初级财务会计与负债管理知识分析实务

世间自有公正付出总有回报

授课教师：储俊

2021年12月18日初级会计实务助理会计师培训课程1温馨提示：

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3第二章负债—近四年考试情况4第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款5第二章负债定义：特征：三个确认条件：同时满足两条〔1〕很可能流出〔2〕流出金额能可靠计量分类：按归还期限分：流动负债：常见内容非流动负债：常见内容6第一节短期借款7一、短期借款概述短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各种借款。通常是为了满足正常生产经营的需要实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此企业短期借款的利息一般采用月末预提的方式进行核算，并计入财务费用。8二、短期借款核算〔一〕科目设置：短期借款财务费用应付利息9二、短期借款核算〔二〕账务处理：一般分四步1.借款：借：银行存款贷：短期借款2.月末预提利息：借：财务费用贷：应付利息10二、短期借款核算〔二〕账务处理：一般分四步3.季末支付利息借：应付利息〔前2个月已预提利息〕财务费用〔第三个月尚未预提利息〕贷：银行存款4.到期归还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款11二、短期借款核算提示：因短期借款期限较短，有时也会出现到期一次性还本付息的情况。此时：借款和预提利息的处理相同；借款期满时那么：借：短期借款〔借款本金〕应付利息〔已经预提的利息〕财务费用〔尚未预提的利息〕贷：银行存款12二、短期借款核算注意：区分到期是月末还是下月初还本付息，两者处理有所不同：月末还本付息那么最后一个月利息不需预提下月初还本付息需要预提最后一个月利息13【教材例2-1】Ａ股份于20×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份的有关会计分录如下：14〔1〕1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000〔2〕1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400〔元〕2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。15〔3〕3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。16〔4〕10月1日归还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如上述借款期限是8个月，那么到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日归还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款12080017【例题1·单项选择题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是〔〕。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款18【例题2·单项选择题】2021年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款归还借款本息的会计处理正确的选项是〔〕。〔2021〕A.借：短期借款200000B.借：短期借款200000应付利息2000应付利息1000贷：银行存款202000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000D.借：短期借款202000财务费用2000贷：银行存款202000贷：银行存款20200019【答案】：D【答案】：C【解析】：借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。20第二节应付及预收款项21一、应付账款应付账款：指企业因购置材料、商品或接受劳务供给等经营活动应支付的款项。确认条件：与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移所购置的劳务已经接受22一、应付账款科目设置：应付账款结构：借方：登记①归还额；②已冲销的无法支付的应付账款额；贷方：登记①发生额；②月末暂估入账的应付账款金额；③红字冲销上月末暂估入账的应付账款；余额：期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付及暂估的应付账款余额；如果余额出现在借方，那么表示企业期末预付的款项。明细账：该账户一般按供给单位设置明细分类账。23一、应付账款账务处理：1.发生应付账款：〔1〕采购材料、库存商品借：原材料/库存商品〔或材料采购、在途物资〕应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款〔2〕接受劳务借：生产本钱/制造费用/管理费用贷：应付账款24一、应付账款提示：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账〔即含现金折扣在内入账〕。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。获得现金折扣时的账务处理：借：应付账款〔总额〕贷：银行存款财务费用25一、应付账款账务处理：2.归还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据3.转销应付账款：无法支付时借：应付账款贷：营业外收入26【教材例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：〔参见P97〕借：制造费用32000管理费用16000贷：应付账款-××电力公司4800027【例题1·单项选择题】企业发生赊购商品业务，以下各项中不影响应付账款入账金额的是〔〕。〔2021年〕A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【例题2·单项选择题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入〔

