债券销售交易综合业务合作介绍

中信证券股份有限公司债券销售交易业务合作介绍目录债券销售交易业务概览1.1.债券市场简介1.2.债券销售交易部业务简介1.2.市场上针对经纪业务的固定收益相关产品的介绍针对经纪业务高端客户的相关产品2.1.现金管理类-交易所债券交易业务

2.2.主动管理类-为客户定制的分层信托产品针对经纪业务零售客户的相关产品3.1.现金管理类-交易所回购业务各类非标准产品4.1.利率互换及相关产品4.2.其他非通道业务Q&A债券销售交易业务概览1.1债券销售交易业务简介45我国债券市场近年来取得了较快的发展，每年发行规模从2000年的约6200亿元增长至2009年的约8.7万亿元，近年来包括商业银行债、短期融资券、资产支持证券、分离债、公司债、中期票据、集合票据等新券品种不断推出数据来源：中央国债登记结算公司1.1.1债券市场简介：发行总量增长迅速近年来债券市场每年发行总额统计单位：亿元61.1.1债券市场简介：中美债券市场比较美国债券市场总规模约30万亿美元，约为美国GDP的2倍；中国债券市场总规模约20万亿人民币，约为中国GDP的50%，上升空间巨大美国债券市场中企业债券占债券市场总规模的60%，债券种类齐全，包括各类抵押支持债券和资产支持债券中国债券市场中企业债券占债券市场总规模的20%，债券以传统企业债券为主美国债券市场目前日均交易量约为9000亿美元，是纽约股票交易所（700亿美元）的13倍中国债券市场目前现券日均交易量约为1800亿人民币，与过股市日均成交量基本持平中国债券市场近年来发展迅速，市场规需素扩大，年均增长率约为30%，平均3-4年翻一番

从趋势来看，我国债券市场中利率产品所占比重有不断下降的趋势，而信用类产品比重则不断上升，包括企业债、短期融资券、中期票据和资产证券化产品在内的信用类产品发展迅速7“以客户为中心，以市场为导向，以创新促发展”是我们一贯的业务理念客户：服务于客户需求，为客户创造价值，是投资银行的立身之本市场：专注于市场，提升报价和做事能力，是做好客户服务的基础创新：通过不断创新，提高客户服务的附加值，在竞争中占据优势1.1.2中信证券债券销售交易部介绍：业务理念客户市场创新81.1.2中信证券债券销售交易部介绍：业务范围经过多年积累，中信证券形成了覆盖中国境内所有机构投资者和高净值个人的客户网络，尤其在城商行、农信社等中小金融机构方面，具有较强优势一级市场二级市场债券(利率/信用)利率衍生品资产证券化产品结构性产品债券销售交易业务银行间市场(OTC)交易所市场柜台市场商业银行、保险公司基金公司、农信社、工商企业、私募基金、高净值个人……交易场所产品销售/交易客户1.1.3债券销售交易部理财产品产品线中信证券对债券销售交易业务持续投入“智力+资本”，形成了自身的核心优势：构建了中国固定收益市场中最为优质的客户网络，为各类客户的债券投资和产品需求提供全面的服务方案9夹层融资融资基金结构化固定收益理财计划（进取管理型）短期现金管理产品期限：1D～1M收益：2%~3%结构化固定收益理财计划（稳健管理型）高端客户资金增值计划隔夜滚动回购高收益投资产品期限：1Y~5Y收益：10%期限适中保本增值产品期限：3M～12M收益：3%~6%利率互换保证金交易杠杆型交易产品期限：--收益：X1.2市场上针对经纪业务的固定收益相关产品10特点：可每日赎回的低风险理财产品收益率：1.5%-1.7%认购起点：五万元起，超出认购起点份额为1万元的整数倍优点：流动性好、收益率高于活期存款缺点：预期收益不确定，存在巨额赎回风险（净赎回额超过30%时银行有权拒绝赎回申请）对我部经纪业务的影响：交易保证金减少，相应利差收入流失相似产品：各商业银行都有类似产品，国信证券也有基于国债回购的类似产品

