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文档简介

企业清算业务的所得税处理政策依据:法53条法55条条例11条财税[2009]60《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》自2008年1月1日起执行国税函【2009】388《中华人民共和国企业清算所得税申报表》国税函【2009】684《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》

政策依据:法53条企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。法55条企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。政策依据:条例11条清算所得,是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。一、企业清算的所得税处理

是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。二、清算对象问题:企业注销税务登记就必须进行企业所得税的清算吗?下列企业应进行清算的所得税处理:(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;企业解散企业破产其他原因清算(二)企业重组中需要按清算处理的企业。二、清算对象企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应进行企业所得税清算。不适用特殊性税务处理的企业合并中,被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。不适用特殊性税务处理的企业分立中,被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。三、清算期的确定1月1日终止生产经营之日注销税务登记日自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴注销登记前,向税务机关申报缴纳清算所得清算期经营期清算日的确定:(北京地税)企业终止生产经营开始清算之日可按以下原则确定:

(一)企业章程规定的经营期限届满之日;

(二)企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日;

(三)企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;

(四)企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日;

(五)有关法律、行政法规规定清算开始之日;

(六)企业因其他原因解散或进行清算之日。四、清算期纳税人的确定企业投资者个人投资者公司股东层面公司层面投资五、清算所得税的处理企业清算的所得税处理包括以下内容:全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;确认债权清理、债务清偿的所得或损失;改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;依法弥补亏损,确定清算所得;计算并缴纳清算所得税;确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。六、清算所得税的计算公司层面企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。

计算公式如下:清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损其中债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。举例:某企业停止生产经营之日的资产负债表记载:资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元,负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元,企业清算期内支付清算费用70万元,支付职工安置费、法定补偿金100万元,清算过程中发生的相关税费为20万元,以前年度可以弥补的亏损100万元。分析:清算所得=4230-3890-70-100-20+(3700-3590)-100=160(万元)清算所得税=160×25%=40(万元)公司层面:企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表,结清税款。企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的,应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。进入清算期的企业应对清算事项,报主管税务机关备案。备案资料:(北京地税)企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项备案表》并附送以下备案资料:

(一)纳税人终止正常生产经营活动开始清算的证明文件或材料;

(二)管理人或清算组联络人员名单及联系方式。

主管税务机关在接到企业的《企业清算所得税事项备案表》及附送资料后,打印《企业清算所得税事项备案回执》,并返还纳税人一份。企业备案完毕后,主管税务机关应将其纳入清算期企业所得税管理。清算所得税申报:(北京地税)企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和下列资料,完成清算所得税申报,结清税款:

(一)清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明;

(二)清算期间资产负债表、损益表(依据相关法律法规要求须经中介机构审计的,还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告);

(三)资产盘点表;

(四)清算所得计算过程的说明;清算所得税申报:(北京地税)(五)具备下列情形的,还需报送资产评估的说明和相关证明材料:

1.资产处置交易双方存在关联关系的;

2.采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。

(六)企业清算结束如有尚未处置的财产,同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件;(七)股东分配剩余财产明细表;(八)非营利组织还应同时附送清算结束后其剩余财产的处置情况说明;(九)主管税务机关要求报送的其他资料。六、清算所得税的计算股东层面企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。举例:假设某企业2009年10月16日终止经营。停止生产经营之日的资产负债表(单位:万元)资产的账面价值资产的计税基础资产的可变现净值(交易价格)现金100100100应收账款200200180存货310400380固定资产:房产200022003500机器设备190021001400无形资产(专利)708090待摊费用10(预付租金尚未摊销额)1010合计:459050905660负债账面价值负债计税基础最终清偿额应付账款:200020001800应交税金:900(以前年度欠税)900900应付工资:300300300短期借款:150015001400预提费用:300(预提短期借款利息)3000预计负债:10(售后服务费)010合计:501050004410所有者权益金额(单位:万元)实收资本800资本公积(资本溢价)400盈余公积0未分配利润-1620合计-420企业所有者权益结构如下:其他资料企业在清算期内支付清算费用100,支付职工安置费、法定补偿金150,清算过程中发生的相关税费为20,以前年度可以弥补的亏损300,企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构,负责公司已销售产品的售后维修。要求:计算清算期间应缴的企业所得税。分析:公司层面清算所得=5660-5090-100-150-20+(5000-4410)-300=590清算所得税=590×25%=147.5股东层面企业可以向所有者分配的剩余财产=5660-100-150-20-147.5-4410=832.5企业重组业务的增值税处理政策依据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》(国税函[2009]585号)《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》第六条(财税【2005】165)《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》(国税函[2002]420号)国家税务总局关于转让

企业全部产权不征收增值税问题的批复根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定,增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体

转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。国家税务总局关于纳税人

资产重组有关增值税政策问题的批复一、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司,但保留上市公司资格的行为,不属于《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》(国税函〔2002〕420号)规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为,应照章征收增值税。

二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为,应照章征收增值税。三、纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题,应按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)及相关规定执行。