〕。(2021年)A.资本公积

B.营业外收入C.其他业务收入

D.其他应付款28【例题3·单项选择题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购置业务所发生的应付账款的入账价值为〔〕元。A.240000B.234000C.206000D.20000029【答案】：C【解析】：现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【答案】：B【解析】：无法支付的应付账款应计入营业外收入。【答案】：A30【例题4·单项选择题】以下各项中，导致负债总额变化的是〔〕。A.赊销商品B.赊购商品C.收回应收账款D.用盈余公积转增资本31【答案】：B【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产工程内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益工程内部一增一减，不影响负债总额。32二、应付票据应付票据：指企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。备注：商业汇票的付款期限不超过6个月按照承兑人的不同，分为：商业承兑汇票银行承兑汇票按照是否带息，分为：带息票据不带息票据33二、应付票据科目设置：应付票据结构：借方：登记到期已偿付金额；贷方：登记①开出、承兑的应付票据面值；②带息票据的预提利息；余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据票面金额和应计未付的利息。企业应设置“应付票据备查簿“，登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。

34二、应付票据〔一〕不带息应付票据核算1.开出、承兑商业汇票借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：应付票据或：借：应付账款贷：应付票据备注：支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用：借：财务费用贷：银行存款35二、应付票据2.归还应付票据借：应付票据贷：银行存款3.转销应付票据〔1〕商业承兑汇票到期企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款〔2〕银行承兑汇票到期企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款36【教材例2-6】：〔1〕甲企业为增值税一般纳税人。该企业2021年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按方案本钱核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。〔1〕假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。37〔3〕2021年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。〔4〕假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。〔注：教材P99账户有误〕38〔1〕借：材料采购50000应交税费-应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付票据58500〔2〕借：财务费用29.25贷：银行存款29.2539〔3〕借：应付票据58500贷：银行存款58500〔4〕借：应付票据58500贷：短期借款5850040二、应付票据〔二〕带息应付票据核算带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。借：财务费用贷：应付票据41【例题5】：〔1〕2021年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。〔2〕3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。42〔3〕6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。〔4〕6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款〞科目。43〔1〕借：应付账款-H公司320000贷：应付票据320000〔2〕借：财务费用1600贷：应付票据16003月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600〔元〕乙企业4月末和5月末的会计处理同上。44〔3〕借：应付票据324800贷：银行存款324800该商业承兑汇票到期应归还的金额=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800〔元〕〔4〕借：应付票据324800贷：应付账款32480045【例题6·判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。〔〕〔2021〕46【例题7·单项选择题】2021年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2021年5月1日该企业无力支付票款时，以下会计处理正确的选项是〔〕。〔2021〕A.借：应付票据117000

贷：短期借款117000B.借：应付票据117000

贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000

贷：应付账款117000D.借：应付票据117000

贷：预付账款11700047【答案】：√【答案】：C【解析】：开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款〞。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款〞48三、应付利息应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括：短期借款利息分期付息、到期还本的长期借款利息企业债券利息

49三、应付利息〔1〕确认应付利息时：借：财务费用/在建工程/研发支出等贷：应付利息〔2〕支付利息时借：应付利息贷：银行存款50【教材例2-8】某企业借入5年期到期还本，每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。该企业的会计分录如下：〔1〕每年计算确定利息费用时：借：财务费用180000贷：应付利息180000企业每年应支付利息=3000000×6%=180000〔元〕〔2〕每年实际支付利息时：借：应付利息180000贷：银行存款18000051四、预收账款预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。特征：与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。结构：借方：登记：①销售结算额；②退回多余额；贷方：登记：①预收额；②补收额；余额：一般在贷方，反映期末预收尚未结算额；如果在借方，那么反映企业应向对方补收额。备注：预收账款业务不多的，也可不设“预收账款〞科目，将预收的款项直接记入“应收账款〞科目的贷方。52四、预收账款1.预收借：银行存款贷：预收账款2.销售结算借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税〔销项税额〕备注：采用预收账款销售,不管预收的款项够不够,均只通过该账户核算,即使不够也不通过应收账款核算。53四、预收账款3.补收：和预收完全相同借：银行存款贷：预收账款4.退回：和预收完全相反借：预收账款贷：银行存款54【教材2-9】甲企业为增值税一般纳税人。2021年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2021年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。55〔1〕6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款60000贷：预收账款-乙公司60000〔2〕6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款-乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税〔销项税额〕17000〔3〕收到乙公司补付的货款：借：银行存款57000贷：预收账款5700056【教材例2-10】承【教材例2-9】的资料，假设甲公司不设置“预收账款〞科目，通过“应收账款〞科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：〔1〕6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款60000贷：应收账款-乙公司6000057〔2〕6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款-乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税〔销项税额〕17000〔3〕收到乙公司补付的货款：借：银行存款57000贷：应收账款-乙公司5700058【例题8·单项选择题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款〞科目，而将预收的款项直接记入的账户是()。A.应收账款B.预付账款C.其他应付款D.应付账款59第三节应付职工薪酬60职工薪酬：指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：〔1〕工资：含：奖金、津贴和补贴；〔2〕福利费；〔3〕五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；〔4〕一金：住房公积金；〔5〕两经费：工会经费和职工教育经费；〔6〕非货币性福利；〔7〕辞退福利：因解除劳动关系给予的补偿；〔8〕其他与获得职工提供的效劳相关的支出。一、应付职工薪酬内容61【例题1·多项选择题】以下各项中，应确认为应付职工薪酬的有〔〕。〔2021年〕A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费62【例题2·多项选择题】以下各项中，应作为应付职工薪酬核算的有〔〕。(2021年考题)A.支付的工会经费

