财务会计与企业费用核算管理知识分析要素

教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和本钱的分配本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准确实定材料费用和工资费用分配的核算辅助生产本钱分配费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产本钱的分配和各种费用分配表的设计与编制1第一节要素费用分配概述第二节材料本钱核算第三节外购动力费用的核算第四节人工费用的核算第五节辅助生产费用核算第六节制造费用核算第七节资产折旧核算第八节期间费用核算第九节废品损失和停工损失核算内容提要2第一节要素费用分配概述

产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象本钱，如果是由几个对象共同负担应先间接计入制造费用，再选择合理的标准分配计入各对象的本钱。间接费用分配程序：1、选择合理的分配标准〔符合费用发生相关、易取得、易计算〕2、计算分配标准总量3、计算费用分配率4、计算各受益对象应负担的费用5、编制费用分配表31.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量等定额类：定额消耗量、定额工时等消耗类：生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用4.编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表是登记本钱费用明细账的直接依据。某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率4例1：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，，甲产品投入生产工时4000小时，重量共为5000吨；乙产品投入生产工时3000小时，重量共为2000吨1.选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率工资分配率＝35000÷〔4000＋3000〕＝53.计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资＝4000×5＝20000乙产品应负担工资＝3000×5＝150005受益对象分配标准（工时）工资分配率工资分配额甲产品4000520000乙产品3000

515000700035000

工资分配表2007年8月31日合计4.编制费用分配表6一、材料采购本钱确实定二、材料发出本钱的核算三、材料费用的归集与分配第二节材料费用的核算7一、材料采购本钱确实定买价运杂费外购材料成本包括运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料本钱。8例2某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊，计算甲乙两种材料的进料本钱。9材料本钱计算表10材料日常收发的核算方法实际本钱核算方案本钱核算按方案本钱对材料进行核算，除设置“原材料〞账户核算材料的方案本钱外，还应设置“材料本钱差异〞账户核算材料实际本钱与方案本钱的差异。二、材料发出本钱的计算11〔一〕按实际本钱核算原材料发出的核算有关生产单位领用原材料，应填“领料单〞或“限额领料单〞，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表〞编制“材料费用分配表〞分配材料费用。按实际本钱核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的本钱。12例3.某企业有一个根本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际本钱核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：A产品直接领用7000元B产品直接领用8500元A、B产品共同领用1800元机修车间领用500元供水车间领用300元根本生产车间领用机物料200元行政管理部门领用200元13根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。应借科目受益对象间接计入费用直接计入合计产量分配率分配费用基本生产成本A产品80

10

80070007800

B产品

100

10008500

9500小计

1801800

15500

17300辅助生产成本机修车间500

500300供水车间300制造费用基本生产200

200200管理费用行政部门200合计16700

18500原材料费用分配汇总表实际工作中，各种材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表〞的方式进行的。“材料费用分配表〞是根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。“材料费用分配表〞是登记相关帐目的依据14根据“原材料费用分配汇总表〞作如下分录：借：根本生产本钱—A产品7800—B产品9500辅助生产本钱—机修车间500—供水车间300制造费用—根本生产车间200管理费用200贷：原材料1850015〔二〕按方案本钱核算原材料发出的核算原材料按方案本钱核算，月内发出的材料均按方案本钱计入有关本钱和费用。月末，计算出材料本钱差率，并将本钱差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。16月初结存材料+本月收入材料材料本钱差异率=本钱差异本钱差异×100%月初结存材料+本月收入材料方案本钱方案本钱发出材料实际本钱=发出材料的方案本钱+发出材料应负担本钱差异=发出材料方案本钱+发出材料方案本钱×材料本钱差异率=发出材料方案本钱×〔1+材料本钱差异率〕17例4：长虹钢铁公司原材料按方案本钱核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，其他购进费用2万元。甲类材料每吨方案本钱410元。本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨B产品生产领用1500吨月初库存甲材料方案本钱77万元，本钱节约差异1万元。181.购进甲类材料核算借:材料采购129.44(万元)应交税费—应交增值税〔进〕20.96(万元)贷:银行存款150.4(万元)2.验收入库借:原材料123(万元)材料本钱差异6.44(万元)贷：材料采购129.44(万元)3.月内发出原材料核算借:根本生产本钱——A产品57.4(万元)——B产品61.5(万元)贷:原材料—甲类材料118.9(万元)194.月末计算材料本钱差异率材料本钱差异率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的本钱差异A产品应分摊本钱差异=574000×2.72%=15612.8B产品应分摊本钱差异=615000×2.72%=16728206.编制发出材料费用分配表

