20141231 （1100×6.4%）70.4 的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供金融资产。 [（1100＋100－29.6）×6.4%/2]37.45 贷：持有至到期投资——成本（1000×80%） （1200×20%）万元之间的差额1.57万元，记入“其他综合收益”科目借方。 （1 被投资单位的现金股利计入投资收益。 初始确认金额，相关的费用【思考问题】甲公司应收账款账面余额为20030万元，其中应收A公司20000万元，应收B公司20万元，应收C公司10万元。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。 5 4持有至到期投资——利息调整1 （5000×4.72%）236持有至到期投资——利息调整 （4000×10%）400 [（4000＋164）×10%]416.4 123确认减值损失＝4344.4－2813.74＝1530.66（万元） 1530.66 1（4）2013年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。 （2 （2859.11×10%）285.91 尚未摊销的“利息调整”＝1000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元）4持有至到期投资减值准备（1530.66－941.93）588.73 5000 流量现值孰低进行期末计量，选项E错误。 资产减值损失＝初始投资成本100－减值时点的公允价值70＝30（1）2013年9月6日，B公司的300万股，价为每股14.7元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司将其划分可供金融借：可供金融资产——成本4 4公允价值变动＝300×15－4360＝140（万元） （6）2015年B公司因相关，受到部门查处，受此影响，B公司的价格将持续下跌，2015年12月31日收盘价格为每股6元。A公司对可供金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。减值损失＝2100＋（600－140）＝2560（万元）快速计算减值损失＝4360－300×6＝2560（万元） 2 可供金融资产——公允价值变动2公允价值变动＝300×（15－6）＝2700（万元）借：可供金融资产——公允价值变动2700 2（8）2017年6月6日，A公司B公司全部，价格为每股18元，另支付费用12万元成本＝4360（万元）公允价值变动＝140－600－2100＋2700＝140（万元）其他综合收益＝140－600＋460＋2700＝2700（万元）借：银行存款（300×18－12）5388 2贷：可供金融资产——成本4——公允价值变动 3处置影响投资收益＝538843602560＝3588（万元）资产应确认的减值损失金额为（）。500＝2800（万元）公司20×8年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）。【例题·综合题】（2013年）司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑跌至成本的50%以下（含50%）。存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。司将该债券投资20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司，每股20元，实际支付价款20000万元。【要求及其答案（1）】编制司取得乙公司债券和丙公司时的会计分录。20×7年1月1日司取得乙公司债券时的分录：借：可供金融资产——成本10 10借：可供金融资产——成本20 20（2）20×7年10月，受金融影响，丙公司价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司收盘价 借：其他综合收益[100×（90－100）]1000贷：可供金融资产——公允价值变动1 4贷：可供金融资产——公允价值变动4【要求及其答案（3）】计算司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司应确认的减值损 5 4 1 10［快速计算：1000万股×（20－10）＝10000］ 6 4价格上升至每份85元。 8 8期损益影响金额为4000（3750＋250）万元，相关分录如下：33年（）6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2012220日，甲商业银行收到该【思考问题2013年4月1日，司将其持有的一笔国债给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由司将该笔国债购回，回购价为回购当日的公允价值。2013年7月1日，司将该笔国债购回。。。企业将金融资产，同时与方之间签订看跌（或看涨）合约，但从合约条款判断，由于该为 公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，则司在转让应收账款时不应终止确认的有（）风险和，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。（1）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和6161 8000 的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）确认该。司该债券业务应做如下会计分录： 衍生工具——看涨 【例题·计算题】A商业银行与B商业银行签订一笔转让协议，A银行将该笔90%的收益权转让给B银行，该笔公允价值为1100万元，账面价值为1000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分的相关债权关系由B银行承继，当借款人不能偿还该笔时，也不能向A银行追索。由于A银行将的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和不再由A银行承担，A银行也不已转移部分的账面价值＝1000×90%＝900（万元）未转移部分的账面价值＝1000×10%＝100（万元）借：存放款项（1 （1000×90%）900 【例题·计算题】2014年4月1日，司将其持有的一笔国债给司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，司与司签订了一项回购协议，3个月后由司将该笔国债购回，回购价为201.75万元。2014年7月1日，司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，司应作如下 （2）2014年4月1日，司该笔国债时 【例题·综合题】甲银行持有一组住房抵押，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组的本金20×7年1月1日，该组的公允价值为10100万元，0.5%的超额利差的公允价值为40万元。