国际综合业务管理及管理知识培训资料

九江银行国际业务培训

引言怎样学习国际业务？1、了解国际业务是指哪些业务？2、了解我国的国际业务与国际上有什么不同？3、了解有关国际业务的法律法规及我行的规章制度。1、只要与跨境收付结算有关的业务都可归类为国际业务。2、我国是外汇管制国家，国际业务要严格按照我国外汇管理政策执行。主要分为资本项目和经常项目。经常项目又分为货物贸易、服务贸易和非贸易（最常见的是货物贸易）3、了解相关政策及业务流程

第一篇国际业务概述一、国际业务的特点二、国际业务基础知识三、我行国际业务经营范围四、我行国际业务的优势一、国际业务的特点1、国际业务是商业银行重要产品线，具有中间业务和资产业务的特点（包括国际结算和贸易融资）。2、国际业务的主要特点：（1）风险相对较低（2）成本相对较低（3）综合收益相对较高二国际业务基础知识1、外汇

外汇具有动态和静态两方面的含义。

外汇的动态含义是指把一国货币兑换成另一国货币的国际汇兑行为和过程，即藉以清偿国际债权和债务关系的一种专门性经营活动。

外汇的静态含义是指以外币表示的可用于对外支付的金融资产。包括：（一）外国货币，包括纸币、铸币；（二）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（三）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；（四）特别提款权；（五）其他外汇资产。

2、现钞和现汇（一）现钞是具体的、实在的外国纸币、硬币。（二）现汇是帐面上的外汇。它的转移出境，不存在实物形式的转移，可以直接汇出，只是帐面上的划转。3、人民币外汇汇率

是指人民币对可兑换外币的价格。我国人民币汇率由中国人民银行授权国家外汇管理局和中国外汇交易中心每天公布主要币种中间价，各外汇指定银行根据中间价在人民银行规定的幅度内确定对客户的挂牌价。

4、外汇交易敞口头寸是指银行在办理外汇买卖业务及结售汇业务过程中超买或超卖某个币种的资金净头寸。外汇买卖敞口是暴露在外汇汇率风险下的外汇买卖余额。我行外汇交易敞口头寸由总行国际业务部根据外汇局核定的限额统一管理。5、外汇账户境内机构、驻华机构、个人按照有关账户管理规定在经批准经营外汇存款业务的银行和非银行金融机构以可自由兑换货币开立的账户。6、经常项目是指实质资源的流动，包括进出口货物、输入输出的服务、对外应收及应付的收益，以及在无同等回报的情况下，与其他国家或地区之间发生的提供或接受经济价值的经常转移。经常项目外汇收支包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等。7、资本和金融项目是指资本转移、非生产或者非金融资产的交易，以及其他引起国家对外资产和负债水平发生变化的所有交易项目。国家对资本与金融项目交易实行批准、登记制度。资本项目外汇收支包括：1）直接投资，如居民向境外投资或者转移资本和非居民向境内直接投资。2）各类贷款，如国际组织贷款、外国政府贷款、国际商业贷款等所形成的外债。3）证券投资，如债券、股票、票据形式的国际间的投资。8、国际结算国际结算是办理国际间的货币收付，清偿国与国之间的债权债务而进行的活动。国际结算方式主要有：汇款、托收、信用证9、UCPUCP，UniformCustomsandPracticeForDocumentaryCredits跟单信用证统一惯例。UCP是信用证业务唯一成文的国际惯例，具有任意法的效率，适用于所有在信用证正文中注明按本惯例办理的跟单信用证。(共有三十九条)UCP600于2006年10月在巴黎经ICC银行委员会通过，已于2007年7月1日开始实施。10、银行间的通讯系统---SWIFT