原材料费用分配表21〔7〕月末按材料费用分配表编制分摊本钱差异分录借:根本生产本钱——A产品15612.8——B产品16728贷:材料本钱差异—甲类材料32340.8实际工作中,工业企业原材料大多采用方案本钱核算.22三、材料费用的归集与分配原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配23按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序：〔1〕计算各种产品原材料定额消耗量；〔2〕计算原材料消耗量分配率；原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量〔3〕计算各种产品应分配的原材料实际消耗量；某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率〔4〕计算各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价24例5：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。〔1〕计算各种产品原材料定额消耗量；甲产品：140*4=560〔公斤〕乙产品：80*5.5=440〔公斤〕〔2〕计算材料消耗量分配率；材料消耗量分配率=1200/〔560+440〕=1.2〔3〕计算各种产品应分配的材料实际消耗量；甲产品：560*1.2=672〔公斤〕乙产品：440*1.2=528〔公斤〕〔4〕计算各种产品应分配的原材料实际费用。甲产品：672*4=2688〔元〕乙产品：528*4=2112〔元〕〔2〕亦可计算材料费用分配率材料费用分配率=1200*4/〔560+440〕=4.8〔3〕计算各种产品应分配的材料实际费用甲产品：560*4.8=2688元乙产品：440*4.8=2112元该方法较简单，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。25原材料费用分配表26上例涉及多种产品共同耗用同一种材料，如多种产品共同耗用多种材料，可按下例中程序进行分配：例6：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料共计19632元。本月投产甲产品100件、乙产品80件。甲产品材料消耗定额：A材料5公斤，B材料6公斤；乙产品材料消耗定额：A材料9公斤，B材料13公斤。A材料单价4元，B材料单价7元。〔1〕甲产品材料定额费用：100*〔5*4+6*7〕=6200〔元〕乙产品材料定额费用：80*〔9*4+13*7〕=10160〔元〕〔2〕材料费用分配率：19632/〔6200+10160〕=1.2〔3〕产品应分配实际费用：甲6200*1.2=7440〔元〕乙10160*1.2=12192〔元〕27在原材料按实际本钱核算的情况下，假设不同批次购入的原材料本钱不同，那么可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法先计算发出材料的本钱，再按相关标准将共同耗用的材料费用在不同产品间进行分摊。例7：某企业本月初库存A材料800千克，本钱50元/千克，本月购入A材料2000千克，本钱40元/千克。本月生产甲、乙两种商品共同耗用A材料1600千克，其中甲商品40件，材料消耗定额为10千克/件，乙商品100件，材料消耗定额为6千克/件。企业采用先进先出法计算材料发出本钱，材料费用按定额比例进行分配。281、计算发出材料本钱：总额：800*50+〔1600-800〕*40=72000〔元〕单价：72000/1600=45〔元〕2、按定额比例分配材料费用：〔1〕甲商品材料定额消耗量：40*10=400〔千克〕乙商品材料定额消耗量：100*6=600〔千克〕〔2〕材料定额消耗量分配率：1600/〔400+600〕=1.6〔3〕甲商品应分配的材料消耗量：400*1.6=640〔千克〕乙商品应分配的材料消耗量：600*1.6=960〔千克〕〔4〕甲商品应分配的材料费用：640*45=28800〔元〕乙商品应分配的材料费用：960*45=43200〔元〕3、编制原材料费用分配表〔略〕〔2〕也可计算材料费用分配率：45*1600/〔400+600〕=72〔3〕甲产品应分配材料方案本钱:400*72=28800〔元〕乙产品应分配材料方案本钱：600*72=43200〔元〕29上述例题中原材料费用都是按实际本钱进行核算的，如果原材料费用按方案本钱核算分配，还应分配材料本钱差异额。