于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移的信用增级相关的对价为65万元。99111010100040 （10100×90%）9贷：（10000×90%）9 （9115－9090） （1000＋40）1 1第三章存 一 费收入库时发现数量短缺1%，经查属于途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）。加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支付的加工费为20万元、进项税额3.4万元（已取得 ），由受托方代收代缴的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后司收回该批材料的实际成本为（）。2 成本＝600000＋200000＋由受托方代收代缴的消费税20000＝820000（元）份额为11%。司的会计处理为？ √（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含），另支付费、费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月1日，开始为乙公司专门制B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料损耗20万元。（3）12月12日，接受司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。司按照D产品的5%收取代销手续费，并在应付司的款项中扣除。下列各项关于司存货确认和计量的表述中，正确的有（）工成本340万元计入存货，E选项不正确。【例题·单选题】（2013年）司为一般，采用先进先出法计量A原材料的成本。20×1是（）。出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件），司20×1年12月31日库存A每件成本＝2每件成本？（2单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；5003（）。A.18500B.18600C.19000D.20000出甲材料成本＝500×37.2＝18600（元）。【例题·单选题】（2011年考题节选）司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末司库存A产成品数量为600台，无在产品。司采用一次平均法按月计算发出A产成品的成本。司A产成品当月末的账面余额为（）。×（8000＋600＋15400－300）/（1000＋2＝4740（万元 可变现净值＝100×（19－1）＝1800（万元）成本＝100×16＝1600（万元）期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2015年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。2014年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元（均为未签订合同部 可变现净值＝600×（3－0.3）＝1620（万元）年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售C产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元）EEEE＝800×（2.87－0.12）＝2200（万元）E产品成本＝1000公斤×1＋800件×1.7＝2360（万元） F产品不发生销售费用。 年末库存G1000GG产品100件。80件G签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件G产品未签订销售合同，预计G产品的市场价格为每件11万元；预计生产G产品还需发生除原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售G产品发生的相关税费每0.55G＝80×1000/100＋80×3＝1040（万元G产品成本＝20×1000/100＋20×3＝260（万元） 定A产品的（不含额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。【要求及答案】根据资料（1），计算司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变【分析：签订合同＝成本500×4.6－可变现净值（500×5－500×0.8）＝200（万元）；未签订合同＝1500×4.6－可变现净值（1500×4.5－1500×0.8）＝1350（万元）】20×6A＝200＋1350－2000×0.2＝1150（万元）【例题·单选题】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（）【例题·综合题】司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2014年32000万元支付给A5000万元（60001000万者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8000（10000×80%）万元。81用261【例题·综合题】A公司为母公司，子公司包括有司、乙公司，即司和乙公司均受A公司同一控制。2014年6月30日，司向同一内乙公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为18.68元）80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公2200万元，A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价本例中，司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财 000 300于“一揽子”。属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的进行会计处理。不属 6 6 （3）2014年1月1日，司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，司能23000万元。假定甲追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元。 14 6 613号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就这里的公允价值是不含的公允价值）（1）2015年4月30日司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2015年5月31日司与A公司的股东日为2015年6月30日企业合并成本＝23130＋（6000＋5000）×1.17＝36000（万元）日合并商誉＝36000－43000×80%＝1600（万元） 36 000 18 000 （23130－18000）5 （6000－5000）1000 5 870 万股本公司，以换取C公司持有B公司70%的股权。