SWIFT是SocietyForWorldwideInterbankFinancialTelecommunicationS.C的缩写，中文为环球同业银行金融电信组织SWIFT成立之宗旨在于提供一项科技化的服务，经由所有会员银行连接全世界各个金融市场来达到下列目标我行2009年5月加入该协会SWIFTBIC为BOJJCNBJ11、外汇指定银行指经国家外汇管理局批准经营结汇和售汇业务的银行。12、代理行代理行是相互委托代理业务或提供金融服务的银行，即两家银行之间签订代理行协议或交换控制文件（密押、费率表、印签或签字样本及其他有关文件），彼此建立起代理行关系，使得两家银行都能在互惠互利的基础上相互提供相当的便利。13、保税区是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。14、出口加工区指在我国境内经国务院批准设立、海关实行封闭管理的专门从事出口加工业务的特殊经济区域。三、我行国际业务经营范围2009年1月21日，获银监局批准，2009年4月24日，获外汇管理局批准；2009年8月28日，我行正式开办外汇业务。业务范围：外汇存款、外汇贷款、外币兑换、国际结算、同业外汇拆借、外汇票据的承兑及贴现、外汇担保、资信调查、咨询和见证、结售汇业务。

四、我行国际业务的优势突出一个“快”：我行是SWIFT一级会员单位，直接与世界排名前列的清算银行建立帐户关系（纽约银行、法国兴业银行等），单据传递迅速，收付汇快捷。彰显一个“活”：决策链条短，市场反应敏锐，服务灵活、全面。第二篇我国现行外汇管理框架一、经常项目外汇管理二、资本项目外汇管理三、金融机构外汇业务管理四、国际收支统计与监测五、外汇储备管理六、人民币汇率和外汇市场管理七、外汇管理检查与处罚。一、经常项目外汇管理1、我国已于1996年实现人民币经常项目可兑换2、管理的核心目标和原则即为真实性审核3、实现手段主要是通过核对资金流与物流对应情况、规范银行审核外汇收支单证、构建外汇流动非现场监测监管体系等。二、资本项目外汇管理1、资本项目外汇管理主要是通过外汇管理部门进行事前审批和事后备案2、在管理原则上不完全是真实性审核，一些风险较大、管制较多的项目，如证券投资等，即使确实是真实投资证券市场，也可能不被允许。三、金融机构外汇业务管理1、我国对金融机构外汇业务的监管由外汇管理、银行业监督管理等部门分别负责2、人民银行履行银行结售汇业务的市场准入管理职责，具体由外汇管理部门负责。商业银行其他外汇业务，如外汇与外汇间的买卖等，由银行业监督管理部门负责3、对金融机构监管的另一类重要内容是其为客户办理外汇收支业务的合规性考核制度四、国际收支统计与监测1、境内企业或个人向境外汇款或者从境外收款，都有义务依法向外汇管理部门申报2、目前企业和个人的申报基本上由银行代申报完成五、外汇储备管理1、外汇储备管理是我国外汇管理部门的重要职责，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备2、遵循的原则为安全、流动、增值六、人民币汇率和外汇市场管理1、1994年1月1日，我国开始实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度2、2005年7月21日，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度3、2010年6月19日，启动二次汇改，进一步推进人民币汇率形成机制改革，增强人民币弹性汇率。七、外汇管理检查与处罚1、外汇查处的违规行为主要包括逃汇，非法套汇，资金非法流入或非法结汇，违反外债管理规定，非法经营外汇业务，非法买卖外汇，金融机构违反收付汇、结售汇、外汇市场管理等规定；2、境内外机构、个人违反国际收支统计申报、报送报表、提交单证、外汇登记等规定3、对这些违规行为处罚的幅度、程序等依照《行政处罚法》、《外汇管理条例》等进行。

第三篇国际结算业务及贸易融资产品一、前提条件二、国际结算方式三、贸易融资产品一、前提条件1、企业必须具有进出口经营权

企业办理自营进出口权的相关手续：（1）商务局备案（2）海关备案

（3）外汇管理局备案

2、开立外汇账户：（1）经常项目账户（2）资本项目账户

开立账户－－经常项目账户

开立经常项目账户－－外汇管理局登记信息

企业首次开户（未在他行开立过任何外汇账户）,需事先到外汇管理局办理基本信息登记，提供以下材料：企业备案登记申请营业执照（或社团登记证）副本，复印件组织机构代码证正本，复印件海关登记证书，复印件对外经营者备案表等

开立账户－－经常项目账户

开立经常项目账户－－银行开户在“外汇账户交互平台”查询企业相关信息（1）营业执照正副本（2）组织机构代码证（3）税务登记证（4）法人身份证（5）商务主管部门出具的外汇登记备案表或外商投资企业批准证书（6）若法人委托他人办理则还需提供授权书及被授权人身份证