例8：某公司原材料按方案本钱核算，本月初库存A材料方案本钱15000元，本钱节约差异720元。本月以银行存款购进A材料10吨，每吨买价8000元，增值税进项税额13600元，共计支付运费4000元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，A材料每吨方案本钱8500元。公司领用A材料8吨，生产甲产品150件，乙产品200件。甲产品单位耗用定额20千克，乙产品单位耗用定额为10千克。要求按定额比例分配材料费用。301、购进材料核算采购时借：材料采购—A材料83720应交税费—应交增值税〔进〕13880贷：银行存款97600入库时借：原材料—A材料85000贷：材料采购—A材料83720材料本钱差异12802、期内发出原材料核算〔1〕甲产品材料定额消耗量：150*0.02=3〔吨〕乙产品材料定额消耗量：200*0.01=2〔吨〕〔2〕材料消耗量分配率：8/〔3+2〕=1.6〔3〕甲产品应分配材料数量：3*1.6=4.8〔吨〕乙产品应分配材料数量：2*1.6=3.2〔吨〕〔4〕甲产品应分配材料方案本钱：4.8*8500=40800〔元〕乙产品应分配材料方案本钱：3.2*8500=27200〔元〕〔2〕也可计算材料费用分配率：8*8500/〔3+2〕=13600〔3〕甲产品应分配材料方案本钱:3*13600=40800〔元〕乙产品应分配材料方案本钱：2*13600=27200〔元〕313、期末分摊材料本钱差异期末材料本钱差异率=〔-1280-720〕/〔85000+15000〕=-2%甲产品应分摊的材料本钱差异：40800*〔-2%〕=-816〔元〕乙产品应分摊的材料本钱差异：27200*〔-2%〕=-544〔元〕324、编制材料费用分配表原材料费用分配表335、期末根据材料费用分配表编制分录借：根本生产本钱——甲产品39984——乙产品26656贷：原材料——A材料68000材料本钱差异——A材料-136034课堂练习1、某企业200×年8月份投产甲产品100件，原材料消耗定额A材料10千克/件，B材料5千克/件；投产乙产品200件，原材料消耗定额A材料4千克/件，B材料6千克/件。甲、乙两产品实际耗用A材料共1782千克，B材料共1717千克，A材料方案单价2元，B材料方案单价3元，两种材料本钱差异率都为-3%。要求：根据定额比例法，计算甲、乙两种产品应负担的原材料费用，并编制相应的会计分录。35〔1〕甲商品材料定额消耗量：A材料100*10=1000〔千克〕B材料100*5=500〔千克〕乙商品材料定额消耗量：A材料200*4=800〔千克〕B材料200*6=1200〔千克〕〔2〕A材料费用分配率：1782*2/〔1000+800〕=1.98B材料费用分配率：1717*3/〔500+1200〕=3.03〔3〕甲商品分配的方案本钱：A材料1000*1.98=1980〔元〕B材料500*3.03=1515〔元〕乙商品分配的方案本钱：A材料800*1.98=1584〔元〕B材料1200*3.03=3636〔元〕〔4〕甲商品分配的材料本钱节约差异：A材料1980*〔-3%〕=-59.43〔元〕B材料1515*〔-3%〕=-45.45〔元〕乙商品分配的材料本钱节约差异：A材料1584*〔-3%〕=-47.52〔元〕B材料3636*〔-3%〕=-109.08〔元〕36〔5〕编制原材料费用分配表〔6〕编制分录借：根本生产本钱—甲商品3390.15—乙商品5063.4贷：原材料—A材料3564—B材料5151材料本钱差异—A材料-106.9—B材料-154.53372、判断：车间领用的材料在产品完工时，如有余料，应当及时退回仓库。对于下月需要继续耗用的材料，为了简化领料、退料手续，可以办理“假退料〞手续。〔〕3、多项选择：材料费用的分配标准有〔〕A、材料定额消耗量B、材料定额费用C、产品体积D、产品重量E、生产工人工资F、产品工时定额38小结1、材料采购本钱确实定考虑事项：外购材料本钱包含的工程；多种材料共同费用的分摊2、材料发出本钱的核算考虑事项：材料收发本钱核算方法。假设采用实际本钱法，当不同批次购入材料本钱不同时，可选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法核算发出材料本钱。假设采用方案本钱法，注意材料本钱差异率的计算和材料本钱差异的分摊。3、材料本钱归集与分配考虑事项：在分配不同产品间共同耗用的材料时应选择合理的分配标准。如材料定额比较准确的情况下，可采用定额消耗量比例或定额费用比例。39燃料费用的分配燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配相同。