某集团超市综合业务分析报告样本

某集团超市业务分析报告背景介绍业态特征竞争格局市场机会建议外资影响内资影响资源能力县以下县级地级以上导读超市是零售业态中的一种方式零售业态是指零售企业为满足不同消费需求而形成的经营形式超市是零售业态中的一种方式标准超市采取自选销售方式，以销售生鲜商品、食品和向顾客提供日常必需品为主要目的的零售业态满足顾客便利性需求为主要目的的零售业态是标准超市与日用商店的综合体，可满足基本生活的一次性购足便利店大型综合超市注：因为标准超市、大型综合超市、便利店关联度高，在本报告中，我们将三者统称为超市这种方式由于满足了消费者需求的变化，已成为零售业态中最具活力的业务形式杂货店百货店超级市场购物中心标准型超市大型综合超市便利店柜台式售货产生于1852年的巴黎，正值欧美工业革命，大规模生产要求大规模的零售方式，百货商店来适应居民大规模消费.人们追求参与生产过程，拉近了与商品的距离，一次性结算方便了消费者。1930产生于美国，最大发展期在二战后以经营鲜活商品、食品为主生活节奏的加快，购物多集中在双休日，集中采购，一次性购齐成为许多家庭的购买特征，大型综合超市为这样的消费者提供了一次性的便利消费者不再想把购物作为家务，而是与休闲娱乐结合起来。包括专业店、专卖店、大型综合超市、餐馆娱乐以提供方便为目的的日常用品及其服务连锁经营实现规模化是超市发展壮大的必由之路连锁经营是超市的组织形式中国许多零售企业“连而不锁”、“换牌变脸”的店铺随处可见。管理成本和中央采购的规模化降低了成本：资源共享，管理成本低利用负流动资金进行低成本扩张利用现代技术进行专业化经营销售和服务的分散，更贴近消费者个性化的需求连锁经营实现了规模化与分散化的结合先进的信息系统是超市连锁经营的技术保证单体规模扩大受到地段、商圈等因素的制约，而且单体过大造成规模不经济主要的盈利特点表现为低价格薄利润纯利1－2%竞争者Ⅱ竞争者Ⅰ竞争者Ⅲ竞争者N竞争者Ⅳ供应商消费者替代者潜在入侵者其他零售业态不断被引入和创新买方市场环境下，消费者有很强的侃价能力外资零售企业正跃跃欲试，准备进入中国零售市场供应商的侃价能力不强，但幅度有限竞争充分是零售业的天然属性盈利方式现在呈现出多元化的趋势销售利润。连锁经营超市的规模化能增强议价能力，低成本进货通道利润。表现形式为进场费、上架费、广告促销费等信息利润。POS系统对单品和市场的分析信息，供应商需要付费才能获得。沃尔玛花数亿美元建立起来了卫星信息系统已经产生了盈利。管理利润。大量现金流量，对负流动资金的管理，在融资、投资上直接创造利润，或支撑连锁企业的扩张。连锁超市企业通过多种途径获取利润成熟的管理、较高的经营技术是超市盈利的必要条件超市管理和经营技术在发达国家已相当成熟发达国家的零售企业已经和准备大规模进入开放的中国市场不同地区内资超市企业的管理水平也是不平衡的成熟的管理和较高的经营技术是超市获取薄利的保障。稍有不慎，1-2%的利润就会失去。超市企业对销售成本、管理成本的控制能力来源于较高的管理和经营技术超市的低价格来源于企业对销售成本、管理成本的控制能力价低利薄是超市业态的根本特点，也是其具有生命力的原因中国现阶段超市业超常规发展需要雄厚的资本美国超市发展过程是常规逐步发展的外资大零售企业以较强的实力，运用低价战略挤压内资超市企业，更拉长了超市投资的回收期运用负流动资金进行低成本扩张，在超常规发展进程中是不适用的外资大零售企业大规模进入中国，更加剧了这一发展进程中国超市的发展需要较强的资本支撑，做一种长线投资。如果企业没有一定的资本实力，有可能撑不下去。