B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金

D.为职工无偿提供的医疗保健效劳63【例题3·判断题】企业为职工缴纳的根本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购置的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。〔〕〔2007年考题〕64【答案】：ABCD【解析】：应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的效劳相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬〞科目核算。【答案】：ABCD【解析】：应付职工薪酬指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供效劳而产生的义务。【答案】：√65二、应付职工薪酬账务处理科目设置：应付职工薪酬用途：核算其提取、结算、使用等情况结构：借方：登记实际额，包括扣还的款项；贷方：登记已分配计入有关本钱费用工程的数额期末贷方余额：反映企业应付未付的职工薪酬明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利66二、应付职工薪酬账务处理〔一〕确认应付职工薪酬1.货币性职工薪酬：确认原那么：根据职工提供效劳的受益对象，将应确认的应付职工薪酬计入相关资产本钱或当期损益。借：生产本钱〔生产人员薪酬〕制造费用〔车间管理人员薪酬〕劳务本钱〔提供劳务人员薪酬〕管理费用〔行政管理部门人员薪酬〕销售费用〔销售人员、专设销售机构人员薪酬〕在建工程〔自行建造固定资产人员薪酬〕研发支出〔自行研发无形资产人员工资〕贷：应付职工薪酬67【教材例2-11】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。该企业有关会计分录如下：借：生产本钱-根本生产本钱320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬-工资46200068注意国家规定了计提根底和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提根底和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额：补提实际发生金额小于预计金额：冲回多提额69【教材例2-12】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工根本养老保险费共计64680元，其中，应计入根本生产车间生产本钱的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。该企业的有关会计分录如下：借：生产本钱-根本生产本钱44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬-社会保险费6468070【教材例2-13】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2021年9月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据说明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下：借：生产本钱9600管理费用2400贷：应付职工薪酬-职工福利12000丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000〔元〕71二、应付职工薪酬账务处理〔一〕确认应付职工薪酬2.非货币性职工薪酬：重点掌握〔1〕发放自产产品：确认原那么：根据受益对象,按产品的公允价值〔含销项税〕,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬。借：生产本钱制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬〔公允价值含销项税〕72二、应付职工薪酬账务处理2.非货币性职工薪酬：重点掌握〔2〕将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：确认原那么：根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬；并同时借记应付职工薪酬，贷记累计折旧。借：生产本钱、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧73二、应付职工薪酬账务处理2.非货币性职工薪酬：重点掌握〔3〕租赁住房、汽车等资产供职工无偿使用：确认原那么：根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：生产本钱、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬-非货币性福利〔4〕难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。74【教材例2-14】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2021年2月，B公司以其生产的每台本钱为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬-非货币性福利234000本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000〔元〕记入生产本钱金额=170×1000×17%+170×1000=198900〔元〕记入管理费用金额=30×1000×17%+30×1000=35100〔元〕75【教材例2-15】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。