1、如果燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。2、如果燃料费用比重较大，应与动力费用一起专门设立“燃料及动力〞本钱工程，并在资产中增设“燃料〞总帐科目。根据燃料费用分配表，可编制如下分录：借：根本生产本钱—甲产品—燃料与动力****—乙产品—燃料与动力****辅助生产本钱—燃料与动力****制造费用—燃料与动力****管理费用贷：燃料****直接用于产品生产的燃料费用，如热处理、烘干、溶解所耗的燃料费用辅助生产耗用的燃料费用根本生产车间取暖、照明等耗用的燃料费用管理部门取暖、照明等耗用的燃料费用40包装物的发出和摊销1、生产、销售用包装物的发出按照包装物的用途，可编制如下分录：借：根本生产本钱—A产品—直接材料***销售费用***其他业务本钱***贷：周转材料——包装物****材料本钱差异****2、出借、出租包装物摊销出借包装物是为产品销售提供必要条件，其本钱应计入“销售费用〞出租包装物属于非主营业务，其本钱计入“其他业务本钱〞生产过程中用于包装产品作为产品组成局部的包装物销售过程中随产品出售不单独计价的包装物销售过程中随产品出售需要单独计价的包装物41出借、出租包装物本钱的摊销可采用一次摊销法和五五摊销法〔1〕一次摊销法。第一次发出新包装物时就将其价值全部转销，计入当月有关费用。缺点：各月费用负担不合理包装物成为帐外财产，不能实行价值监督适用范围：单位价值低、使用期限短或者容易破损的包装物42例9：某企业为增值税一般纳税人，对包装物按实际本钱进行日常核算，并采用一次摊销法摊销其本钱。2021年5月份发生如下业务：①2日，出租给A公司300个包装袋，每个包装袋的实际本钱为4元，其中有200个是新包装袋，有100个是旧包装袋。根据协议规定，每个包装袋收取押金5元，已存入银行。借：其他业务本钱800贷：周转材料——包装物800借：银行存款1500贷：其他应付款——A公司押金150043②3日，收到A公司交来的包装物租金共计300元存入银行。借：银行存款300贷：其他业务收入256应交税费——应交增值税〔销〕44③5日，年初出租给B企业的包装袋150个逾期未退，决定没收其押金750元。借：其他应付款——B企业押金750贷：其他业务收入641应交税金——应交增值税〔销〕10944④20日，收回出租给A公司的包装袋300个，并退还押金。经检查，有50个包装袋已经不能再使用，予以报废，收材料作价100元入库。借：其他应付款——A公司1500贷：银行存款1500借：原材料100贷：其他业务本钱10045〔2〕五五摊销法。发出全新包装物时摊销其价值的一半；包装物报废时摊销其价值的另一半〔扣除残值〕该方法能在一定程度上防止一次摊销法的缺点采用五五摊销法应设置科目：周转材料——包装物——库存未用包装物——库存已用包装物——包装物摊销——出租包装物——出借包装物46五五摊销法相关分录：出租、出借库存未用过的包装物借：周转材料—包装物—出租〔出借〕包装物贷：周转材料—包装物—库存未用包装物摊销出租、出借新包装物一半价值借：其他业务本钱〔销售费用〕贷：周转材料—包装物—包装物摊销分配出租、出借新包装物本钱差异〔月末一次性分配〕借：其他业务本钱〔销售费用〕贷：材料本钱差异—包装物本钱差异47收回出租、出借包装物借：周转材料——包装物——库存已用包装物贷：周转材料——包装物——出租〔出借〕包装物出租、出借包装物进行修理发生修理费用借：其他业务本钱〔销售费用〕贷：银行存款、库存现金出租、出借包装物报废〔残料入库〕，摊销剩下一半价值借：其他业务本钱〔销售费用〕原材料贷：周转材料——包装物——包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额借：周转材料——包装物——包装物摊销贷：周转材料——包装物——出租〔出借〕包装物48押金问题①假设出租的包装物逾期未退回，应没收押金。如果押金金额与包装物价值相当，那么出租方日后无需催还。出租方没收押金行为应视同出售包装物这种辅助材料，相关金额计入“其他业务收入〞，同时摊销包装物剩余的一半价值。如果押金金额较小，那么出租方在没收押金后仍需催促承租方归还包装物，押金收入应计入“营业外收入〞。②假设出借的包装物逾期未退回，应将没收的押金计入“营业外收入〞49例10：2021年4月1日A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物200个，方案单价10元，租期三个月，押金1800元，合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。