超市是中国引进的业态，作为一种新的零售业态，发展进程不是常规的，这是引进与创新的不同背景介绍业态特征竞争格局市场机会建议外资影响内资影响资源能力县以下县级地级以上导读中国百货业90年代中期进入成熟期，现在需要新的零售业态充当主力业态…中国最大百家百货店销售利润率6.98%10.11%9.71%3.94%2.74%19931994199519961997资料来源：《中国连锁经营年鉴1999－2000》引入期成长期高度成长期成熟期衰退期80年代中期90年代初90年代中期80年代初期1991年百货店销售额占零售总额中的11%，与西方发达国家百货店兴盛时期相仿1996年，中国212百货店的199家利润出现负增长1998年称为大商场倒闭年西方百货店从1852年至1940年80年进入成熟期超市的发展需要一定的基础条件人均GDP人口恩格尔系数百户家庭冰箱拥有量人均GDP3000－6000元是超市发展的基本要求，达到9000元后是一个快速发展期，越过26000元的城市可以发展大型综合超市城市的人口数量决定了容量的大小，是否能达到超市规模化的要求百户家庭冰箱拥有量70%是发展超市的基本要求恩格尔系数低于50%消费者才会接受超市业态中国目前绝大多数省市已具备发展超市的条件单位：亿元1999年国内生产总额、人口、人均GDP(分省)注：此数据为各省总人口的人均GDP，城市人均GDP应高于这个数字数据来源：根据《中国统计年鉴2000》整理地区国内生产总额人口（万人）人均GDP(元）地区国内生产总额人口（万人）人均GDP(元）上海4035.0167424104海南471.27875988北京2174.5138215734内蒙1268.223765338天津1450.1100114486湖南3326.864405166浙江5364.9467711471河南4576.192564944江苏7697.8743810349安徽2908.659864859福建3550.2347110228重庆1479.730904789辽宁4171.742389844江西1963.041404741广东8464.386429794青海238.45184602山西1506.832974570四川3711.683294456广西1953.344894351山东7662.190798439云南1855.742884328黑龙江2897.436897854宁夏241.55624297河北4569.267446775陕西1487.636054127湖北3858.060286400西藏105.62624031吉林1669.627286120甘肃932.025623638新疆1168.619256070贵州911.9352525873000至6000；16个省3000以下人均GDP在3000-6000元时，居民有超市需求，东部14个省市已超过6000元，中西部省份多在4000－6000元区间内人均GDP达到9000元时，是超市的大发展时期，我国已有8个这样的省份人均GDP9000元以上6000至9000；6个省9000元以上；8个省与已进入超市发展成熟期的发达国家相比，中国的超市行业正处在生命周期的成长期引入期成长期高度成长期成熟期衰退期竞争者少销售额增长迅速利润水平由较低到适中需要3－5年竞争者增加销售额增长迅速利润水平较高持续时间较长直接竞争者很多间接竞争者出现销售额增长缓慢利润水平一般竞争趋缓销售额开始下降利润水平很低从有统计的1994年开始，中国每年以70%的速度增长发达国家的超级市场已步入成熟阶段，发展出现停滞，数量、分布上都接近饱和超级市场在许多发达国家都得到了迅速发展，成为重要的商业形式中国零售企业与世界零售企业差距较大…中国零售企业在经济实力、行业管理经验等方面都有相当的差距…改革开放以来，受国际零售企业的冲击越来越大取消地域、数量、股权或企业形式限制允许外资控股，并开放所有省会城市除2万平米以上的百货店和越过30家的连锁店不允许外资控股外，没有限制2002/01/012003/01/012005/01/01中国零售业开放回顾中国加入WTO中美关于零售业的条款1992年7月中国政府宣布开放11个开放城市（北京、上海、天津、广州、大连、青岛和经济特区深圳、珠海、厦门、汕头、海南）试办合资或合作零售企业。至1999年底，国务院批准的中外合资合作零售企业28家，其他省市或主管部门批准的有277家，其市场占有率大约为2.5%2001年初，中国政府将开放的领域扩大到直辖市、全国省会城市、计划单列市、经济特区，并在四个直辖市进行引进外资的试点中国超市业市场的竞争，明显的分为

