全面预算管理综合业务知识介绍

预算管理应用预算管理理解企业全面预算管理体系预算管理实现方案目录预算管理应用

全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。－－管理学教授戴维.奥利对美国400家大型公司的调查结果资料来源：杰罗尔德.L.齐默尔曼《决策与控制会计》预算管理应用对我国大中型企业的调查结果资料来源：《全面预算不是计划和预算的简单转换》计划和控制概念计划控制预算概念预算概念：预算管理概念预算管理概念

通过预算手段来优化企业的资源配置，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用于预算管理的全过程，是促使企业效益最大化的坚实的基础。预算管理活动预算是企业的一种管理手段；预算管理是企业经营的一项管理活动。预算管理编制方式上下结合混合型管理主辅多行业经营型企业自上而下集权管理业务经营集中型企业自下而上分权管理投资控股型企业预算管理各阶段管控重点初创期以资本投资预算管理为核心，企业关注项目投资可行性预算，项目投资过程预算管理成熟期企业市场已经成熟，产品销售已经趋于饱和，企业为了利润更多的将关注成本控制管理，这个阶段的预算以成本预算为核心成长期企业产品被市场接受，但需要进行大力的开发市场，提高企业占有率，在这个阶段企业的一切资源配置以销售为核心，各部门都配合销售。转型期企业已有市场进入衰退期，需要进入新的市场领域，在这个阶段，以前投资的企业将大力支持新进入企业的发展，因为对资金的需要，将以资金预算为核算预算管理循环全面预算管理运行体系编制审计分析改进执行激励考核计量预算管理实现闭环，是有效发挥预算职能的保证。预算管理要素预算制度预算方法预算程序报表体系考核体系预算要素预算组织预算组织

预算管理对象

组织保障考核体系预算能被重视且认真有效执

行的保障预算方法预算数据科学

合理的保障预算程序预算能及时完

成编制的保障预算制度预算管理能有

效执行的制

度保障报表体系预算业务完整

性的体现预算编制方法固定预算与弹性预算固定预算法与弹性预算法的适用范围:产品成本、费用、利润预算的编制，两者区别在于静态和动态之别。（一）固定预算法含义：又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的方法。适用范围:直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。固定预算与弹性预算（二）弹性预算法含义：又称动态预算法，它是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能的一系列业务量（生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。编制依据：业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。具体方法：公式法：运用成本性态模型来测算预算期的成本费用数额。成本与业务量之间的关系用公式表示为y=a+bx。列表法：首先确定业务量范围，然后在该范围内将业务量划分为若干个水平，分别计算各项预算值，最后汇总列入一个预算表格。固定预算与弹性预算已知：ABC公司按公式法编制的制造费用预算如下表所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。预算期制造费用弹性预算直接人工工时变动范围：70000～120000小时金额单位：元

项目ab管理人员工资15000-保险费5000-设备租金8000-维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合计385001.50固定预算与弹性预算根据上表，可利用y＝38500＋1.5x，计算出人工小时在70000～120000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y＝6000＋0.25x，检验员工y＝0.35x等。若ABC公司某月直接人工工时为100000小时，则该公司该月制造费用为多少？需要耗用的辅助材料为多少？

增量预算与零基预算增量预算法与零基预算法的适用范围:销售费用预算和管理费用预算的编制，两者区别在于编制预算的基础不同。（一）增量预算法含义：又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。假设前提：现有的业务活动是企业必需的原有的各项开支都是合理的未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果增量预算与零基预算（二）零基预算法含义：

不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。编制程序：

（1）动员与讨论（2）划分不可避免项目和可避免项目（3）划分不可延缓项目和可延缓项目优点：（1）不受已有费用项目的限制（2）能调动降低费用的积极性（3）有助于企业的发展缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较长。定期预算与滚动预算（一）定期预算法含义是指在编制预算时以固定不变的会计期间（如日历年度）作为预算期间编制预算的方法。优点能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点不利于前后各个期间的预算衔接（间断性）不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理（连续性差）定期预算与滚动预算（二）滚动预算法含义：又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。方式及其特征（1）逐月滚动：比较精确，但工作量太大（2）逐季滚动：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差（3）混合滚动：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法优点：具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出。缺点：预算工作量较大。滚动预算战略目标经营规划年度预算计划全面预算按年滚动经营规划反馈按季滚动预算反馈反馈预算调整工具－滚动预算滚动预算举例滚动预算调整模式－－持续经营假设的现实体现总数总数总数3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2010年预算（一）差异分析一季度实际二季度预测总数总数6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（实际）2010年预算（二）总数一季度2011年预算概率预算定义