经核算本月包装物的本钱差异率为2%。5月31日B公司退还包装物150个，支付租金500元，A公司退还B公司押金1350元，对收回的包装物其中50个予以报废，残料作价30元入库，另以现金支付包装物修理费80元。6月1日出借给C公司旧包装物100个，租期1个月，押金100元，合同规定如未按期归还没收押金。6月30日B公司未归还剩余的50个包装物。C公司未归还出借的100个包装物。504月1日：借：周转材料—包装物—出租包装物2000贷：周转材料—包装物—库存未用包装物2000借：其他业务本钱1000贷：周转材料—包装物—包装物摊销1000借：银行存款1800贷：其他应付款——B公司18004月30日：借：其他业务本钱40贷：材料本钱差异——包装物本钱差异40515月31日：借：周转材料——包装物——库存已用包装物1000贷：周转材料——包装物——出租包装物1000借：库存现金500贷：其他业务收入427.35应交税费—应交增值税〔销〕72.65借：其他应付款1350贷：库存现金1350借：原材料30其他业务本钱220贷：周转材料——包装物——包装物摊销250借：周转材料——包装物——包装物摊销500贷：周转材料——包装物——出租包装物500借：其他业务本钱80贷：库存现金80526月1日借：周转材料—包装物—出借包装物1000贷：周转材料—包装物—库存已用包装物1000借：银行存款100贷：其他应付款——C公司1006月30日借：其他应付款——B公司450贷：其他业务收入384.62应交税费—应交增值税〔销〕65.38借：其他业务本钱250贷：周转材料—包装物—包装物摊销250借：周转材料——包装物——包装物摊销500贷：周转材料——包装物——出租包装物50053借：其他应付款——c公司100贷：营业外收入100核算后，出租方应及时地催促c公司尽快归还该包装物。待包装物归还时，出租方方可做出进一步的会计核算。借：周转材料——包装物——库存已用包装物1000贷：周转材料——包装物——出借包装物100054低值易耗品费用分摊相关分录：借：制造费用****管理费用****其他业务本钱****贷：周转材料——低值易耗品****材料本钱差异——低值易耗品****低值易耗品的摊销方法通常有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。用于生产计入产品本钱的低值易耗品用于组织管理生产经营活动的低值易耗品用于其他经营业务的低值易耗品55例11：2021年某月A企业根本生产车间领用一批生产工具，方案本钱700元；以前月份领用的一批行政办公用具本月报废，方案本钱为400元，残料验收入库计价40元。本月低值易耗品本钱差异率为节约3%，要求：分别按一次摊销法和五五摊销法编制相关分录。一次摊销法〔适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品〕：借：制造费用700贷：周转材料——低值易耗品700借：原材料40贷：管理费用40借：制造费用-21贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异-2156五五摊销法：领用时借：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品700贷：周转材料—低值易耗品—在库低值易耗品700摊销50%价值借：制造费用350贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销350报废时借：管理费用160原材料40贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销200注销报废的办公用具借：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销400贷：周转材料—低值易耗品—在用低值易耗品400月末摊销本月领用工具本钱差异借：制造费用-21贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异-2157例12：某企业生产车间领用专业工具一批，方案本钱为36000元，低值易耗品本钱差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分次摊销法〔适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品〕领用时：借：长期待摊费用36000贷：周转材料—低值易耗品