76C公司的有关会计处理如下：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬-非货币性福利60000借：应付职工薪酬-非货币性福利20000贷：累计折旧20000应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8000=60000〔元〕提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000〔元〕租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000〔元〕77【例题4·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，借记“管理费用〞、“生产本钱〞、“制造费用〞等科目，贷记“累计折旧〞科目。〔〕78【答案】：×【解析】：借记“管理费用〞、“生产本钱〞、“制造费用〞等科目，贷记“应付职工薪酬－非货币性福利〞科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利〞科目，贷记“累计折旧〞科目。79二、应付职工薪酬账务处理〔二〕发放应付职工薪酬1.支付工资、奖金、津贴、补贴等：〔1〕发放工资等：借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款/库存现金等〔2〕代扣个人所得税或扣还代垫的各种款项借：应付职工薪酬贷：其他应收款〔扣还代垫款项〕应交税费-应交个人所得税〔代扣个税〕80【教材例2-16】A企业根据“工资结算汇总表〞结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。该企业的有关会计处理如下：81〔1〕向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000〔2〕发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬-工资420000贷：库存现金420000〔3〕代扣款项：借：应付职工薪酬-工资42000贷：其他应收款-职工房租40000-代垫医药费200082二、应付职工薪酬账务处理〔二〕发放应付职工薪酬2.支付职工福利：借：应付职工薪酬-职工福利贷：银行存款/库存现金等3.支付五险、一金、两经费等借：应付职工薪酬-社会保险费、工会经费等贷：银行存款/库存现金等83二、应付职工薪酬账务处理〔二〕发放应付职工薪酬4.发放非货币性福利：重点掌握〔1〕发放自产产品：视同销售，确认收入，结转本钱借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税〔销项税额〕同时：借：主营业务本钱贷：库存商品84二、应付职工薪酬账务处理〔二〕发放应付职工薪酬4.发放非货币性福利：〔2〕支付租赁住房、小汽车等供无偿使用资产租金借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款85【教材例2-20】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台本钱为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。86〔1〕确认：借：生产本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬-非货币性福利234000〔2〕发放：确认主营业务收入借：应付职工薪酬-非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税〔销项税额〕34000〔3〕结转本钱借：主营业务本钱180000贷：库存商品-电暖器18000087【教材例2-21】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。88〔1〕确认：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬-非货币性福利60000借：应付职工薪酬-非货币性福利20000贷：累计折旧20000〔2〕支付住房租金：借：应付职工薪酬-非货币性福利40000贷：银行存款4000089【例题5·多项选择题】以下各项中，应作为职工薪酬计入相关资产本钱的有〔〕。〔2021年〕A.设备采购人员差旅费

B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴

D.材料入库前挑选整理人员工资90【例题6·单项选择题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元〔不含增值税〕，增值税适用税率为17%，实际本钱为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为〔〕万元。〔2021年〕

A.10B.11.7C.12D.14.0491【答案】：CD【解析】：选项A不属于职工薪酬；选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选项C，生产职工的伙食补贴计入生产本钱；选项D，材料入库前挑选整理人员工资计入材料本钱。【答案】：D【解析】：将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04〔万元〕。92【例题7·单项选择题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是〔

〕。(2021年)A.借记“累计折旧〞科目,贷记“固定资产〞科目B.借记“管理费用〞科目,贷记“固定资产〞科目C.借记“管理费用〞科目,贷记“应付职工薪酬〞科目;同时借记“应付职工薪酬〞科目,贷记“累计折旧〞科;D.借记“管理费用〞科目,贷记“固定资产〞科目;同时借记“应付职工薪酬〞科目,贷记“累计折旧〞科目93【例题8·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2021年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件本钱为1.2万元，市场销售价格为每件2万元〔不含增值税〕。不考虑其他相关税费，甲公司在2021年因该项业务应计入管理费用的金额为〔〕万元。A.600B.770C.1000D.117094【例题9·单项选择题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是()。A.应付职工薪酬B.管理费用C.其他应收款D.其他应付款95【答案】：C【解析】：计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目；同时借记“应付职工薪酬〞科目，贷记“累计折旧〞科目。【答案】：D【解析】：应计入管理费用的金额=500×2×〔1+17%〕=1170〔万元〕。【答案】：A【解析】：从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资，借记“应付职工薪酬〞，贷记“其他应收款——职工房租〞。96【例题10·不定项选择题】见word讲义〔2021年〕97第四节应交税费98一、应交税费概述应交纳的各种税费包括：流转税：增值税、消费税、营业税、关税所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、车船税、契税行为税：印花税、矿产资源补偿费、土地使用税特定目的税：城建税、教育费附加、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、资源税99一、应交税费概述科目设置：应交税费借方：登记实际交纳的税费；贷方：登记应交纳的各种税费等期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