开立账户－－资本项目账户

开立资本项目账户资本项目收支如三资企业增资，对外资本项目流动

外汇政策审核，材料证明，手续相对烦琐。开立账户－－资本项目账户开立资本金账户－－外汇管理局登记信息1、提交相关材料至外管局—领取外商投资企业外汇登记IC卡。2、外管局在“直接投资外汇业务信息系统”操作后企业开户信息会自动进入外汇指定银行操作系统，即视同企业已在该银行开户完毕。3、信息有效期为7个工作日，企业必须在此期间到银行办理开户手续，银行必须及时给外管局反馈信息，否则系统会自动将开户信息收回作废。开立账户－－资本项目账户企业开立资本金账户需要提供给外汇管理局的资料有：（1）开户申请（注明开户银行）（2）外商投资企业提交的统一格式的《外商投资企业外汇登记申请表》（3）商务（或行业等）主管部门批准企业成立的批复文件、颁发的批准证书（4）经批准生效的外商投资企业合同（外商独资企业除外）、章程（5）企业法人营业执照副本、非法人中外合作企业提供营业执照（6）组织机构代码证（7）中方投资者为境内机构的提供境内机构的组织机构代码证及营业执照副本；中方投资者为境内自然人的提供该自然人的身份证；外方投资者为境外个人的提供该个人的有效身份证件；外方投资者为境外机构的提供其登记注册证明文件开立账户－－资本项目账户提供给银行的资料有：（1）营业执照正副本（2）组织机构代码证（3）税务登记证（4）法人身份证（5）外商投资企业批准证书（6）若法人委托他人办理则还需提供授权书及被授权人身份证（7）IC卡外汇登记证

二、国际结算方式

（一）、电汇（T/T)

前T/T、后T/T、赊销（O/A)

（二）、托收（委托银行，代为收款）

D/P(付款放单）、D/A(承兑后放单）、光票托收（三）、信用证（L/C）

（银行有条件的付款承诺）

即期付款远期付款

交易风险：出口商－－货物进口商－－货款

国际结算方式－－电汇1.前T/T先付钱，后发货（完全出口商信用）2.后T/T先发货，后付钱（完全进口商信用）3.赊销（O/A)先卖货，后付款常见如：30％预付，货到支付70％尾款汇出汇款业务审核的要点:1、应严格区分贸易、非贸易和资本项目下汇款汇款2、贸易项下汇款时，核查汇款人是否在进口付汇名录上3、若需经外汇局审核批准的，应提交相应的批准件4、代理进口的，还需提交代理进口协议5、进口货物属于国家控制进口的商品，应提交相应的进口批文或外汇管理部门要求的有关证明文件汇入汇款审核要点：1、应严格区分贸易、非贸易和资本项目下汇款2、根据当前国家外汇管理关于结售付汇等相关规定审核汇入汇款的合规性3、应为客户保密，非收款人、汇出行或帐户行要求查询的一律不予受理

国际结算方式－－电汇

汇款路线按币种划分，不按国家地区划分汇款币种应和相应账号对应，若该币种未在我行开立，可以填写人民币账号（目前，进口付汇没有强制开立外汇账户，但出口收汇必须开立外汇待核查账户）。

国际结算方式－－托收

受人之托，代人收货(物权凭证）受人之托，代人收款银行之间信用商业信用危机货权货款

国际结算方式－－托收客户委托银行代之收款、收货（物权凭证）的行为，银行只按客户的委托行事，不负其它义务和责任。贸易仍以客户之间商业信用为主，客户只不过将相应的物权、金钱交由银行代之交换。客户使用的是银行之间的信用，其不能取代客户之间的商业信用。比如远期承兑交单（D/A)

国际结算方式-----信用证申请开立信用证银行信用银行之间信用货权货款有条件的付款（承诺）受人之托，代人收款

国际结算方式－－信用证

当事人为开证行（保兑行），受益人商业信用完全转换成银行信用开证行有条件的第一付款承诺若不符合信用证条款（国际标准银行惯例），开证行免除付款责任，重新转换到客户之间的商业信用。远期付款信用证，只要进口商向银行承兑付款，开证行仍承担对受益人付款责任。