36000月末调整本钱差异：借：长期待摊费用

720〔36000×2％〕贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异

720分月摊销时：借：制造费用

1530[〔36000＋720〕÷24]贷：长期待摊费用153058第三节外购动力费用分配外购动力费是指向外单位购置电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。一、外购动力费用支付的核算付款时：借：应付帐款***贷：银行存款***月末分配动力费用时：借：根本生产本钱—某产品—燃料及动力***辅助生产本钱—某车间—燃料及动力***制造费用***管理费用〔销售费用〕***贷：应付帐款***如果每月支付动力费用的日期根本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大，也可以不通过“应付帐款〞科目核算，直接贷记“银行存款〞直接用于产品生产的动力费用直接用于辅助生产的动力费用〔辅助生产照明用电〕根本〔辅助〕生产车间照明用电；根本、辅助生产车间未设燃料及动力本钱工程时的动力费用行政管理〔销售〕部门用电59二、外购动力的分配在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算分配；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配。60例13：某企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：根本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门6000度。该月应付外购电力费共计24950元。〔1〕按所耗电度数分配电力费用，根本生产车间生产A、B两种产品。A、B产品按生产工时分配电费，A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。〔2〕编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业根本生产本钱和辅助生产本钱设有燃料及动力本钱工程。辅助生产车间制造费用不通过“制造费用〞科目核算。61解：〔1〕分配电力费用电费分配率=24950÷〔35000+8900+6000〕=0.5根本生产车间产品用电费=30000×0.5＝15000(元)根本生产车间照明用电费=5000×0.5＝2500(元)辅助生产车间产品用电费=7000×0.5＝3500(元)辅助生产车间照明用电费=1900×0.5＝950(元)企业行政管理部门照明用电费=6000×0.5＝3000(元)〔2〕分配A、B两种产品动力费分配率=15000÷〔36000+24000〕=0.25A产品应负担的动力费=36000×0.25＝9000(元)B产品应负担的动力费=24000×0.25＝6000(元)