A公司定向的按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2014930日。20141231103000万元（20050010年，采用年限平均法计提折旧）。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，为支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向C公司后，C公司持有A公司在外的普通股的10%，不具有重②日为2014年12月31 75 10 （65000－200）64 计算母公司A公司自日开始至2015年末持续计算B公司可辨认净资产的公允价值＝103000＋（5（3）2016年1月2日A公司的子公司司自母公司A公司处购入B公司70%的股权。司于当日主导B公司财务和经营政策。司支付银行存款77000万元给A公司。不考虑相关发生审计、法律服务、评估该项为同一控制下企业合并。理由：司与B公司在同受A公司共同控制 77 77 借：长期股权投资——投资成本1 准则第39号——公允价值计量》相关准则确定。为权益性工具支付给有关承销机构等的手续费、佣金20%的股权，所增发的公允价值为10400万元。为增发该部分，A公司向承销机构等支付了400本例中，由于B公司20%股权的公允价值与A公司增发的公允价值不存在重大差异，A公司应当以所借：长期股权投资——投资成本10 6 4 【思考问题】非上市企业A公司在成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公完成后，A公司资本增加至16000万元，其中H公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，H公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。A公司借：长期股权投资——投资成本4 3 22号——金融工具借：长期股权投资——投资成本80 80 贷：投资收益800【思考问题】20151月，A公司取得B30%6000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——投资成本6 6借：长期股权投资——投资成本7 6 200下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）：本销值值产114产28资时的乙公司账面存货有80%对外。方法一：调整后的净利润＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝125－40＝1000（万元方法二：调整后的净利润＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1000（万元）司应享有份额＝1000×20%＝200（万元） 贷：长期股权投资——损益调整尚可使用5年，预计净残值为零，按直摊销。 500 000 450投资方向联营、合营企业业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，司仍未对外该存货。司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，乙公司仍未对外该存货。 （3 [（1 （1 [（3 [（3 旧。不考虑其他因素，司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。100万 B.2280万 C.2286万 D.2400万年，司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司2014年净利润为1000万元。不考虑相关税费等其他因素影借：长期股权投资——损益调整（1000×20%）定司取得该投资时，乙公司仅有一项100件A商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认100件A0.81万元。20122012年调整后的净利润＝900－40×（1－0.8）－70×（7－6）＝822（万元）问题二：至2013年末，乙公司对外该A商品20件，了B商品30件。2013年调整后的净利润＝900－20×（1－0.8）＋30×（7－6）＝926（万元）13号——或有事项》的规定确认预计将承担的损【例题·综合题】A企业持有B企业30%的，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供 920 （6400×30%）1 （1200×30%）持有D20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至201211日实现净损益1000万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。DA 1 0001借：长期股权投资——损益调整 （1（2）201211日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元D公司净2800万元，A、B、C公司分别持有D15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适DA B公司单方面增资后，D公司的净资产账面价值为2800万元B公司增资A公司不需要编制会计分录；持股比例下降（或稀释A公司应享有D420万元（2800×15%）借：长期股权投资——其他权益变动 借：长期股权投资——投资成本2 500重大影响，相关手续于当日完成。当日，B1.5亿元。不考虑相关税费等其他因素借：长期股权投资——投资成本1 20012356预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。借：长期股权投资——投资成本（5000＋1300＋1600）7 1 4 （1300－300＋1600－600）2 （40000×20%－7 （2）2011年B公司向A200023A公司作为存货，至年末，已经对外销售1000件。2011B公司实现净利润为7300万元。调整后的净利润＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（万元） （6000×20%）1200 1 （5000×20%）1 1（5）2012年B公司因可供金融资产变动增加700万元，B公司重新计量设定受益计划净负债或净资借：长期股权投资——其他综合收益——其他权益变动（200×20%）40 （6）2012510日，上年B公司向A1000件商品，A公司已全部对外销售。2012年采用直并按10年计提折旧。2012年度B公司发生净亏损为20000万元。会计处理如下：调整后的净利润＝－20000－2400/8＋1000－（2000－2000/10×6/12）＝－21200（万元） （21200×20%）4240 4（7）2012年度A公司对B4000万元。