1.2.1高流动性产品-招商银行等推出的“日日金”产品11请务必阅读本材料后的版权声明，免责声明和保密提示121.2.2各类固定收益理财产品的代销常见各类固定收益相关理财产品类型：货币型基金，不保本不保收益率股权投资信托优先档，次级本金担保其他收益率：1.5%-8%,期限由活期到2年认购起点：一般起点较高，信托一般在100万元以上优点：代销形式方便，可以快速形成销售，吸引客户缺点：代销产品各式各样，风险控制要求较高，产品发生亏损影响大对我部经纪业务的影响：吸引客户，增加交易佣金，短期效果好，但无品牌效应，对长期发展不利

针对经纪业务高端客户的合作产品2.1现金管理类-交易所债券交易业务141515

资产或现金流中信证券经纪业务客户大宗交易回购资金债券中信证券债券销售交易部营业部高端客户资金增值计划最低参与规模500万，为营业部核心客户提供量身定做的短期现金管理产品2.1.1交易所债券交易业务-产品性质和结构特点：半年至半年以内低风险理财产品目标客户：风险厌恶型、对资金流动性要求较高的高端客户收益率：可随时赎回品种，年化收益率3.0%；28天品种3.5%认购起点：500万元起特点：通过债券大宗交易的形式，以买卖价差的方式实现客户收益风险：中信证券以签订协议的方式明确买入卖出价格，以保证客户收益（即买卖价差）可比产品：招行“日日金”产品162.1.2交易所债券交易业务的的销售对象和目前开展情况业务自2010年3月开始试点运行后规模快速增长，目前业务规模达到20亿，预计今年增长到30-40亿目前参与业务的营业部超过30家，参与客户近200，截止2010年底，为客户实现收益近3000万元目前主要客户群体分析：以业务规模计算，公司客户占80%，个人客户占20%；公司客户中，按行业分，房地产企业占60%，其他各类企业占40%；以平均客户规模计算，个人客户约为1000万元，公司客户约为5000万元；目前客户期限分析：28天品种占70%，滚动可赎回品种占20%，特殊定制期限占10%

2.1.3交易所债券交易业务的操作流程T日（交易日）10:00前：我部向营业部客户经理发送报价单，并传达给客户；

T日12:00前：客户提出交易需求，也可授权营业部客户经理提出，首次申请需填写《客户信息表》，并签署协议；T日12:00：我部根据资金和头寸情况决定是否进行交易并回复；

T日13:00前：交易意向达成，确定价格要素，进行债券买卖，并填写大宗交易委托单；T日15:30前：我部交易员执行大宗交易指令；T+1日（结算日）：债券冻结，划转，资金收付清算完成；T+N日：我部根据客户债券回售指令完成交易，客户债券冻结；T+N+1日：根据对应收益率进行清算，客户资金到账。（深交所公司债到帐日为T+N+2日）若遇到交易日或结算日为我公司非工作日或相关市场关闭日，则交易日和结算日顺延至我公司下一工作日。2.2主动管理类-固定收益信托产品1819产品优先挡的比例为90%，次级挡得比例为10%。次级档以其本金为限对优先挡的最低收益率提供担保，即在满足优先档的最低收益率后次级档才享有偿付本金和收益分配权利。产品在扣除信托费和托管费后，首先保证优先档的收益率达到最低收益率。如果无法达到，则以次级档的本金为限保证优先档收益。产品优先档收益率约为5%，次级档预计收益率为20%投资顾问：中信证券受托人：xxx信托产品的期限1年此位置输入文本产品采用主动型管理模式。次级档以其本金为限为优先档提供担保。信托费：固定比例收取托管费：固定比例收取2.2.1高收益理财产品——结构化理财产品（进取管理类）进取管理型：主动投资3-5年固定收益产品，范围广优先档90%，次级档10%，次级本金为优先档提供担保，超额收益部分归次级档结构化产品，为客户提供更有吸引力的收益率20产品收益为3%-5%客户收益由资金增值计划的收益决定，客户的本金和收益由与中信证券的交易协议保证本产品还可以通过交易所债券回购进行收益强化投资顾问：中信证券受托人：xxx信托产品的期限半年此位置输入文本产品直接参与交易所资金增值计划等无风险敞口交易信托费：固定比例收取托管费：固定比例收取2.2.2保本增值型理财产品——稳健管理类稳健管理型：参与交易所资金增值计划以及交易所回购等无风险敞口交易中信证券通过远期交易协议为本产品实现保本保收益结构简单，产品成型，易于推广212.2.3固定收益信托产品的的销售对象和目前开展情况目前信托产品正在筹备中，预计4月份推出，预计首期推出的进取管理型产品总规模约5亿目标销售客户：稳健管理型及进取管理型的优先档：低风险偏好，流动性要求一般的个人或企业客户进取管理型的次级档：中等风险偏好，流动性要求一般的个人客户