62〔3〕编制月份支付外购电力费的会计分录借：应付帐款24000贷：银行存款24000〔4〕编制外购动力费用分配表〔略〕〔5〕编制9月份分配电力费会计分录借：根本生产本钱－A产品〔燃料及动力〕9000－B产品〔燃料及动力〕6000辅助生产本钱〔燃料及动力〕4450制造费用－根本车间〔水电费〕2500管理费用－水电费3000贷：应付帐款2495063自制动力，例如自产电力或对外来电力进行变压，应由辅助生产车间进行，相关费用计入辅助生产本钱后再行分配64例14：某企业本月应付外购电费共8402元，各部门用电共42021度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费按各种产品的机器工时进行再分配。辅助生产车间制造费用通过“制造费用〞科目核算各耗电情况如下：①生产用电：根本生产用电22750度，根本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时；机修车间生产耗电8120度。②照明用电：根本生产车间3270度，机修车间照明用电1890度，运输车间照明用电1640度，行政管理部门用电4340度。根据上述资料编制电费分配表：65外购动力〔电力〕费用分配表注：该企业电力费用分配率=8402/42021=0.2〔元/度〕根本车间动力用电费用分配率=4550/3500=1.3〔元/小时〕66借:根本本钱-甲产品2769-乙产品 1781辅助生本钱-机修车间1624制造费用-根本车间654 -机修车间378 -运输车间328管理费用 868贷:应付账款840267第四节人工费用的核算一、工资总额构成二、工资的计算与结算三、工资费用的归集与分配四、工资附加费的计提与分配68一、工资总额构成

工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资具体包括：69进行工资费用核算时必须注意以下两方面问题：第一，划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。如劳动保护费、出差伙食补助和误餐补助、单身子女补助、离退休人员各项支出等不应作为工资费用。第二，工资总额并非全部计入产品本钱和经营管理费用。如在建工人的工资应计入在建工程本钱；生活福利部门人员工资应计入应付福利费。70二、工资的计算与结算

1.计时工资计算

计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。工资标准一般有日薪制和月薪制两种。

71日薪制应付计时工资=实际出勤日数×日工资率+津贴+奖金

日工资率的计算可以按以下方法计算(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30

此种方式下，节假日也应视为出勤并计发工资；缺勤期间，节假日也应视为缺勤不发工资。(2)按每月平均工作20.83天计(［365-52×2-11］/12=20.83):日工资率=月标准工资/20.83

此种方式下，节假日不视为出勤，缺勤期间节假日也不扣工资(3)按当月实际制度工作日计算:当月日历日数减当月双休日和法定假日。此种方式下，节假日不视为出勤，缺勤期间节假日也不扣工资72例15：某职工月标准工资1200元，各种工资性津贴460元，8月份出勤18天，请病假2天，事假5天(含双休日2天)，8月份公休日共有8天，无其他法定节假日。当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。要求按日薪制计算职工当月工资。〔1〕每月按30天计算：日工资率：1200/30=40〔元〕月应得工资：〔18+6〕*40+2*40*80%+460+120=1604〔元〕〔2〕每月按20.83天计算日工资率：1200/20.83=57.61月应得工资：18*57.61+2*57.61*80%+460+120=1709.156〔元〕〔3〕按当月实际工作日算日工资率：1200/〔31-8〕=52.17月应得工资：18*52.17+2*52.17*80%+460+120=1502.53〔元〕73月薪制应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤日数×日工资率×扣款比例例5：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。74(1)按每月平均工作30天计算：应扣缺勤工资=1046/30×(2×20%+5)=188.28应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.83天计算：应扣缺勤工资=1046/20.83×(2×20%+5-2)=175.19应付工资=1046+460+120-175.19=1450.81(3)按每月实际工作天数计算：应扣缺勤工资=1046/(31-8)×(2×20%+5-2)=154.63

应付工资=1046+460+120-154.63=1471.37752.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)×计件单价(1)单独作业计件工资计算某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元76(2)小组作业计件工资计算与分配小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。例16：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。姓名标准工资工资系数工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额

工人甲

1200

1

40

40

400

工人乙

1320

1.1

30

33

330

工人丙

15601.3

40

52

520

工人丁1800

1.5

20

30

300合计

130

155

10

155077三、工资费用归集与分配的核算〔一〕工资费用的归集财会部门应按部门编制“工资结算汇总表〞，计算职工的应付工资和实发工资〔即支付给职工的现金〕。