借：资产减值损失（4160－4000）160 （8）2013年度未发生内部。2013年度B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间备收回（并非产生于商品购销等日常活动）B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。调整后的净利润＝－20900－2400/8＋200＝－21000（万元）应承担的亏损额＝21000×20%＝4200（万元）实际承担的亏损额＝4000＋60＋100＝4160（万元）未承担的亏损额＝4200－4160＝40（万元）44（9）2014年度B30000调整后的净利润＝30000－2400/8＋200＝29900（万元） 5 （29900×20%－40）594020114年末长期股权投资账面价值5780万元（10）2015年1月10日A公司对B公司投资，价款为14200万元 14长期股权投资——损益调整（－8040＋5780）2 8 8 ×××益××××××××××××问题1：采用同一控制下企业合并，形成的长期股权投资初始成本？ （10000×90%）9 8 000 8000 8问题3：假定为非企业合并，占其表决权资本的30%，长期股权投资的成本？ 8000 8（1）20142月，A600B5%的股权。A公司根据金融工具确认借：可供金融资产——成本 于当日完成。当日，B1600020%。取得该部分股B公司章程规定，AB公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1000万元。A公司的会计处理如下： 3 2②A公司对B公司新持股比例为20%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3200万元（16000因此，A公司需调整长期股权投资的成本200万元（3200－3000）。 借：可供金融资产——成本（100×5）500 借：可供金融资产——公允价值变动 （100×2）（2）201511日，A17500万元为对价，向B公司大股东收购B55%的股权，取得B2015115%700万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司的会计处理如下：加投资应支付对价的公允价值17500万元＝18200（万元） 18 ——公允价值变动 17 （2）日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单借：长期股权投资——投资成本（15000×20%）3 2 （2）2012年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格给B公司，B公司将取万元。2014630日A公司会计处理如下：【注:调整后的净利润＝2462－2000/10×2.5－300－240＋240/10×（1＋12＋6）/12＝1460（万元） （1 （3）201471日，A8000万元，自另一非关联方处取得B40%股权，并取得对B公司的控制权。日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元；B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。假设A公司B公司20%股权和后续40%的股权的不构成“一揽子”。以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司会计处理如下：①日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝日前A公司原持有股权的账面价值为3492＋本次投资应支付对价的公允价值为8000＝11492（万元） 11 3 820%（权益法）→5%（金融资产）。原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投（1）2013年7月1日，司以银行存款1400万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。司会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本（7500×20%）1 1 （2）2013年A2000万元（2000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加2000万元（性质为被投资单位的可供金融资产的累计调整后的净利润＝4000－200－400/10÷2＝3780（万元）借：长期股权投资——损益调整（3780×20%）756 借：长期股权投资——其他综合收益（2 借：长期股权投资——其他权益变动（1 （3）2014年1月至6月期间，A公司并现金股利2000万元，实现净利润740万元，A公司其他 （2 调整后的净利润＝740－400/10÷2＝720（万元）（720×20%）144 （1 剩余5%股权的公允价值为660万元。不考虑相关税费等其他因素影响。司会计处理如下： 980贷：长期股权投资——投资成本（1500×15%/20%；1500×75%）1 ——其他综合收益 （1980－2400×15%/20%）180 贷：长期股权投资——各明细科目（2400－1 10000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制，当日起主导B公司财务和经营政策。A公司会计处理如下：661315其他所有者权益变动为100万元。假定B公司一直未进行利润分配。公司股权的2/3】，取得价款5000万元，A公司B公司股权后仍持有B公司20%的股权，并在B公司B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。20146个月B公司实现56060万元，201471日B9790万元 5 剩余长期股权投资的账面价值＝6300－4200＝2100（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认100（2100－10000×20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成两个日之间的调整【资料回顾2013年B公司实现净利润1000万元，2014年前6个月B公司实现的净500万元（60万元）；2013年B200万元（180＋20），其他权益变动100万元】 （1——其他综合收益（200×20%）——其他权益变动（100×20%） （1000×20%×10%）20利润分配——未分配利润（1000×20%×90%）180 司向A公司定向6000万股本公司及下列金融资产为对价，以换取A公司持有乙公司60%的股权。甲年5月15日分别经司和乙公司、A公司股东大会批准。司与A公司在前没有关联方关系。司该并购事项于2013年5月18日经部门批准，作为对价定向的于2013年6月1日，司向6000长期股权投资初始投资成本＝4×6000＋600＋6000＝30600（万元）306（3×6000）185投资收益（600－300＋6000－5000）1万元、其他综合收益增加万元。年月16302060万元、乙公司分配现金股利500万元、乙公司因可供金融资产公允价值变动增加600万元。