商业银行的资产综合业务

第4章商业银行的资产业务知识要点资产业务的种类现金资产管理贷款的政策和定价证券投资策略资产证券化1第4章商业银行的资产业务§4.1商业银行的现金资产业务(Cash)§4.2商业银行的贷款业务(Credit/Loan)§4.3商业银行的证券投资业务(Securities)§4.4商业银行的资产证券化2§4.1商业银行的现金资产业务4.1.1现金资产的构成4.1.2持有和管理现金资产的意义

34.1.1现金资产的构成

现金资产是银行持有的库存现金以及与现金等同的可随时用于支付的银行资产。库存现金(VaultCash/CashinHand/Treasury)在中央银行存款–存款准备金（RequiredReserves）存放同业存款在途资金(FundinFloat)44.1.2持有和管理现金资产的意义1）保持清偿力2）保持流动性5§4.2商业银行的贷款业务

4.2.1商业银行的贷款类型

4.2.2商业银行贷款的政策和程序

4.2.3商业银行的贷款定价64.2.1商业银行的贷款类型商业银行贷款

商行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。商业银行的贷款类型

按贷款期限按贷款偿还方式按贷款保障条件按贷款质量按贷款用途按发放贷款的自主程度74.2.1商业银行的贷款类型

1）按贷款期限分类（1）定期贷款短期、中期、长期（2）不定期贷款（短期临时性贷款）通知贷款(NoticeLoan)透支抵押透支(OverdraftSecured)(Overdraft)信用透支(FiduciaryOverdraft)(Overdraw)84.2.1商业银行的贷款类型2）按贷款的保障条件分类

信用贷款

(FiduciaryLoan)

担保贷款

(SecuredLoan/GuaranteedLoan)抵押贷款(Collateral/MortgageLoan)借款人、第三人质押贷款(HypothecatedLoan)借款人、第三人保证贷款(LoanonGuarantee)第三人

票据贴现

（DiscountofBill）94.2.1商业银行的贷款类型票据贴现计算

某公司2007年10月20日收到带息应收票据一张，期限为6个月。面值10万元，票面利率为6%，贴现率为8%。于1月26日贴现。问该票据的贴现息为多少？实得贴现款多少？

利息=面值×利率×票据期限=100000×6%×180/360=3000元到期值=面值+利息=100000+3000=103000元票据到期日：2007年10月20日+180=2008年4月17日贴现天数：2008年4月17日-2008年1月26日=82天

贴现息=到期值×贴现率×贴现期限

=103000元×8%×82/360=1876.89贴现值=103000元-1876.89=101123.11元

贴现值＝票面值×（１+利率×票据期）（１-贴现率×贴现期）104.2.1商业银行的贷款类型3）按贷款的用途分类

按贷款对象的部门：工业、商业、农业、科技、消费…按贷款的具体用途：流动资金贷款、固定资金贷款4）按贷款的偿还方式分类一次性偿还：本金一次性偿还

利息可一次性支付或分期支付分期偿还：规定期限114.2.1商业银行的贷款类型5）按贷款的质量（或风险程度）分类（1）正常贷款（2）关注贷款(SpecialMentionLoan)（3）次级贷款(Substandard/SubprimeLoan)（4）可疑贷款(DoubtfulLoan)（5）损失贷款(LoanLoss)124.2.1商业银行的贷款类型6）按银行发放贷款的自主程度分类（1）自营贷款（2）委托贷款(EntrustLoan)（3）特定贷款(SpecialLoan)134.2.2商业银行贷款的政策和程序1）商业银行的贷款政策（1）贷款业务发展战略（2）贷款工作规程及权限划分（3）贷款的规模和比率控制（4）贷款种类及地区（5）贷款的担保（6）贷款定价（7）贷款档案管理政策（8）贷款的日常管理和催收制度（9）不良贷款的管理144.2.2商业银行贷款的政策和程序（3）贷款的规模和比率控制

贷款存款比率：≤75%

贷款资本比率：资本总额/加权风险资产≥8%核心资本/加权风险资产≥4%

单个企业贷款比率：贷款余额/银行资本≤10%

中长期贷款比率：贷款余额/存款余额

≤120%154.2.2商业银行贷款的政策和程序

贷款资本比率：加权风险资产

银行的资产分：现金、证券、贷款、固定资产、无形资产等，各类资产风险不同。为了反映资产的风险度，保障银行资产运营的安全性效益性，不同风险资产设置了不同的风险系数，以各种风险资产数额乘以风险系数再加总所得之数称为加权风险资产。（见表1、表2）