100一、应交税费概述提示：〔1〕不通过应交税费核算：不需要预计应交的：四种印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税〔2〕通过管理费用核算：五种印花税、房产税、车船税、土地使用税和矿产资源补偿费〔3〕营业税金及附加科目核算：六种经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税和土地增值税等101一、应交税费概述注意：必须是日常经营活动，也就是确认主营业务收入和其他业务收入的情况下才可以记入营业税金及附加；如果是处置固定资产、无形资产等确认营业外收支的情况，这局部相关税费应该倒挤营业外收支。102二、应交增值税〔一〕增值税概述增值税：以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。纳税人：我国境内销售货物、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的企业和个人。税款抵扣制度：增值税类型：生产型、收入型和消费型103二、应交增值税〔一〕增值税概述增值税类型主要区别：对购入固定资产的处理〔1〕生产型：对购入的固定资产及其折旧均不予扣除；〔2〕收入型：对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。〔3〕消费型：允许将用于生产、经营用的固资中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。104二、应交增值税〔一〕增值税概述税收征管方式：凭购物发票进行抵扣我国准予抵扣的进项税额包括：〔1〕从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；〔2〕从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。105二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理明细科目设置：应交增值税，下设假设干专栏：进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出等结构：借方登记：进项税额、已交税金贷方登记：销项税额、出口退税、进项税额转出106二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理1.采购商品和接受应税劳务借：材料采购/在途物资原材料库存商品固定资产或：生产本钱/制造费用/委托加工物资/管理费用等应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等107二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理备注：〔1〕发生退货，那么作相反的分录；〔2〕购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额；〔3〕购入免税农产品，可按买价和规定的扣除率计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。108【教材例2-22】甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，原材料按方案本钱核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2021年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：〔1〕5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。另用银行存款支付运输公司的运输费用5000元，运输费用的进项税额扣除率为7％。借：材料采购124650应交税费-应交增值税〔进项税额〕20750贷：银行存款145400进项税额=20400＋5000×7%=20750〔元〕材料本钱＝120000＋5000×〔1－7%〕=124650〔元〕109【教材例2-22】：〔2〕15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项尚未支付。借：固定资产180000应交税费-应交增值税〔进项税额〕30600贷：银行存款210600110【教材例2-22】：〔3〕20日，购入免税农产品一批，价款200000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。借：材料采购174000应交税费-应交增值税〔进项税额〕26000贷：银行存款200000进项税额＝购置价款×扣除率＝200000×13％＝26000111【教材例2-22】：〔4〕25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20000元，增值税税额3400元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：管理费用10000应交税费-应交增值税〔进项税额〕1700贷：银行存款11700备注：生产车间固定资产修理费用应计入管理费用，教材中有误。112二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理2.进项税额转出：条件：①发生非常损失〔不含自然灾害造成〕②改变用途〔用于非应税工程、集体福利或个人消费〕借：待处理财产损溢在建工程〔不动产需转出，动产不转〕应付职工薪酬等贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的本钱一并处理。113【教材例2-23】：〔1〕甲企业库存材料因意外火灾〔非自然灾害〕毁损一批，有关增值税专用发票确认的本钱为20000元，增值税税额3400元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢23400贷：原材料20000应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕3400114【教材例2-23】：〔2〕甲企业所属职工医院维修领用原材料6000元，其购入时支付增值税为1020元。该企业有关会计分录如下：借：应付职工薪酬-职工福利7020贷：原材料6000应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕1020115二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理3.销售物资或提供给税劳务：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)提示：如果发生销售退回，那么作相反分录；将自产、委托加工或购置的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供给税劳务进行会计处理〔即视同销售处理〕。116二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理4.视同销售：企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。117视同销售行为八种：〔1〕代销：将货物交付他人代销〔2〕销售代销货物：〔3〕移送：同一县(市)除外〔4〕用于非应税工程：自产或委托加工〔5〕用于集体福利或个人消费：自产或委托加工〔6〕投资：自产、委托加工或购置〔7〕分配：自产、委托加工或购置〔8〕无偿赠送他人：自产、委托加工或购置118【教材例2-25】甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的本钱为150000元，计税价格为260000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程194200贷：库存商品150000应交税费-应交增值税〔销项税额〕44200企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=260000×17%=44200〔元〕备注：此处库存商品按本钱计价，销项税额按计税价格计算。119二、应交增值税〔二〕一般纳税企业的账务处理5.出口退税：借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税〔出口退税〕6.