司会计处理如下： （3）2014年7月，司其55%的股权给非关联方，取得价款38000万元。相关手续于当日完成。 38贷：长期股权投资（30600×55%/60%）28 9借：可供金融资产3600 550 050【例题·综合题】A公司持有B40%的股权并采用权益法核算。201571日，A公司将B20%的股权给第C公司，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。A公司取得B公司股权至2015年7月1日值变动，25万元为按比例享有的B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他因素影响。A公司原持有股权相关的其他综合收益和其他所有者权益变动应按如下方法进行会计处理：175万元的其他综合收益属于被投资单位可供金融资产的公允价值变动，由于剩余股权仍继续根据长期 25万元的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，由于剩余股计入当期投资收益50/2=25（万元）。处置后的剩余股权改按金融资产确认和计量准则进行会计处理，其他综合收益12.5万元属于被投资单位重公司和B公司均同意方可做出。除章程之外A公司和B公司并未订立其他协议以管理公司C的活动。本例中，尽管并不存在另外的协议，但通过C公司的章程本身即涵盖了“相关约定”的内容，可以凭C公司的章程判断C公司是否符合合营安排的定义。在本例中，A公司、B公司合计拥有D90%75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。DD公司，AB公司对D公司实施共同控制，【思考问题】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E60%、20%、本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。【思考问题①】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E40%、30%、20%10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。本例中，E公司的表决权安排使得：二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、DE二是，必须由所有参与方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有参与方是能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称所有参与方集体控制E公司。【思考问题】假定一项安排涉及：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有通过方可做出。尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对安排的相关活动做出决策需要获得B公司或C公司的同意。在本例中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以其他参与方在其同意的情况下就相关活动单方【思考问题】AB公司各持有C50%的表决权，C公司的主要经营活动为研究和开发前沿新药。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为董事会。董事会由5名董事组成，其中A41名代表任董事长，B1名代表。所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。但是，B公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。由于A公司自身为新药研业内的领先企业，具备丰富的行业知识，而B公司自身的主要经营范围并非A公司派出。大事项具有一票否决权，因此，A公司不能单方面控制C公司，而是与B公司一起对C公司实施共同控制。50%51%的表决权。在这种情况下，意味着在本例中，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A公司、B公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。因此A公司、B公司对安排具有共同控制权。【例题①】A公司与B公司各持有C50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会。所有重大事项均须A公司、B公司派出的股东代表一致表决通过。如：若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，AA公司的股东代表的意见为最终方案。本例中，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司具有控制权，C公司并非【例题②】沿用【例题①】资料，所不同的是，A公司并不享有“一票通过权”而是持有B公司持有的C公司全部50%股权的。当A公司、B公司双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司可以随时行使该。的行权价格以行权时点C公司股权的公允价值为依据确定。本例中，当A公司、B公司意见不一致时，A公司可以随时通过买断BC公司股权的方式，使，A公司实质上对C公司具有控制权。【例题】A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，到50%，C公司具有对该主体公开债券或权益工具的否决权。同明确规定需要A公司和BA公司和B公司能够共同控制该C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制本例中，E公司的表决权安排使得：二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，D公司为E公司的非合营方。【例题】A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装；A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自负责汽车制造的相应【例题】A公司、B公司、C公司各自了一栋酒店式公寓的部分房屋，分别占该公寓房屋总面积的的、资本性支出、重要的租赁协议的签订等，必须由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；②该酒店式公寓的相关费用和营运由A公司、B公司、C公司按照比例分担；③收益在A公司、B公司、C公司之间按照比例分配。本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B是合营企业，只可能是共同经营。同时，A公司、B公司、C公司直接拥有该酒店式公寓的，并按照比【例题】A公司和B公司均为建筑公司，A公司和B公司签订了一项合同以共同完成一项与之间的合同，即设计并建造两个城市间的一条道路。