进口开立信用证

客户需向我行提供的资料（1—8项材料为首次开证提供）1、营业执照正、副本复印件2、组织机构代码证复印件3、海关自理报关单位注册登记证明书复印件4、中国人民银行贷款卡（正反都需复印）5、对外贸易经营者备案登记表复印件6、地税、国税证明文件正本复印件7、客户基本信息情况表8、预留印签9、异地付汇备案表（九江地区以外需要）10、通知行信息11、开证申请书（有电子版）12．合同更改说明文件（若有）13．进口合同（如系代理进口，需附代理协议）分、支行向我部提供材料：1、承诺书（承诺客户存单已冻结、质押合同到期未付款时质押合同项下存单内资金不允许动用或者客户有其他渠道资金付款）2、客户征信系统查询结果3、担保合同（质押合同、保证金协议、抵押合同等保证类合同）复印件4．保证金余额清单（或单位定期存单、抵押物清单）复印件国际业务部需和客户签订开立信用证合同

三、贸易融资

贸易融资：贸易融资是指银行向客户提供的与进出口贸易相关的资金融通或信用便利。

服务于国际结算贸易融资特点特点短期性：一般为90天（实际天数，不能以月计量）安全性：易于监控物权自偿性：销售货款即为第一还款来源特定性：只能用于与贸易有关的交易针对远期收汇款项，能锁定企业财务成本，防止因汇率波动而造成交易风险。进口贸易融资产品面向进口企业的贸易融资产品：进口开证进口押汇提货担保开立备用信用证开立保函（投标、履约、预付款退款、融资性质保函）出口贸易融资产品面向出口企业的贸易融资产品：

打包贷款出口信用保险项下贷款出口议付（出口押汇）出口托收贷款出口商业发票融资

贸易融资产品－－出口信用证打包贷款出口信用证打包贷款打包贷款（PACKINGLOAN）：是指银行根据客户的要求，将以其为受益人的正本信用证留存，在提交单据前向其发放的用于该信用证项下备货的专用本外币贷款，此类贷款的偿还来源是该信用证项下货物的出口收汇。

签订合同开立信用证

打包贷款生产备货银行交单收汇还款

贸易融资产品－－出口信用证打包贷款产品优点：在贸易真实前提下，公司可以凭正本信用证向我行申请打包贷款，用于缓解公司生产前期流动资金不足，增加企业资金周转速度，提高企业生产效率。可以办理最长达120天的融资期限，减短了资金流动周期，给企业创造了更多的资金收益。

贸易融资产品－－出口信用证打包贷款注意点：信用证自身无任何价值。如果客户之间合同取消，信用证则成为一纸空文。实行专款专用，按需发放，防止企业利用信用证来套取银行资金或将资金挪至他用。

贸易融资产品－－出口信用证打包贷款注意点：MT700/701ISSUEOFADOCUMENTORYCREDIT在信用证的最上方31CDATEOFISSUE开证日期（100412）31DDATEANDPLACEOFEXPIRY信用证到期日及到期地点（100602CHINA）59BENEFICIARY收益人（出口商）

贸易融资产品－－出口押汇出口押汇出口押汇：是指出口商发出货物交来信用证或合同要求的单据后，银行应出口商要求向其提供的以出口单据为抵押的在途资金融通，此类贷款的偿还来源是该信用证项下货物的出口收汇。

贸易融资产品－－出口押汇产品优点：（对出口商）加快资金周转简化融资手续改善现金流量节约财务费用

贸易融资产品－－进口押汇进口押汇进口押汇：是指银行在收到信用证或进口代收项下单据时，应进口商要求向其提供短期资金融通。

贸易融资产品－－进口押汇产品优点：（对进口商）减少资金占压把握市场先机优化资金管理

贸易融资产品－－提货担保提货担保提货担保：是指当进口货物早于货运单据抵达港口时，银行向进口商出具的、有银行加签的、用于进口商向船务公司办理提货手续的书面担保。

贸易融资产品－－提货担保产品优点：（对进口商）减少资金占压把握市场先机改善现金流量第四篇结汇和售付汇一、结汇1、定义：指外汇收入者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值人民币的行为。2、我行结汇的原则：（1）对境内机构的外汇收入必须区分经常项目与资本项目（2）经常项目下企业自主决定保留外汇或结汇（3）资本项目外汇收入未提供有效单据或未经核准结汇的不得办理结汇