交纳增值税：借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款120【例2-26】某企业本月发生销项税税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。该企业本月“应交税费-应交增值税〞科目余额为：84770+24578-20440-60000=28908〔元〕该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。121二、应交增值税〔三〕小规模纳税企业的账务处理小结：五条，主要前三条1.进项税额不能抵扣，计入采购本钱：不区分进、销项税；2.销售价格含税：需复原成不含税价格；3.征收率3%；4.只能开普通发票；5.一般纳税人采购未取得增值税票的，比照小规模纳税人处理。122【教材例2-27】：〔1〕某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库〔该企业按实际本钱计价核算〕。该企业的有关会计分录如下：借：原材料23400贷：银行存款23400123【教材例2-27】：〔2〕某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款〔含税〕为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税额-应交增值税600不含税销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕=20600÷〔1+3%〕=20000〔元〕应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600〔元〕124【例题1·判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的本钱。〔〕〔2021〕125【例题2·单项选择题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是〔〕。A.管理费用B.生产本钱C.在建工程D.其他业务本钱126【答案】：√【解析】：小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货本钱。【答案】：C【解析】：建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的本钱中，通过“在建工程〞科目核算。127二、应交增值税〔四〕营改增：1.试点行业：交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳业2.税率：新增11%和6%两档低税率，牢记〔1〕租赁有形动产：17%〔2〕交通运输业和建筑业：11%〔3〕其他局部现代效劳业：6%128二、应交增值税〔三〕营改增：3.计税方式：〔1〕一般：适用增值税一般计税方法；〔2〕特殊：金融保险业和生活性效劳业，适用增值税简易计税方法。4.计税依据：原那么：发生应税交易取得的全部收入；特殊：对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。129二、应交增值税〔三〕营改增：5.会计处理：〔1〕一般纳税人差额征税的会计处理增值税差额征税：以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定工程价款后不含税余额交纳增值税。①接受应税效劳：业务发生时即时抵减，需支付价款，其中一局部作为本钱，一局部作为抵减营改增的销项税额借：主营业务本钱应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕贷：银行存款②如果期末一次性进行账务处理：期末汇总一次性抵减借：应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕贷：主营业务本钱130二、应交增值税〔三〕营改增：5.会计处理：〔2〕小规模纳税人差额征税的会计处理：①接受应税效劳：借：主营业务本钱应交税费—应交增值税贷：银行存款②期末一次性处理：借：应交税费—应交增值税贷：主营业务本钱131【教材例2-28】：某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，2021年8月提供国内货物运输效劳取得价税合计3330000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素，该企业应编制会计分录如下：132〔1〕接受联运企业应税效劳：借：主营业务本钱500000应交税费—应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕55000贷：银行存款555000营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷〔1+11%〕]×11%=55000〔元〕〔2〕确认提供货物运输效劳应交增值税：借：银行存款3330000贷：主营业务收入3000000应交税费—应交增值税〔销项税额〕330000增值税销项税额=[3330000÷〔1+11%〕]×11%133三、应交消费税〔一〕消费税概述消费税：指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。征收方法：〔1〕从价定率：以不含增值税的销售额为税基，乘以规定的税率。〔2〕从量定额：根据应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。〔3〕复合计征：从量与从价相结合134三、应交消费税〔二〕账务处理1.销售：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税135三、应交消费税〔二〕账务处理2.自产自用：借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税〔销项税额〕-应交消费税136【教材例2-30】某企业在建工程领用自产柴油本钱为50000元，按市场价计算的应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费-应交增值税〔销项税额〕10200-应交消费税6000137【教材例2-31】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬-职工福利76200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税〔销项税额〕10200-应交消费税6000借：主营业务本钱40000贷：库存商品40000138三、应交消费税〔二〕账务处理3.委托加工应税消费品〔1〕受托方代收代缴消费税：借：应收账款、银行存款贷：应交税费-应交消费税〔2〕收回后：①直接用于销售：计入本钱借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款收回后：②连续生产应税消费品：可抵扣借：应交税费-应交消费税贷：应付账款、银行存款139【教材例2-32】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料〔非金银首饰〕。甲企业的材料本钱为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元〔不考虑增值税〕。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际本钱法进行原材料的核算。140〔1〕如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资200000应交税费-应交消费税80000贷：应付账款280000借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000141〔2〕如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资280000贷：应付账款280000借：原材料1280000贷：委托加工物资1280000〔3〕乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：借：应收账款80000贷：应交税费-应交消费税80000142【例题3·多项选择题】以下税金中，应计入存货本钱的有()。