在合同中，AB公司明确了各自的参与份额，并明确了双方并向提供建造服务。此外，有关该安排的资产和负债由C持有。假定C的法律形式的主要特征是A公司和B公司，而不是C，拥有该安排的资产，并承担该安排的负债。A公司和B公司还在合同中约定：①A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额该安排相关活动所需的全部资产的相应权利；②A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额承担该安排的各项；③A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额由该安排相关活动产生的损益。本例中，该安排通过单独主体达成，该单独主体的法律形式没有将参与单独主体分离开来（即主体CA公司和B公司的资产和负债）。此外，A公司和B公司在合同中强调了这项规定，即合同规定A公司和B公司拥有通过主体C实施的安排的资产，并承担其负债。因此，该合营安排是共同经营。目定而承担连带责任的，从其规定，在会计处理上应遵循《企业会计准则第13号——或有事项》。【例题】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出资一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的，用于出租收取。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费以及与该写字楼相关的任何需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出，所以AB公司确约定了AB公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因 （8000万元×50%）40000 40000 （480万元×50%÷12）200 200 160 160 （20000×50%）10 10【例题】A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排放划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外。该项产品在安排C中的账面价值为60万元。但由于在资产负债表日，该项存货仍未给第，因此该未实现内部损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有20万元，应当予以确认（40万元×50%），B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中。【例题】B公司和C公司共同设立一项安排D，假定该安排构成一项业务，且属于共同经营。B公司和C的对价为200万元，A公司应相应确认商誉40万元。据协议，A公司、B公司共同控制D公司，且该合营安排为共同经营，除上述外无其他需考虑的因素。在本例中，A公司、BC公司仅仅是该项合营安排的参与方。假设C公司对于D公司的净资产享有权利，那么C10%的表决权比例是否使其对合营安排具有重第五章固定资产 （1000＋10）1 11（）。A.2221.9『答案解析』其入账价值＝2000＋50＋40＋60＋10＋20＋20＝2200（万元）。员工培训费1万元不计入固定 假定A、BC满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2000万元、3000万元、5000元；预计使用年限分别为：6年、10年、15年；均采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。司2014年会计处理表述不正确的是（）。『答案解析』确定计入固定资产成本的金额＝8660＋40＝8700（万元）；确定A、B和C设备各自的入账价值：为8年，B6年。问题（1）企业购置的B或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也【例题·综合题★】司为一般，适用的税率为17%。2012年1月1日，司与乙1付，其余款项5期间平均支付，每年的付款日期为当1231。支付款项时收到发1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元41（1000×6）611 [（5000－1209.2）×10%]379.0811（4790.8＋260＋379.08＋360）5 5316.99）＝2486.87（万元）额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20131231日： 1 316.99）＝2486.87（万元）为建造工程发生的、可行性研究费、临时设施费、费、监理费、应负担的税金、符合资本【例题·（2012）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（） 1 1 222222 524÷1200×l00%＝2%68 业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20131月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用20年，预计弃置费用为1弃置费用的现值＝1000×（P/F，10%，20）＝1000×0.14864＝148.64（万元）固定资产入账价值＝100000＋148.64＝100148.64（万元） 100148.64 100 司采用年限平均法计提折旧。司该设备20×9年应计提的折旧是（）。年应计提折旧【例题·单选题】（2011年节选）20×1年11月20日，司购进一台需要安装的A设备，取得的注明的设备价款为950万元，可抵扣进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设时，司领用原材料36万元（不含额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，司采用双倍余额递减法计提折旧。甲20×4A设备计提的折旧是（）。20×2年的折旧额＝1000×2/5＝400（万元）20×2年年折旧额＝1000×2/5×9/12＝300（万元）【例题·单选题】（2012年）司为一般，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。【例题·单选题】（2012年）司为一般，适用的税率为17%。20×6年7月1日，含额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。B.467元C.680元 为300万元，不考虑主要部件变价收入。 减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。2014A生产设备及环保装置应计提的折旧是（）。装置）9000/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1027.5（万元）。固定资产处置包括固定资产的、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、重组等。