法人信托综合业务概述

第5讲法人信托业务法人信托业务概述证券发行信托商务管理信托动产信托雇员收益信托一、法人信托业务概述⒈法人信托业务的概念

法人信托也称“公司信托”、“团体信托”，是指以法人作为委托人的信托业务。法人必须同时具备四个条件：依法成立有必要的财产和经费有自己的名称、组织机构和场所能够独立承担民事责任2023/5/302⒉法人信托的特点与个人信托相比，法人信托具有鲜明的特点：⑴法人信托与个人信托最基本的区别表现在委托人的不同。⑵法人信托的信托财产一般数额较大。⑶法人信托与个人信托的受托人也存在差异。⑷法人信托受托人对信托财产的运用更为谨慎。⑸法人信托与社会经济发展有密切关系。2023/5/303⒊法人信托的种类目前，法人信托的业务种类十分繁多，主要可以分为以下几类：⑴针对证券发行的信托，如公司债信托、市政收益债券发行信托；⑵关于公司刨设、改组、合并、撤销和清算的信托；⑶关于有形财产的信托，如各种动产信托、不动产信托；⑷关于权利的信托，如商务管理信托，发明专利、著作权、商标权的信托；⑸关于职工福利的信托，如养老金信托及其他雇员受益信托。2023/5/304二、证券发行信托

证券发行信托是信托机构向证券的发行人提供有关证券发行事务的信托。抵押公司债信托是证券发行信托的一种主要形式。2023/5/305⒈抵押公司债信托公司债券按有担保方式不同可以分为信用债券、担保债券与抵押债券。信用公司债，也称无担保债券，是不提供资产作为担保品，而以发行企业的信誉作为担保的债券；担保债券是由第三方对发行的债券提供还本付息的担保；抵押公司债是以一定的财产作为抵押而发行的债券。抵押债券又可以根据不同的标准分为不同的种类。2023/5/306

抵押公司债信托是信托机构为协助企业（公司）发行债券提供发行便利和担保事务而设立的一种信托业务。抵押公司债信托对于债权人与债务人都有积极的意义。2023/5/307抵押公司债信托的当事人：抵押公司债信托的委托人是发行债券的公司，也即债券的债务人。抵押公司债信托的受益人是债券持有人（信托机构也可视为受益人）。抵押公司债信托的受托人是信托机构，2023/5/308抵押公司债信托的信托财产不是不动产、动产或金钱等本身，而是这些财产上的一种权利即抵押权，委托人把这一权利信托给了信托机构代表债权人进行行使。2023/5/309抵押公司债信托与一般信托的区别：受托人的权利行使是有条件的受益人有很大的不确定性受托人的职责是双重的2023/5/3010抵押公司债信托的基本程序：⑴发行人提出申请⑵信托机构审查核实发行人的相关情况⑶签订抵押公司债信托契约⑷转移信托财产⑸发行债券⑹发行公司偿还利息并到期支付本金2023/5/3011⒉收益债券发行信托收益债券又称为岁入债券，是由地方有关机构或委员会发行的一种政府债券。这种债券或是为项目融资而发行，或是为企业融资而发行。债券发行者只以经营该项目本身的收益来偿还债务，而不是以地方政府的征税能力作保证。发行这类债券所筹措的资金，多用于修建桥梁、道路、医院、大学宿舍、下水道、电厂等基础设施。2023/5/3012所谓收益债券发行信托是指信托机构为市政公共建设发行公债提供服务的业务。信托机构在此类信托业务中，作为受托人主要承担以下功能：⑴受托办理收益债券的发行；⑵办理收益债券的过户与登记；⑶负责接受公共设施产生的用于偿还债券的收益；⑷办理收益分配手续，将收益分配给债券持有者。2023/5/3013三、商务管理信托

商务管理信托也称表决权信托，是由公司全体或多数股东将其所持股票的商务管理信托给信托机构，由后者在信托期间行使表决权的信托。2023/5/3014商务管理信托的当事人：在商务管理信托中，委托人与受益人都是公司的股东；受托人一般是信托机构。商务管理信托的客体是表决权。2023/5/3015开办商务管理信托的目的主要在于以下几个方面：⑴改善公司组织管理⑵保证公司经营方针、作风的连贯性⑶防止其他企业对本企业的控制⑷协助企业重整⑸保障投资者的权益2023/5/3016商务管理信托既具有一般信托的特点，也有其自身的特殊性：所有权与经营权分离信托机构能够独立行使表决权商务管理信托具有不可撤销性2023/5/3017商务管理信托的程序：⑴缔结信托契约⑵股东将股票表决权转移给受托人⑶签发商务管理信托证书⑷受托人代为行使表决权⑸到期时的处理2023/5/3018商务管理信托的成立要件：采取书面形式期限的规定登记与公示2023/5/3019四、动产信托动产信托，也称设备信托，是由设备的所有者（多为设备的生产商）作为委托人，将设备委托给信托机构，并同时将设备的所有权转移给受托人，后者再将设备出租或以分期付款的方式出售给购买企业的一种信托方式。设备信托是一种以管理和处理动产为目的的信托，在本质上起到了融资的作用。2023/5/3020动产信托的主要目的是对动产设备以信托方式进行积极的管理和处理，为设备的生产和购买企业提供长期资金融通。2023/5/3021从设备生产商角度看，运用动产信托的好处有：扩大销售降低成本及时收回资金2023/5/3022从用户的角度看，运用动产信托的好处有：减少一次性投资还款方式灵活增加收益2023/5/3023在动产信托中，一般涉及设备用户、生产者、信托机构与社会投资者等主体。生产单位是委托人和最初的受益人。信托机构是受托人，负有妥善管理与处分设备、为受益人谋利的义务。设备用户作为承租人，须定期地支付租金。社会投资者是第二位受益人，通过购买有关的有价证券从中获得投资收益。2023/5/3024动产信托的标的物，一般是价格昂贵、企业无力一次购买的商品，如大型电子计算机、火车、飞机、炼钢厂的主要设备等。2023/5/3025动产信托与租赁的主要区别：当事人及其关系不同动产的最终归属不同租金交纳的方式不同2023/5/3026动产信托与抵押贷款的主要区别：目的不同产权转移不同财产管理方式不同2023/5/3027根据所运用的信托财产的不同划分车辆及运输设备信托和机械设备信托。按照对动产的不同处理方法，动产信托可分为管理方式、处理方式和管理处理方式三种。2023/5/3028管理方式的财产信托，是指委托人将物品的所有权交给信托机构，由信托机构对其进行适当的管理，并将代为出租给用户使用，所获收入扣除信托费用后作为信托收益交给受益人的一种方式。