外资竞争者和本土竞争者22北京物美3麦德龙2上海华联2家乐福1上海联华1沃尔玛中国排名制定实施全国发展战略的国内超市大企业世界排名大规模进入中国的外资零售企业这六个企业规模大,只是选择它们作为分析对象的原因之一，更重要的是它们制定并开始实施了全国发展规划，对整个超市业将产生根本的影响美国沃尔玛以大型综合超市和仓储超市业态为主，重点发展华北地区已在深圳、广州、东莞、汕头、福州、大连开设12家店近期准备在北京开5家，天津、重庆也将开业。战略目标区域在华北，5年内于华北开设50家分店,销售额达到180亿元人民币1996年从深圳进入中国。在珠江三角洲发展业态：大型综合超市大型仓储式商场大连深圳广州天津北京福州汕头重庆昆明近期将开设分店的城市已开设分店的城市发展战略区域珠江三角洲华北法国家乐福以大型综合超市重点进军

全国经济中心城市已在深圳、重庆、武汉、上海、北京、沈阳等11个城市开设27家店明年准备在哈尔滨、长春、济南、海口等城市开设分店战备目标区域在30多个经济中心城市，以每年开设5家的速度跳跃性发展1995年从北京进入中国大陆。多点进入,全面开花业态：大型综合超市沈阳深圳武汉天津北京上海重庆近期将开设分店的城市已开设分店的城市海口哈尔滨长春济南大连德国麦德龙主要发展仓储会员连锁店，

发展重点在中西部中心城市业态：仓储式会员制连锁店已在上海、无锡、南京、宁波、福州、青岛、武汉开设10家店今明两年准备在杭州、重庆、成都、西安、大连等城市开设16家分店战备目标区域在长江三角州和西部中心城市，以每年开设10家的速度发展，最终达到100家1995年从上海进入中国大陆。在长江三角洲发展大连宁波上海成都福州长沙杭州无锡青岛重庆西安近期将开设分店的城市已开设分店的城市发展战略区域武汉长江三角洲中西部外资零售企业在中国的战略特点

表现为先市场、后利润占据城市的重要商业据点首先进入消费能力强的大城市以租赁为主，不自建场所收购、控股内资零售企业相互间避开正面竞争低价战略，先市场，后利润外资零售企业在华战略特点2003年开放地级及以下城市后，外资将很快进入综合来看，中国超市业的竞争主要集中于东部地区和中西部的中心城市内蒙青海新疆西藏甘肃宁夏成都重庆西安武汉昆明长沙贵州汕头福州上海南京杭州济南青岛哈尔滨长春沈阳广西江西安徽河南山西河北近期将建立管理中心的城市已开设分店的城市一级区域：已被中外大超市企业占领，竞争激烈二级区域：中外大超市企业正积极进入，竞争较激烈三级区域：中外大超市企业进入较少，多为本地竞争四级区域：中外大超市企业暂没考虑占领一级区域四级区域三级区域二级区域背景介绍业态特征竞争格局市场机会建议外资影响内资影响资源能力县以下县级地级以上导读零售市场可以分为县以下、县级、地级以上三类区域地区经济水平和城市的规模大小是超市发展的外在条件，所以将零售市场分为三块进行分析数据来源：《中国统计年鉴2000》《中国城市统计年鉴1999》1999年中国社会消费品零售总额比例（3892.5亿元）（8150.6亿元）（19091.6亿元）地级区划：331其中地级市：221副省级市：15直辖市：4县级区划：2109其中县级市：428背景介绍业态特征竞争格局市场机会建议外资影响内资影响资源能力县以下县级地级以上导读1999年中国农村居民百户家庭冰箱拥有量从农村居民百户家庭冰箱拥有量来看，县以下区域不符合超市发展的基础条件资料来源：《中国连锁经营年鉴1999－2000》根据经验数字，居民百户家庭冰箱拥有量达到70%才比较适合超市的发展。在全国只有北京和上海的农村居民百户家庭冰箱拥有量达到70%。低于70%时，居民更愿到食品店和百货店从居民恩格尔系数来看，县以下区域