政策分析:转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念,其税务处理也是迥然不同的。企业转让全部产权的内容是企业资产、债权、债务、劳动力,四者缺一不可;而企业整体资产转让的内容是企业的资产、负债和所有者权益。企业转让全部产权后,被转让企业可能存在,也可能不存在,由转让企业和接受企业协商确定;而企业整体资产转让后,转让企业继续存在,只是将经营类型由从事营业活动(制造业、加工业、交通运输等)转变为投资活动(投资公司或持有的长期股权投资),作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。资产重组过程中所涉及的固定资产应按规定征收增值税财税[2008]170号财税[2009]9号《财政部国家税务总局

关于增值税若干政策的通知》一般纳税人注销时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金,日后购进货在途中(2)从资金内容看②支付价外费用(记入所购资产的价值)。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时,包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等;购进固定资产时,包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷(1)原材料,资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷(2)在途物资,资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷(3)固定资产,资产类取得的固定资产的原始价值(4)应付账款,负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时,应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时(5)应付票据,负债类(6)应交税费——应交增值税,负债类对商品的增值额征收的一种税,在商品的销售环节按销售额的17%征税,先由销售方向购货方收取,由销售方月末向税务局缴纳,缴纳时,可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元(向对方支付税金1700元——称为进项税)生产时耗用材料1万元,发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去,收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元,月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。(月末交税=销项税--进项税)应交税费——应交增值税(进项税额)(销项税额)(已交税金)借应交税费——应交增值税贷月末,缴纳税金购进时,支付进项税额销售时,收取销项税额该账户需要设三级明细账户:借预付账款贷(7)预付账款,资产类购进商品后,注销原预付定金按合同预付采购定金时(1)1日,向红星工厂购进甲材料一批,价款10万元,增值税进项税额1.7万元,款项尚未支付,材料已验收入库。借:原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例(某企业11月份业务)(2)2日,向天龙工厂购进乙材料一批,价款3万元,增值税进项税额5100元,运杂费300元,款已通过银行支付,货未到。借:在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷:银行存款35400(3)11日,以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借:预付账款—东华工厂90000

贷:银行存款90000(4)12日,以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借:应付账款—方正公司35100

贷:银行存款35100(5)15日,向东华工厂购进乙材料一批,价款7万元,增值税进项税额11900元,对方代垫运杂费100元,货款前已预先支付,材料已验收入库。(6)16日,本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到,验收入库。借:原材料——乙材料30300

贷:在途物资——乙材料30300借:原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税(进项税额)11900

贷:预付账款——东华工厂82000(7)19日,向光明工厂购进甲、乙两种材料,甲材料20吨,单价1000元每吨;乙材料10吨,单价1500元。价款合计35000元,增值税进项税额5950元,对方代垫运杂费1500元,按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款,材料已验收入库。借:原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税(进项税额)5950

贷:应付票据——光明工厂

42450(8)20日,东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。(9)22日,购入新设备一台,支付设备价款3万元,增值税5100元,运费1000元,款项以银行存款支付。借:固定资产31000

应交税费-应交增值税(进项税额)5100

贷:银行存款36100借:银行存款8000

贷:预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000(3)82000(5)4.说明:材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款-××人职工借款时职工报销或还款时余:尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点:一次借款,一次报销,一次结清例1:3月1日,采购员李明因公出差,预借差旅费500元,财务科当即以现金付给。借:其他应收款-李明500

贷:库存现金500例2:3月5日,采购员李明出差归来,报销差旅费450元,余款50元退回。借:管理费用

450库存现金

50贷:其他应收款-李明

500假设3月5日,采购员李明出差归来,报销差旅费550元,财务科补付现金50元。???借:管理费用

550贷:其他应收款-李明

500库存现金

50二、生产过程核算(一)生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用,如生产产品领用原材料(直接材料)、生产工人的工资和福利费(直接人工)间接为生产产品发生的费用(主要是车间发生的费用),如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用,包括:管理费用(企业管理部门发生的费用,如管理部门人员的工资、企业的办公费等)财务费用(为筹集资金发生的费用,如利息)销售费用(为销售发生的费用(如广告费)记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分(二)需设置的账户借生产成本贷1、生产成本,成本类,核算处于生产阶段的产品的生产费用(即:在产品的价值)生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工,验收入库时,入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用,成本类,核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准,全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷(3)管理费用,损益类(核算内容见书上P241)期末转入“本年利润”账户,以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷(4)财务费用,损益类期末转入“本年利润”账户,以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷(5)销售费用,损益类(核算内容见书上P242)期末转入“本年利润”账户,以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷(6)库存商品,资产类,核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬-工资贷(7)应付职工薪酬,负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬-职工福利贷应付未付的职工福利费(可以每月按工资总额的14%计提)实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费(8)累计折旧,资产类,反映固定资产的磨损、折耗程度,是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时,注销已提的折旧每月提取的折旧数(当月的磨损数)累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值(折余价值)(1)3日,生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元,为生产B产品200件领用乙材料32000元。借:生产成本——A产品86000——B产品32000