处【思考问题】2014年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产组进行，当日该资产组（包含三个单项固定资产、一项无形资产、商誉）的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2014年6月30日办处置费用后的净额（350－10＝340万元）孰低进行计量。不调整资产组的账面价值。 4（5789.88/10×2）1 5 3长期应付款（5000－1000×3）2 631.9（1 的净额（5000－264.44＝4735.56万元）孰低进行计量，不调整资产组账面价值。未确认融资费用＝1（2）2015年3月末 （2200＋78）2 2借：在建工程（2278＋100＋70.4）2 2 考虑问题），未计提在建工程减值准备；应从公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。 （4）2011年6月20日，工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。值税）为40万元。预计净残值为26.4万元，采用直计提折旧。（2278＋100＋70.4－50＋20－40）2 2该生产线的预计尚可使用年限不变，预计净残值变更为31.12万元，采用直计提折旧。③应计提减值准备金额＝1790.4－1615.12＝175.28（万元） （7）2013年6月30日 12改良工程完工生产线成本＝1439.12－100＋360.88＝1700（万元）2013年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元）万元，税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2014年6月30日办理完毕财产移交手续。账面价值＝1700－70×2＝1560（万元） 借：固定资产清理（1700－70×2－65）115511第六章无形资产【例题·综合题】2014年1月2日，司从乙公司一项ERP，由于司周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含价款总计6000万元，首期款项1000》（财税[2013]37号）]。价款的现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）； 4790.8应交税费——应交（进项税额）（1000×6%）60 1 （1000×5）5 1 [（5000－1 1应交税费——应交（进项税额） 1（1）2014年1月10日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用66310 （6 （3 9 9 （9 50 50 （50000÷50）1 1（50000÷50×3/12） 25 25（25750＋1250）27 27借 （50000÷50×9/12）750 （27100601603030贷：长期待摊费用（预付账款）（30000/20/2）7502014年年末资产负债表列示：后的金额填列；“长期待摊费用”项目＝30000－30000/20－750＝27750（万元） 1 （30000/20）155500＋56。选项 应以其在日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被方原已确认的无形资产，只要该公司、乙公司不存在关联方关系。日，司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万 元，根据《关于在开展交通业和部分现代服务业营业征试点政策》（财税 策》（财税[2013]37号）应缴纳的为18万元（适用税率为6%，不考虑其他税费，300×6% 4 4 1借：财务费用[（4000－454）×5%×1/2] 注：无形资产账面价值＝4546－4546/5×6/12＝4091.4（万元长期应付款账面价值＝4＝3634.65（万元确认的收益＝收到价款500－账面价值4091.4＋长期应付款账面价值3634.65＝43.25（万元） （4 未确认融资费用（454－88.65）365.35 第七章投资性房地产房地产转换时点的判断、投资性房地产的处置、投资性房地产的核算范围等。2014综合题目（6分）。【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其持有的门面房出租给B企业，为5年。B企业一开始将这门面房用于自行经营餐馆。2年后，由于连续亏损，B企业将餐馆转租给C公司，以赚取【正确答案】对于A企业而言，由于门面权属于A企业，属于其投资性房地产。而对于B企业而言，由于2013年，司将第1层全部经营出租给A公司作为超市，2－10层全部经营出租给B公司作为办公用房，11层－15层仍然作为自身办公使用。第1层，2－10层属于投资性房地产？和10层能否作为投资性房地产？1√23456789√【例题·单选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足—【思考问题1】2014年1月1日，甲企业将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租，并采用场价格进行调整，确定该写字楼在2014年12月31日的公允价值。市市中心拥有的一幢写字楼用于出租。该写字楼共五层，总建筑面积为6000035000【思考问题3】2013年12月1日，司在非同一控制下的吸收合并中取得一块土地使用权。该土地在合并用权的公允价值应当为750（1000－250＝750600）。6 66 6 （6 （6500－6包括两个方面:一是企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的决议，二是房地产因用途改变而发生【思考问题1】2015年1月5日，A公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2月18日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。3月1日，A公司承租方签订办715A借：投资性房地产【原值】销201212312000021000 19（19200÷40×30/12）1 19投资性房地产累计折旧120 1 19 2 借：其他业务成本（19 1＝19200－1200－120＝17880（万元2012年12月31日报表列报。“投资性房地产”＝21000（万元） 11 1贷：其他业务收入1 （19（25000－21000）4 11 11 2（23000－25000）220141231＝23000（万元2000＝－1000（万元元 借：其他业务成本（19 19 2 19（1200＋480×3）2 24 （1000＋4000－2000）3 1业利润的影响金额是（）。营业利润。本题中需要考虑的为3个因素，即：转换前折旧金额、收入、转换后公允价值变动。