针对经纪业务零售客户的合作产品3.1现金管理类-质押式回购“日日金”232424质押式隔夜回购为营业部零售客户提供量与日日金等银行理财产品相似的现金管理产品3.1.1质押式隔夜回购业务介绍持续职责临时职责

资产或现金流交易所质押回购质押库中信证券经纪业务客户计划份额入库回购资金抵押品看管机构中证登标准券质押中信证券债券销售交易部产品采用自动交易的模式，客户签署协议后即可在每日交易关闭后，保证金账户的资金将直接参与该业务期限：活期参与起点：1000元目标收益率：1.5%-2.0%，参照招行”日日金“产品目标客户：各类零售客户计划推出时间：2011年上半年其他各类非标准产品4.1利率互换相关产品26272727利率互换（InterestRateSwap）也称利率掉期，是指交易双方约定在未来的—定期限内，根据约定数量的名义本金和利率定期交换现金流的交易行为。在互换交易中，一方的支付额依据浮动利率指数计算，另一方的支付额则依据固定利率或是另一种浮动利率指数计算，且通常仅支付双方应付利息额的轧差值，不发生本金交换；业务介绍：通过保证金的模式使客户参与利率互换市场，对冲利率风险敏感类资产或对未来可能面临的利率风险敞口进行覆盖；市场发展状况：2010年全年成交15003亿，日均60亿。2011年预计成交20000亿以上；业务特点：拟合利率期货交易效果,实现固定收益类产品的高杠杆投资,对货币政策和宏观经济变化敏感度高,提供高收益大类资产配置(股票/固定收益/大宗商品/货币）的新选择；目标客户：具备高风险承受能力，有一定宏观研究实力的机构客户(私募基金/对冲基金)；4.1.1利率互换交易介绍投资者固定利率浮动利率28背景：2011年1月，在高通胀预期背景下和央行加息加准备金率等紧缩性货币政策影响，互换收益率冲高，但股市整体处于2670-2850的箱体内震荡。