贷:原材料——甲材料86000——乙材料32000(2)4日,以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例(某企业12月份业务)借:其他应收款——张三800

贷:库存现金800(3)5日,购买厂部用办公用品计900元,以银行存款支付。借:管理费用900

贷:银行存款900(4)6日,以银行存款支付广告费用1000元。借:销售费用1000

贷:银行存款1000(5)11日,张三出差回来报销差旅费650元,退回现金150元。(6)13日,生产车间领用润滑油3200元。借:库存现金150管理费用650贷:其他应收款——张三800借:制造费用3200

贷:原材料——润滑油3200(7)18日,从银行存款提取现金60000元,备发职工上月工资。借:库存现金60000

贷:银行存款60000(8)18日,以现金60000元发放职工上月工资。借:应付职工薪酬-工资60000

贷:库存现金60000(9)19日,从银行存款支付本月办公用品费1200元,其中,企业行政管理部门800元,基本生产车间400元。借:管理费用800

制造费用400

贷:银行存款1200(10)22日,从银行存款支付本月水电费2000元,其中,企业行政管理部门1020元,基本生产车间照明用980元。借:管理费用1020

制造费用980

贷:银行存款2000(11)31日,用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。(12)31日,用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元,其中,企业行政管理部门负担700元,基本生产车间负担300元。借:管理费用700

制造费用300

贷:银行存款1000借:财务费用600

贷:银行存款600(13)31日,分配本月职工工资68000元,其中,生产工人工资50000元(工时记录为:A产品耗用工时3000小时,B产品耗用工时2000小时),车间管理人员工资8000元,企业行政管理部门人员工资10000元。借:生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷:应付职工薪酬-工资68000(14)31日,按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元,其中,按制造A产品的生产工人工资提4200元,按制造B产品的生产工人工资提2800元,按车间管理人员工资提1120元,按企业行政管理部门人员工资提1400元。借:生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷:应付职工薪酬-职工福利9520(15)31日,按规定计提本月固定资产折旧费9000元,其中,生产车间6000元,企业行政管理部门3000元。借:管理费用3000

制造费用6000

贷:累计折旧9000(16)31日,分配本月制造费用20000元,其中A产品12000元,B产品8000元。借制造费用贷(6)3200(9)400(10)980(12)300(13)8000(14)1120(15)6000(16)20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借:生产成本——A产品12000——B产品8000

贷:制造费用20000分配率=20000/5000=4元/小时A产品应分摊的金额=4×3000=12000元B产品应分摊的金额=4×2000=8000元(17)31日,假设A、B产品各200件全部完工入库,分别计算A、B产品的生产成本,并作完工入库的分录。借生产成本-A产品贷借生产成本-B产品贷8600030000420012000借:库存商品——A产品132200——B产品62800

贷:生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算(1)从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用(3)从资金角度看销售时收款预收款,按合同所定时间销售销售时未收款(2)从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷(1)主营业务收入,损益类主营销售业务发生时,取得的销售收入(按销售价格计算)借主营业务成本贷(2)主营业务成本,损益类月末转入“本年利润”账户销售时,售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库,每件生产成本为250元,本期销售300件。则:生产成本=400×250=100000主营业务成本=300×250=75000(4)应交税费,负债类,下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷(3)营业税金及附加,损益类,核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费,包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时,售出商品的实际应纳税金及附加(5)销售费用,损益类。(6)预收账款,负债类借应收账款贷(7)应收账款,资产类销售商品或提供劳务时,应收未收对方的款项收取款项时(8)应收票据,资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时,收到的商业汇票票据到期,收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时(9)本年利润,所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余:截止到本月的净亏损余:截止到本月的净利润(1)3日,销售给花园公司A产品一批,价款200000元,增值税销项税34000元,价税均已收到,存入银行。借:银行存款234000

贷:主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000(2)4日,销售给天河公司A产品一批,价款150000元,增值税销项税25500元,价税均未收到。3.会计核算举例(某企业12月份业务)借:应收账款——天河公司175500

贷:主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税(销项税额)25500(3)5日,销售给长城公司B产品一批,价款100000元,增值税销项税17000元,收到一张为期3个月的商业汇票。借:应收票据——长城公司117000

贷:主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000(4)6日,以银行存款支付广告费用6000元。借:销售费用6000

贷:银行存款6000(6)13日,按合同向京东公司预收销售定金10000元,收存银行。借:银行存款10000

贷:预收账款——京东公司10000补充说明:预收账款的核算:口径应一致

1.预收款项时;

2.向对方发运商品时;

3.款项不足要补收,多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元,税金1700元,补收余款1700元。则账务处理如下:借:预收账款-京东公司11700

贷:主营业务收入10000

应交税费-应交增值税(销项税额)1700同时,借:银行存款1700

贷:预收账款-京东公司1700假设向对方发运的

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