不符合超市发展的基础条件资料来源：《中国连锁经营年鉴1999－2000》根据经验数字，居民恩格尔系数低于50%，低于50%才比较适合超市的发展。在全国只有沿海的几个省市的农村居民恩格尔系数低于50%。高于50%时，居民更愿到地摊、农贸市场和粮油店消费农村居民暂不是超市的目标客户1999年中国农村居民恩格尔系数背景介绍业态特征竞争格局市场机会建议外资影响内资影响资源能力县以下县级地级以上导读县级以上区域符合超市发展的条件城镇居民可以作为超市的目标客户城镇居民百户家庭冰箱拥有量城镇居民恩格尔系数但多数县级城市规模不大资料来源：《中国城市统计年鉴1999》全国城区非农业人口50万人以上城市共有86个，其中84个属于地级以上城市，2个县级市金坛、扬中。地级以上城市共221个，所以多数县级城市非农业人口在50万以下人口50万以上的城市是建立连锁超市管理中心的最小单位，所以县级城市不能建立连锁超市管理中心市场规模评价800平方米/每10000人①以70万人的城市为例，800×70＝56000m2周边城市人口假设为20万，800×20＝16000平方米,16000×4＝64000m2按市场占有率20%，56000＋64000＝110000m2110000×0.2＝22000m2每个周边城市建立2000m2，22000－2000×4＝14000中心城市建立14000m2

县级城市还达不到这个标准,不能作为管理中心，可以开设分店注：①此标准来自中国商业信息中心中心城市周边城市周边城市周边城市周边城市4.5小时中国市级区划数共有668个，我们选择其中的84个人口50万以上的城市作为分析对象资料来源：《中国城市统计年鉴1999》全国城区非农业人口50万人以上城市共有86个，其中84个属于地级以上城市，2个县级市金坛、扬中不作为分析对象中国大陆13个超大城市处在超市大发展阶段人均GDP超过9000元，超级市场业态比较适合消费者需求，在这些城市超市会有一个大的发展；人均GDP越过26000元，大型综合超市有一个发展高潮13个城市城区总人口人均国内生产总值数据来源：中国商业信息中心、根据《中国城市统计年鉴1999》整理中外大超市企业已全面进入，

将会面临激烈的竞争内蒙青海新疆西藏甘肃宁夏成都重庆西安武汉昆明长沙贵州汕头福州上海南京杭州济南青岛哈尔滨长春沈阳广西江西安徽河南山西河北13个超大城市已经或即将被进入，虽然市场还未饱和，直接面对激烈竞争并不是一个好的选择近期将建立管理中心的城市已开设分店的城市吉林辽宁天津福建江西浙江河南陕西宁夏北京山西河北黑龙江山东湖北湖南广东上海甘肃青海贵州云南新疆武汉重庆成都南京上海西安广州天津大连沈阳长春哈尔滨北京13个超大城市24个特大城市处在超市业发展期…人均GDP超过9000元，超级市场业态比较适合消费者需求，在这些城市超市会有一个大的发展；人均GDP越过26000元，大型综合超市有一个发展高潮数据来源：中国商业信息中心、根据《中国城市统计年鉴1999》整理单位：元各城市人均GDP…它们的部分市场已被中外大超市企业占领吉林辽宁福建江西浙江河南陕西宁夏北京山西河北黑龙江山东湖北湖南广西内蒙古甘肃青海四川州云南西藏新疆太原包头合肥无锡杭州贵阳南昌济南郑州洛阳长沙昆明福州兰州乌鲁木齐吉林抚顺鞍山青岛烟台张家口保定石家庄内蒙青海新疆西藏甘肃宁夏成都重庆西安武汉昆明长沙贵州汕头福州上海南京杭州济南青岛哈尔滨长春沈阳广西江西安徽河南山西河北24个特大城市已经有6个城市被进入，其他城市主要面对的是本地零售企业的竞争近期将建立管理中心的城市已开设分店的城市齐齐哈尔已开设分店或近期建立管理中心的特大城市未开设分店或近期未建立管理中心的特大城市47个大城市有一定的发展空间20004000600080001000012000140001600018000200002200024000260002800030000320003400036000厦门无锡宁波温州苏州汕头常州株州潍坊保定湘潭烟台柳州南宁湛江黄石襄樊安阳张家口丹东本溪辽阳平顶山大同呼和浩特蚌埠衡阳牡丹江锦州新乡荆州泰安淮北焦作佳木斯开封枣庄淮南西宁临沂伊春阜新鹤岗鸡西六盘水其中45个城市总人口人均国内生产总值注：本图删去了金坛、扬中两个县级市，深圳因大量外来人口无法计算、大庆因工业产值过高也没在选择范围内厦门、无锡、宁波3个城市越过26000元，是发展大型综合超市的好时机温州至新乡27个城市（包括安阳市），处在9000－26000元区间，这些城市超市业有发展的机会其中，沿海省份城市竞争激烈，内陆