波段型交易：2011年1月4日进行一笔5年期互换交易，支付固定利率3.85%，收取7天回购利率（FR007），名义本金额1亿元，期初投入资金（保证金）500万元。2011年2月11日，５年期互换利率4.35％，浮动盈利约250万元，可选择建立反方向头寸平盘（也可提前终止和约），收益率约50％，投资期约39天。同期上证指数由2852.65点跌至2827.33点，期间最低点2677.43点，最大振幅为175.22点或6.14%。利率互换交易可以直接有效地对宏观经济情况和货币政策做出反应并产生较大收益。数据来源:中信证券债券销售交易部4.1.2利率互换交易案例介绍29背景：2010年初，在通胀预期引导下，利率互换收益率冲高，远超过浮动端参考基准统计数据和同期限债券收益率。我们认为互换市场反应过度，存在交易和投资机会。持有型交易：2010年1月25日进行一笔5年期互换交易，收取固定利率3.90%，支付7天回购利率（FR007）。若判断未来５年回购利率（FR007）均值不会超过阶段历史水平（2.15％），则可持有到期。期初投入资金（保证金）500万元，每年平均预计收入175万元，对应收益率约35.0%／年。在较差情况下，即未来5年一直处于FR007三个月移动平均值上限（2.70%），每年平均预计收入120万元，对应收益率约24.0%/年。数据来源:中信证券债券销售交易部4.1.2利率互换交易案例介绍(续）参与方式：直接与中信证券进行交易参与要求：在中国境内依法设立的法人和其他合格参与者，提交履约保障品（保证金/保证券）初始水平：名义本金额x1%x合约期限（年）保证金专户保管：按活期存款利率计息，到期本息一并返还保证金维持水平：初始水平的50%（对应50bps价格变动）保障品价值+合约盈亏≤保障品初始价值总额的50%，需追加至初始水平保证金提取：初始水平的150%保障品价值+合约盈亏>保障品初始价值总额的150%，可提取超额部分至初始水平，但累计提取额不能超过初始存入的保障品价值逐日盯市：中信证券负责逐日盯市，对单一客户所有头寸和履约保障品按市价估值保证金追加：收到追加通知后的当日（不迟于次日）保证金替换：经中信证券同意，可替换强制平仓：收到追加通知后次日没有足额追加保证金，中信证券强制平仓保证金返还：履行义务完毕后的次一工作日

4.1.3中信证券利率互换交易参与方式30请务必阅读本材料后的版权声明，免责声明和保密提示4.2非通道业务314.2.1非通道业务-夹层融资基金简介32夹层融资基金推出时机在中国发起夹层融资基金的法律结构在通货膨胀上行的背景下，监管部门将继续抑制信贷投放冲动、引导信贷投放节奏。在被动收紧信贷规模的情况下，银行开始主动提高贷款利率，以实现“以价补量”。目前，企业贷款利率基本上都在基准利率之上上浮，央企也不排除在外。中小企业贷款的利率一般在基准利率上浮10%-20%，部分甚至达到50%。预计2011年中小企业将大量面临融资难题，银行授信额度有限，纯粹的股权融资成本太高，纯粹的债务融资又不满足投资者的收益需求（收益率不到10%、且期限长，没吸引力）。夹层融资是风险和回报介于优先债务和股本之间的一种债务融资融资工具。它结合了固定收益的特点（如现金利息收入）和股权资本的特点（如转股权利），可以获得现金收益和资本升值双重收益。夹层融资的利率水平一般在10%～15%之间。目前，夹层融资在欧美国家发展良好。据估计，目前全球有超过1,000亿美元的资金投资于专门的夹层基金，最大为高盛下属GSMezzaninePartners家族，从1996年开始陆续成立了5只基金，累计投资超过100个项目/公司，金额超过230亿美元。但在中国，由于前几年的信贷宽松，夹层融资市场还未得到充分发展。根据2007年施行的《中华人民共和国合伙企业法》，合作企业是目前在中国推出夹层融资基金最适合的法律架构，合伙企业免征企业所得税。投资者以有限合伙方式与普通合伙人（通常是项目发现方与管理方）针对一系列项目进行联合投资，合伙公司以入股或者直接抵押贷款方式进行项目投资，到了一定的时间就从项目中撤股。4.2.1非通道业务——夹层融资基金投资机会由中信证券旗下子公司和有项目资源、主要出资方作为GP，投资者作LP，成立合伙企业；合伙企业投资目标项目（主要以私募转债，或增资小股权+股东借款方式）夹层融资基金投资机会33杠杆收购融资，企业购并融资，企业扩张融资，债务重组，资本结构调整和企业再融资。企业还债股东股权回购转债转股后卖出投资者定位：有风险承受力的高端个人或企业客户，作为LP，根据项目期限和特点，可以获取稳定的固定收益回报，通常合伙企业会选择投资者目标收益率在年化10%左右的项目进行投资。Q&A中信证券股份有限公司中国北京市朝阳区新源南路6号京城大厦100004主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；