（4）凡无法证明属于经常项目的外汇收入，均应按照资本项目外汇结汇的有关规定办理3、经常项目结汇：（1）贸易项下结汇对确定为贸易项下的外汇，我行可以直接为收汇企业办理入帐或结汇，并出具出口收汇核销专用联。（2）非贸易项下结汇对于对公单位非贸易外汇收入，我行可以直接为收汇单位办理入帐或结汇手续，但不得为收汇单位出具出口收汇核销专用联。

4、资本项目结汇：（1）我行办理资本项目结汇应严格按照资本项目结汇审核程序办理。（2）未取得外汇管理局外商投资企业外汇资本金结汇授权行需凭外汇局出具的《资本项目结汇核准件》办理结汇业务，取得外汇局外商投资企业外汇资本金结汇授权行，应按外汇管理有关规定及我行资本金结汇操作规程办理资本金入账及资本金结汇。（3）其他应注意的事项：A、单笔结汇超过100万美元或单一企业当日累计结汇超过100万美元的，由经办人员填制《外商投资项下资本金大额结汇情况表》经复核人员复核后，在业务结束后的下一个工作日以传真形式向所在地外汇局报送；B、每月前5个工作日内向外汇局报送上月《外商投资项下外汇资本金结汇统计表》；C.企业结汇时需要提供给银行的资料有：外商投资企业外汇登记IC卡资本金结汇所得人民币资金的支付命令函资本金结汇后的人民币资金用途证明文件（5万美元以下不需）会计师事务所出具的最近一期验资报告（须附外方出资情况询证函的回函）前一笔资本金结汇所得人民币资金按照支付命令函对外支付的相关凭证及其使用情况明细清单和加盖企业公章或财务印章的发票等有关凭证的复印件。若该笔结汇为一次性或分次结汇中的最后一笔，企业应当于结汇后的5个工作日内向银行提交前述材料（5万美元以下不需）银行认为需要补充的其他材料D.外商投资企业资本金账户及人民币账户开立在同一家银行的，结汇银行须在当日办理完毕结汇、人民币资金入账及对外支付划出手续；不在同一家银行的，结汇银行在办理结汇所得人民币资金划出时，应当在划款凭证上注明“资本金结汇”字样，人民币资金划入银行应当在2个工作日内（含划入当日）根据支付命令函办理该笔资金的对外支付划转手续。

企业资本金结汇用于本企业备用金周转、工资奖金发放的，其结汇所得人民币资金可在企业自身的人民币账户留存。

（4）以下资本项目不得结汇：A、除出口押汇以外的国内外汇贷款；B、中资企业借入的国际商业贷款。（5）以下资本项目结汇经外汇管理局核准后，凭外汇管理局核准件办理结汇：A、外汇转贷款；B、外商投资企业的国际商业贷款结汇；C、境外上市外汇结汇；D、境外法人或自然人“以境外投资者”名义开立的外汇帐户中以投资外汇汇入的外汇。二、售付汇1、售汇是指外汇指定银行将外汇卖给用汇客户，按一定的汇率收取人民币的行为。2、售汇原则：（1）凡资本项目的售汇支出均凭外汇局的核准件办理，（2）经常项目的售汇支出凭有效单据或外汇局的核准件办理。

3、付汇是指经营外汇业务的金融机构根据用汇单位或个人提供的合同或协议规定的结算方式、日期、金额，从其外汇账户中支付或到外汇指定银行购汇支付。4、付汇原则：（1）经常项目的外汇支付，持规定的有效凭证和有效商业单据，从其外汇账户中支付或到外汇指定银行购汇支付；（2）资本项目的外汇支付，持外汇局的核准件从其外汇账户支付或到外汇指定银行购汇支付。开办外汇业务需开通的相关系统：1、直接投资外汇管理信息系统2、银行结售汇统计系统3、个人结售汇管理系统4、外汇帐户信息交互平台5、江西省金融信息交换平台6、贸易信贷登记管理系统7、中国电子口岸8、国际收支申报系统（金宏工程）我的联系方式TM)谢谢！主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用