省份存在市场机会大多数大城市没有外地零售企业进入，基本上只有本地的竞争者，相对来说，竞争不太激烈，是可以进入的市场机会内蒙青海新疆西藏甘肃宁夏成都重庆西安武汉昆明长沙贵州汕头福州上海南京杭州济南青岛哈尔滨长春沈阳广西江西安徽河南山西河北深圳广州吉林辽宁福建江西浙江河南陕西宁夏北京山西黑龙江山东湖北湖南广东广西内蒙古甘肃四川云南西藏新疆南宁无锡苏州常州大同厦门汕头深圳宁波湛江本溪淮南烟台大庆柳州呼和浩特张家口潍坊西宁衡阳佳木斯丹东淮北辽阳保定开封株洲安阳湘潭温州蚌埠鸡西牡丹江新乡锦州泰安六盘水焦作荆州黄石临沂鹤岗平顶山伊春金坛阜新襄樊扬中枣庄近期将建立管理中心的城市已开设分店的城市已开设分店或近期建立管理中心的大城市未开设分店或近期未建立管理中心的大城市资金从事超市管理需要一定的资源能力店址品牌人才行业经验超级市场经营管理店址是一种不可模仿的关键因素，超越的店址资源在外地还没有超越在安阳有一些店址资源在外地没有店址储备店址是超市成功发展的关键地方保护主义、人文环境不熟为选址增加了难度店址是发展超市的首要考虑的因素，在跑马圈地背景下，店址成为重要的约束行业经验超越短期内积累较难全家乐超市的员工中有超市管理经验的几乎没有全家乐经营管理时间短，还没形成成熟的管理模式行业经验是超越集团超市发展的瓶颈成功的行业经验是管理输出建立分店和盈利的前提内部积累需要一个漫长的过程发展超市所需要的大量人才一时还难以解决人才是超市发展的瓶颈外挖人才、收购是超越发展超市的必然选择全家乐超市员工具有超市管理经验的高层管理者几乎没有内部培训机制有限且需要较长的时间超市管理人才在中国较为缺乏，且多集中在超大城市超越超市业务的品牌没有形成品牌是超市连锁发展急待解决的问题全家乐超市品牌已被别人注册新的品牌形成有一个过程成功品牌的形成需要广告投入和出众的业绩品牌的知名度、美誉度是影响超市成功的重要因素超越进入超市行业发展，资金有相当大的压力新开一家连锁超市需要资金不多如果不快速发展，扩大规模，将成为被快鱼吃掉的“慢鱼”全面大规模进入超市业，建立管理中心，发展多家连锁超市，负流动资金是不能够满足的，需要雄厚的资金现在竞相跑马圈地需要更多的资金能力资金对超市连锁发展有较大的约束以从地级市入手为例，建设一个管理中心

保守估计资本需求为3000万2000m22000m22000m22000m214000m2先期投入：房租装修设备库房宣传系统人员后期投入：人员管理促销让利广告房租其他单体10000m22000m2外资7000500联华5000300本土2500150保守估算，22000m2需要3000万元根据行业经验，第二、三年不盈利，每年还需要投入同样的资金，即3000万第四年实现盈利，前三年共需要9000万元，负流动资金在实现盈利后才能使用参考标准中心城市周边城市周边城市周边城市周边城市4.5小时超越暂时缺乏经营管理连锁超市的资源能力，超越在超市业有所作为需要一个长期的过程店址成功的关键，不可模仿的稀缺资源行业经验经营管理模式、技巧、技术积累等人才超市人才在中国都是缺乏的，外挖人才后的整合需要一定的期间品牌关系到消费者的信任、连锁加盟的解决资金支持快速的规模扩张外地缺乏缺乏缺乏无有压力超越在超市业有所作为需要一个长期的过程超市业具有一定的行业机会，但获取收益需要一个长期的过程，对于超越集团来说并不是一个好的选择超市业处于成长期存在发展机会盈利至少需要3－5年，大规模发展需要雄厚的资金，负流动资金不能支持大规模发展人才、行业经验和品牌现在缺乏，有获得可能性，但需要雄厚的资金支持和较长的时间过程行业利润率低，1－2%左右，行业吸引力不大2003年1月1日放开地级及以下城市，外资进入，竞争很快会激烈综合考虑，超市业的机会并不适合于超越的现实，建议不进入谢谢！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销