A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购置材料交纳的增值税143【例题4·单项选择题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料本钱50万元，加工费12万元(不含税)，受托方增值税率为17％，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，那么该批材料加工完毕入库时的本钱为()万元。A.64B.62C.58.5D.70.5144【答案】：ACD【解析】：由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的本钱；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税〞科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料本钱；小规模纳税企业购置材料交纳的增值税应计入存货本钱。【答案】：A【解析】：材料加工完毕入库时的本钱＝50+12+2=64〔万元〕。145三、应交消费税〔二〕账务处理4.进口应税消费品：进口环节应交的消费税，计入该项物资的本钱借：材料采购、库存商品、固定资产等应交税费-应交增值税贷：银行存款146【教材例2-33】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元〔不考虑增值税〕，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：借：库存商品2400000贷：应付账款2000000银行存款400000147【例题5·单项选择题】以下税金中，不应计入存货本钱的是〔

〕。〔2021年〕A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税148【答案】：B【解析】：一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费——应交增值税〔进项税额〕的借方。149四、应交营业税〔一〕营业税概述营业税：对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应税劳务：七项，不包括加工、修理修配劳务。计税依据：营业额，即收取的全部价款和价外费用。150四、应交营业税〔一〕营业税概述税目：九项：交通运输业：3%建筑业：3%金融保险业：5%邮电通信业：3%文化体育业：3%娱乐业：5%-20%效劳业：5%转让无形资产：5%销售不动产：5%151四、应交营业税〔二〕应交营业税核算科目设置：在“应交税费〞科目下设置“应交营业税〞明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。结构：借方：借方登记已交纳的营业税贷方：贷方登记应交纳的营业税末余：一般在贷方，表示尚未交纳的营业税152四、应交营业税〔二〕应交营业税核算〔1〕按营业额及税率，计算应交营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税〔2〕出售不动产：借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税153四、应交营业税〔3〕出售无形资产：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入〔或：借记营业外支出〕〔4〕实际交纳营业税：借：应交税费-应交营业税贷：银行存款154【教材例2-34】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加15000贷：应交税费-应交营业税15000应交营业税=500000×3%=15000〔元〕155【教材例2-35】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计分录如下：

156〔1〕该固定资产转入清理：借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000〔2〕收到出售收入320000元：借：银行存款320000贷：固定资产清理320000157〔3〕支付清理费用5000元：借：固定资产清理5000贷：银行存款5000〔4〕计算应交营业税：应交营业税＝320000×5%=16000〔元〕借：固定资产清理16000贷：应交税费-应交营业税16000〔5〕结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出1000贷：固定资产清理1000158五、其他应交税费应交城市维护建设税资源税土地增值税所得税房产税土地使用税车船税个人所得税教育费附加矿产资源补偿费等。