处理方式的财产信托，是指委托人将信托财产交由信托机构，信托机构再以分期付款等方式将财产出售给用户的一种信托方式。由此可见，处理方式的财产信托相当于抵押率为百分之百的抵押贷款方式。管理与处理方式的财产信托，是指将财产以出租的方式经营，信托终了时由使用单位购入的一种信托形式。2023/5/3029动产信托的操作程序（见教材第132-134页）2023/5/3030五、雇员受益信托⒈雇员受益信托概述

雇员受益信托是指公司为雇员提供各种利益的信托，公司定期从雇员的工资及公司利润中扣除一定比例的资金，委托给信托机构加以管理和运用，实现的信托收益由公司雇员享受。2023/5/3031雇员受益信托的直接目的是为了雇员利益，改善职工的福利，最终增加公司收益。2023/5/3032雇员受益信托对企业的好处：⑴提高员工的福利，如通过养老金信托等为退休员工提供生活上的保障；⑵享受税收优惠；⑶员工可以一起分享利益，促进和谐的劳资关系的建立；⑷让员工无后顾之忧，可安心上班，激发雇员的积极性；⑸留住优秀雇员，提高员工的凝聚力，减少人才流失。2023/5/3033雇员受益信托对员工的好处：⑴享受企业福利，提高薪水的相对水平；⑵每月从员工工资中提出一定比例的资金，对员工产生一种自我约束的储蓄功能；⑶员工通过养老金信托，增加退休时的可用资金，安享退休生活；⑷资金由信托机构集中管理运用，降低交易费，分散投资并降低风险；⑸可以享受信托机构提供的全方位金融服务。2023/5/3034雇员受益信托的委托人是雇员所在的公司；雇员受益信托的受益人是公司雇员；雇员受益信托的受托人常为各类信托机构。2023/5/3035⒉养老金信托

养老金信托也称年金信托，是指信托机构接受委托人定期缴纳的养老基金，负责基金财产的运用管理，并在雇员退休后以年金形式向其支付退休金的一种信托业务。2023/5/3036养老金信托的委托人一般是雇员所在的企业；养老金信托的受托人多为信托机构；养老金信托的受益人是雇员。2023/5/3037养老金信托的办理一般有以下几个步骤：⑴设立养老金信托⑵缴纳养老基金⑶运用养老金信托资产⑷支付养老金详见教材第140页。2023/5/3038⒊财产积累信托

财产积累信托是指把职工一定的财产积累储蓄委托给信托机构加以管理与运用，以便将来能形成一项财产的一种信托业务。财产积累信托是以雇员作为委托人兼受益人的自益信托。业务流程详见教材第142页。2023/5/3039⒌职工持股信托

员工持股信托（职工持股信托）是指将员工买入的本公司股票委托给信托机构管理和运用，退休后享受信托收益的信托安排，交给信托机构的信托资金一部分来自于员工的工资，另一部分由企业以奖金形式资助员工购买本公司股票。2023/5/3040员工持股信托是以员工持股制度为基础的。员工持股制度的内容是鼓励员工用工资和奖金定期地买进本公司的、股票，并且设立“员工持股会”具体管理所有员工购入的股票，待员工退休或者离开本企业时获取投资收益。2023/5/3041职工持股信托按当初的信托财产的形态分为两种：⑴金钱信托以外的金钱信托方式的职工持股信托（P143）；⑵管理有价证券信托方式的职工持股信托（P144）。2023/5/3042员工持股信托对企业及其员工均有好处：奖励员工储蓄，做好理财规划提高热爱公司的精神，对于公司的发展有利降低人员流动率，减少新人训练成本员工参加意愿的提高，可以促进劳资双方的协调确保友好安定的股东层，以维护企业的健全经营2023/5/3043⒍其他雇员受益信托⑴利润分享信托是为职工将来分享公司利润而设立的信托。利润分享信托的委托人是公司，公司每年将公司净利润的一定比例拿出来，委托给受托人（信托机构）进行管理和运用，在一定时期后将信托本金及收益支付给受益人（本公司的职工）。2023/5/3044利润分享信托的主要特点：信托本金和收益都是不确定的信托本金和收益与雇员的年龄和工龄无关，雇员不负担信托本金的分摊额雇员可以较灵活地支用款项法律对该信托当事人资格的要求较为灵活、宽松2023/5/3045⑵储蓄计划信托2023/5/3046主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700同时，