164.2.2商业银行贷款的政策和程序2）商业银行的贷款程序（1）贷款申请---《借款申请书》（2）贷款调查---真实性、可行性（3）对借款人的信用评估---商行独立评估/央行评估（4）贷款审批---贷款审查委员会（5）借款合同的签订和担保---借款合同（6）贷款发放---借款借据（7）贷款检查---检查借款合同执行情况（8）贷款收回---结算凭证/直接扣收本息174.2.3商业银行的贷款定价1）银行贷款定价的一般原则（1）利润最大化原则（2）扩大市场份额原则（3）保证贷款安全原则（4）维护银行形象原则184.2.3商业银行的贷款定价2）贷款价格的构成（1）贷款利率（2）承诺费（3）补偿余额（4）隐含价格194.2.3商业银行的贷款定价3）影响银行贷款价格的主要因素（1）资金成本（2）贷款的风险程度（3）贷款费用（4）借款人的信用及与银行的关系

（5）银行贷款的目标收益率（6）贷款的市场供求状况（7）贷款的期限（8）借款人从其他途径融资的融资成本204.2.3商业银行的贷款定价4）银行贷款的定价方法（1）成本加成的贷款定价方法贷款利率=筹资成本+经营成本+利润+承担拖欠风险的补偿费用（2）价格领导模型

贷款利率=基础利率（各种成本与银行预期的利润）+加成部分（3）成本收益贷款定价方法①估算贷款将产生的全部收入②估算可贷放资金净额③估算贷款的税前收益21§4.3商业银行的证券投资业务

4.3.1商业银行证券投资的作用4.3.2商业银行证券投资的对象4.3.3商业银行证券投资的方式和策略224.3.1商业银行证券投资的作用1）获取收益（利息、资本溢价）2）分散与降低风险3）保持资产的流动性4）合理避税234.3.2商业银行证券投资的对象1）政府债券

国库券（TreasuryBill）---短期债券中长期国债（TreasuryNotesandBonds）2）政府机构债券（GovernmentSecurities）3）市政债券或地方政府债券(MunicipalSecurities)

一般义务债券（GeneralObligationBonds）---税收收益债券(RevenueBonds)---项目的未来收益4）公司债券（CorporateBonds）5）股票（Stock/Share）244.3.3商业银行证券投资的方式和策略1）商业银行证券投资的方式（1）为获利而持有各种组合的有价证券（2）通过管理证券交易账户，从事较为广泛的证券业务254.3.3商业银行证券投资的方式和策略2）商业银行证券投资的策略（1）梯形期限策略

均匀投资不同期限的同质证券（2）杠铃结构方法

投资短期证券和长期证券（3）灵活调整法

分析投资收益曲线，随机组合264.4资产证券化资产证券化的概念资产证券化的基本流程

资产销售发售证券MBS/ABS现金现金

银行风险隔离(贷款人)信用增级信用评级发起人SPV投资者274.4资产证券化资产证券化产品分类及可证券化的资产（1）抵押支持证券（MBS）

优质贷款市场(PrimeMarket)Alt-A贷款市场(Alternative)次级贷款市场(Subprime/SubstandardMarket)（2）资产支持证券（ABS）

资产支持商业票据（ABCP）

债务抵押权益（CDO）28次级和ALT-A按揭贷款：资产毒垃圾

次级贷款和Alt-A贷款

无本金贷款（InterestOnlyLoan）可调整利率贷款（ARM-AdjustableRateMortgage）选择性可调整利率贷款（OptionARMs）

两颗重磅炸弹定时重新设置（5year/10yearRecast）（“月供惊魂”（PaymentShock））最高贷款限额

29美国次贷危机

Subprime(Mortgage)CrisisCDO合同次贷次贷危机金融危机美元危机30Words&Expression

VaultCashRequiredReservesFundinFloatNoticeloanFacilityLetterOverdraftSecuredFiduciaryOverdraftSecured/GuaranteedLoanCollateral/MortgageLoanHypothecatedLoan1.库存现金2.存款准备金3.在途资金4.通知贷款5.贷款通知6.抵押透支7.信用透支8.担保贷款9.抵押贷款10.质押贷款31Words&Expression

LoanonGuaranteeDiscountofBillSpecialMentionLoanSubprime/SubstandardLoanDoubtfulLoanEntrustLoanSpecialLoanMortgageBasedSecuritiesAssetBasedSecurities

InterestOnlyLoan11.保证贷款12.票据贴现13.关注贷款14.次级贷款15.可疑贷款16.委托贷款17.特定贷款18.抵押支持证券19.资产支持证券20.无本金贷款32Words&Expression

AdjustableRateMortgageOptionARMsCollateralizedDebtObligationTreasuryBillTreasuryNotesandBonds21.可调整利率贷款22.选择性可调整利率贷款23.债务抵押权益24.国库券25.中长期国债33主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款1