159五、其他应交税费-应交资源税对我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收。按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算：〔1〕对外销售：以销售数量为课税数量；〔2〕自用：以自用数量为课税数量。160五、其他应交税费-应交资源税1.对外销售：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交资源税2.自产自用：借：生产本钱、制造费用等贷：应交税费-应交资源税161【教材例2-36】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加10000贷：应交税费-应交资源税10000企业对外销售应税产品而应交的资源税=2000×5=10000〔元〕162【教材例2-36】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：生产本钱2500贷：应交税费-应交资源税2500企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2500〔元〕163五、其他应交税费-应交城市维护建设税计税依据：增值税、消费税、营业税税率：〔1〕市区：7%〔2〕县城和镇：5%〔3〕乡村：1%〔4〕大中型工矿企业〔所在地不在城市市区〕、县城、建制镇：5%。应纳税额=〔增值税+消费税+营业税〕×适用税率借：营业税金及附加等贷：应交税费-应交城市维护建设税164【例题6·单项选择题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2021年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税〞科目的金额为〔〕元。〔2021年〕A.16100B.24500C.26600D.28000165【答案】：B【解析】：增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的根底。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税〞科目金额=〔增值税+营业税+消费税〕×7%=〔200000+100000+50000〕×7%=245000〔元〕。166【教材例2-37】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业有关会计分录如下：〔1〕计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56000贷：应交税费-应交城市维护建设税56000应交的城市维护建设税=〔400000+241000+159000〕×7%=56000〔元〕〔2〕用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费-应交城市维护建设税56000贷：银行存款56000167五、其他应交税费-应交教育费附加含义：为开展教育事业而向企业征收的附加费用。计税依据：增值税、消费税、营业税税率：3%应纳税额=〔增值税+消费税+营业税〕×3%借：营业税金及附加等贷：应交税费-应交教育费附加168【教材例2-38】某企业按税法规定计算，2021年第4季度应交纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：借：营业税金及附加300000贷：应交税费-应交教育费附加300000借：应交税费-应交教育费附加300000贷：银行存款300000169五、其他应交税费-应交土地增值税土地增值税：指在我国境内有偿转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物产权并取得收入的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额：指转让收入减去规定扣除工程后的余额。扣除工程：〔1〕取得土地使用权所支付的金额；〔2〕开发土地费用；〔3〕新建及配套设施的本钱；〔4〕旧房及建筑物的评估价格等。土地增值税实行四级超率累进税率：30％－60％170五、其他应交税费-应交土地增值税1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算的，转让时：借：固定资产清理贷：应交税费-应交土地增值税2.土地使用权在“无形资产〞科目核算，转让时：借：银行存款累计摊销营业外支出〔借方差额〕贷：应交税费-应交土地增值税无形资产营业外收入〔贷方差额〕171【教材例2-39】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下：〔1〕计算应交纳的土地增值税：借：固定资产清理27000贷：应交税费-应交土地增值税27000〔2〕企业用银行存款交纳应交土地增值税税款：借：应交税费-应交土地增值税27000贷：银行存款27000172五、其他应交税费-应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

1.计算应交纳额：借：管理费用贷：应交税费-应交房产税-应交城镇土地使用税-应交车船税-应交矿产资源补偿费2.实际交纳时：借：应交税费-应交房产税-应交城镇土地使用税-应交车船税-应交矿产资源补偿费贷：银行存款173注意

印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费〞科目核算174五、其他应交税费-应交个人所得税

1.代扣时：借：应付职工薪酬贷：应交税费-应交个人所得税2.实际交纳时：借：应交税费-应交个人所得税贷：银行存款175【教材例2-41】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：借：应付职工薪酬-工资2000贷：应交税费-应交个人所得税2000

176【例题7·单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为〔〕万元。〔2007年考题〕A.5B.15C.50D.185177【例题8·多项选择题】企业缴纳的以下税金，应通过“应交税费〞科目核算的有〔)。〔2007年考题〕A．印花税B．耕地占用税