当期末投资性房地产确认的公允价值变动＝2200－2800＝－600（万元）；综合考虑之后对营业利润的影贷：开发产品【账面余额】公允价值变动损益【借差】 5 5 6 5 （6100－6000）5500－82.5＝5417.5（万元）“投资性房地产”项目＝6100（万元） 20141231 （520141231 （6500－6100）＝5500－82.5－110＝5307.5（万元 （5500÷50/2） 5 5 6 贷：投资性房地产—成本6为协议签订日，年为100万元，租赁期为10年。后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2013年12月31日的公允价值为 年 201311 660 1 2013年支付（1750－1借：固定资产—1 贷：投资性房地产（1660＋90）1 借 （1 后续计量，不考虑其他因素。上述或事项对司20×7年度损益的影响金额是（）。的金额5500＋200/2（半年的收入）＝6100（万元）【例题·单选题】（2009年节选）20×7年2月5日，司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于2231 221100（倒挤12（2640－2快速计算方法：转换日产生公允价值变动损益＝1000－账面价值（3200－2100）＝－100（万元）；办公楼而应确认的损益金额＝公允价值2800－账面价值2640＝160（万元）123②累计公允价值变动损益＝2640－1000＝1640（万元221100（倒挤 1 1 50（50000÷50×15）15 50 1560 15 50 25000－15 22 2 22222借：其他业务成本1（50000÷50）13（63000－60000）3元（50000－1000×16）公允价值变动损益3000＝4998（万元） 2 2 2 2 1（50000÷50）1（61000－63000）22（4）2014年收到，年末办公楼公允价值为62000万元。假定2014年12月31日租赁期满后收回，为扩建完工时将办公楼出租给C公司。随即进入改扩建工程。 2 2 2 2 000（50000÷50）11（62000－61000）132（1000×18）18 50 62 60（3000－2000＋1000）26 6借：投资性房地产—在建6 6（32000＋6000）38（62000＋6000）6868 80 37 80 80 41（3000－2000＋1000）2 2580000－37200＝42＝37000（万元第八章资产减值 已计提的减值准备转回至损益的有（）。C.持有至到期投资减值准备有（）。B.长期应收款坏账准备的公允价值。如果市场参与者在中考虑了相关资产或负债的特征以及相关风险等，并根据这些特征或风险对【思考问题】司是一家日化企业，取得了竞争对手乙公司100%股权，并对乙公司进行了吸收合并。甲价值，能够产生经济利益。假设司愿意出价100万元。司确认无形资产的金额为0；100万？值技术。企业使用估值技术的目的是，估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序中资产或者转司于2012年1月1日了一台数控设备，其原始成本为400万元，预计使用为20年。2014年，在日该数控设备的成新率为60%。因此，司估计该设备公允价值为270万元（400×1.05×1.02支持系统，这两项资产结合使用。2014年，由于市场上出现新的可替代软件，司可收取的证费用大幅产组合的定价为650万元。这些价格反映了业企业使用该资产组合内这些资产所产生的协同效应。300万元、290万元，整个资产组合的运价为590万元。应基于业企业对整个资产组合的使用来确定（即360万元和290万元）。以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。开发项目的应确认减值损失＝3500－2800＝700（万元）支出共计800万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划 司董事会批准。2014年12流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出…000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额700万元，假定公司的增量借款在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。其他资料如下：1234 20152016201720182019544430000006%，4）＝0.7921；（P/S，6%，5）＝资产的公允价值减去处置费用后净额＝14000－1500＝12500（万元＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2＝13980.88（万元回金额。可收回金额为13980.88万元。资产减值损失＝20000－13980.88＝6019.12（万元 6 620141231日对其进行减值测试，相关资料如下：第第345在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，司确定10%为适用的折现率，确定12%为（P/S（P/S（P/S（P/S第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万）第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万）第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万）第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万）第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万）1278.61（万10925－8758.48＝2166.52（万元），分录是： 2166.52 28758.48/5＝1751.70（万元）种情况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。三个工厂分析：该公司应将A、B、C、D四部机器应当认定为一个资产组，包装机单独提减值。因为A、B、C、D四部机某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，ABC某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A100B、C但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销B、CAB、C分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。通常不应业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为1000万元。如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2014年末甲生产线所生产的精密仪器出2014年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公机器C确认减值损失＝（400－50）×500/（300＋500