概率预算的编制程序：（1）在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率，它可以根据历史资料或经验进行判断；（2）计算联合概率，即各相关因素的概率之积；（3）根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算出预算对象的期望值，即概率预算下的预算结果。概率预算编制的一般程序如下：

1.对变量可能出现的结果估计一个概率Pi,取值范围是0≤Pi≤1,∑Pi=1。

2.根据各个变量（Xi)及其估计概率（Pi），计算其数学期望值E。E=∑Xi×Pi

3.根据各变量期望值编制预算。

企业全面预算管理业务内容全面预算管理框架25战略目标经营规划年度预算计划季度滚动预算日常经营经营预算反馈年度滚动预算决策控制战略预算全面预算

战略预算侧重于对规划期经营活动进行描述；经营预算是企业对年度内经营活动所作的预算、计划。战略预算通过经营预算来实现，并在经营预算中设置相应战略指标，以实现公司长期目标。预算体系以企业战略、经营规划为导向，滚动预算为控制手段全面预算管理编制步骤图全面预算管理编制理解价值驱动分析每股盈余净资产报酬率每股净资产销售净利率净资产周转率×净利润销售收入×净资产销售成本期间费用投资收益所得税………=

销售部(销售价格和产品结构)制造成本各厂、部采购部、制造部等销售部、财会处成本处资产总额负债销售预算根据企业经营战略考虑能利用什么资源、如何进行组合以使组织生产的产品卖给客户销售收入、费用预算因素销售收入：销售对象、销售人员、销售区域、销售方法销售费用：促销、广告产品开发：新的功能、新的包装、新产品，短期费用客户服务：质量担保、教育、培训、受理投诉等服务送货：作为营销费用的一部份市场经营因素市场份额新客户及顾客保持率竞争地位生产预算确定销售预测确定必要存货水平确定原材料需求间接材料成本预算直接人工成本预算确定产品成本计算方案管理费用预算确定管理费用相关的职能部门确定管理费用预算费用性质确定管理费用预算方法历史成本基础收入/费用基础零基预算采购预算业务部门采购需求申请生产部门材料需求计划人力资源预算人力成本预算人员需求预算项目预算财务预算预算管理组织范围预算委员会预算管理组织负责预算的审批与考核，预算目标的制定；预算协调组织预算编制组织协调负责预算组织各部门完成预算编制向预算委员会提供预算数据及预算分析结果；预算执行组织完预算编制及执行预算执行对像、预算考核对像；预算管控的组织架构预算管理方案—总体业务流程预算管理维度38预算管理多视角化

为充分发挥预算管理的职能，预算管理的维度设计要适应管理需要。并结合企业实际进行多维度预算展示。当然这需要预算信息系统的支持。部门时间（季度、年度）产品用户公司价值调查表明，国内预算编制维度一般在二维左右。预算管理方案—预算编制管理录入预算数由各业务部门预算管理人员负责录入预算数1234预算上报各业务部门完成预算编制后，将预算上报上级审批预算合并、汇总各预算主管部门接到下级上报的预算，进行合并、汇总预算审核下达经预算委员会审核批准的预算，预算管理部门将其下达到各预算执行单位预算执行控制财务预算控制对于通常的财务预算控制，主要是费用、成本类预算的控制，在控制时从财务方面入手。资金预算控制资金预算主要是由资金管理部门负责，对于集团企业资金控制分为两个层面：1.集团下拨资金控制；2.各单位日常资金支出控制。业务预算控制因业务部门发生的各项业务需要进行控制时按业务单据进行控制，主要有：1.差旅、费用报销控制；2.工程项目进度、接算完工控制；3物资采购控制等预算管理方案—预算调整预算管理方案—预算分析预算管理质疑然而，90年代初美国《财富》杂志发表专题论文《为什么进行预算是对企业经营有害的》，对预算管理提出了质疑，并进行了批判。传统预算管理的问题究竟何在？全面预算管理实践难题缺乏灵活性诱导极小化与战略脱节预算管理面临困境－－在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：鞭打快牛一天轻松，一年难过一天难过，一年轻松预算管理面临困境－－预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。

“一刀切”。上级部门通常的做法。

“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；

“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。预算管理面临困境－－预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是变化”。－－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。－－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。－－预算往往注重短期的财务数据。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700同时，借：银行存款