商业银行非存款负债综合业务经营

商业银行非存款负债业务经营商业银行非存款负债业务经营

借入款项短期借款长期借款1.向中央银行借款(再贷款、再贴现)2.同业拆借3.转贴现4.回购协议5.欧洲货币市场借款6.可转让大额定期存单金融债券(资本性\一般性\国际)向央行中长期贷款（基数贷款、年度再贷款）商业银行借入资金的渠道分类2

同业拆借向中央银行借款

欧洲货币市场借款同业借款回购协议发行金融债券借入资金渠道转贴现抵押借款再贴现再贷款短期借款

1.向中央银行借款再贷款再贴现即直接贷款，指商业银行直接向中央银行取得的贷款。包括信用贷款和抵押贷款。只能用于调剂头寸、补充储备不足和资产应急调整，不能用于放款和证券投资。指商业银行将其贴现收进的未到期票据，再向中央银行进行贴现以融通资金的行为。

再贷款与再贴现比较：相同点：都是向中央银行借款，均用于短期资金周转。不同点：1.贷款的收回方式不同

2.贷款的安全程度不同

3.政策效果不同:再贷款利率提高意味货币收紧;再贴现利率相当于拿到央行再贴现产生的利率。2.同业拆借含义银行同业之间短期资金调剂的一种方式特点▲头寸调剂；▲数量大，期限短；▲利率较高，融资对象、数额和时间均较灵活；▲拆借手续简便；▲在央行存款帐户进行；▲无担保性；▲不上缴准备金。

我国与西方同业拆借市场的不同：（1）发达国家的是无形市场，而我国的则为有形市场。中国外汇交易中心暨全国银行间同业拆借中心，为中国人民银行直属事业单位，总部设在上海，主要职能是：提供银行间外汇交易、信用拆借、债券交易系统并组织市场交易。（2）发达国家的多为几天以内的头寸市场，而我国的由1—7天的头寸市场和期限为120天以内的借贷市场组成。

资料：内地同业拆借市场每月成交量仅仅占银行总资产的0.7%，而在香港这一比例是74%。同业折借起源:存款准备金制度银行同业拆借市场起源于西方国家存款准备金制度的实施，在存款准备金制度下，规定商业银行吸收的存款必须按一定比例提取准备金，缴存于中央银行，称为法定储备。但对每家银行的某一时日来说，有些银行准备金保有量过多，出现多余，把这些超出法定准备的部分称为超额储备，超额储备停留在无利息收益的现金形式上，就会产生潜在的收益损失。而另有一些银行当储备计算期末储备金不足时，就会面临被征收罚金的危险。在这种客观条件下，储备多余的银行便设法将其拆出，增加收入，储备不足的银行又设法拆入资金，由此逐渐形成了银行同业拆借市场。同业拆借利率Libor（LondonInterbankOfferedRate）/economy/libor.php伦敦同业拆借利率，是由英国银行家协会，根据其选定的银行在伦敦市场报出的银行同业拆借利率，进行取样并平均计算成为基准利率。Shibor（ShanghaiInterbankOfferedRate）全称是上海银行间同业拆借利率

，被称为中国的Libor。形成方式：每个交易日全国银行间同业拆借中心根据各报价行的报价，剔除最高、最低各2家报价，对其余报价进行算术平均计算后，得出每一期限品种的Shibor，并于11：30对外发布。

raterateofchangeLIBOR-1Mo

0.24%0.01%LIBOR-3Mo

0.29%0.00%LIBOR-6Mo

0.46%0.00%LIBOR-1Yr

0.78%0.00%

FedPrimeRate

3.25%0.00%Treasury-10Yr

3.46%-0.01%Treasury-30Yr

4.48%-0.03%

12MTA

0.30%-0.01%COFI-11thDistrict

1.47%-0.02%COSI

2.22%0.01%

asof5-Apr-1109:22ETsources:FederalReserve,DTN©theF最新Shibor2011-04-0211:30

期限

Shibor(%)涨跌(BP)

O/N1.7802

1.201W2.2783

50.382W2.8858

29.671M3.5343

3.073M4.1765

0.236M4.4476

2.029M4.586

0.031Y4.6624

0.01Shibor报价银行现由16家商业银行组成。包括工、农、中、建四大商业银行，交通、招商、光大、中信、兴业、浦发6家全国性股份制银行，北京银行、上海银行、南京商行3家城市商业银行德意志上海、汇丰上海、渣打上海3家外资银行。中国人民银行Shibor工作小组，依据《上海银行间同业拆借利率（Shibor）实施准则》确定和调整报价银行团成员、监督和管理Shibor运行、规范报价行与指定发布人行为。Shibor是单利、无担保、批发性利率。目前品种包括隔夜、1周、2周、1个月、3个月、6个月、9个月及1年。

3.转贴现含义指银行将其贴现收进的未到期票据，再向其他银行或贴现机构进行贴现以融通资金的行为。特点▲手续和涉及的关系比较复杂；▲受金融法规的约束较大；▲过多使用会形成经营不稳的印象，使银行承担风险。

商业银行要严格控制拆借额度，必须要依自身的承受能力来确定拆借额度。

拆出资金应以不影响存款的正常提取和转账为限；

拆入资金必须应以自身短期内的还债能力为度。注意4.回购协议含义指商业银行通过卖出资产组合中的证券来获得资金，在卖出证券的同时，要同买入证券者签定一定时期后重新购回证券的协议。特点通常是隔夜回购，回购交易为场内交易，有担保的具有流动性的融资手段；不须交准备金；利率低于同业拆借利率；期限弹性差；风险小；期限短且灵活；参与者众多，资金需求方主要是商业银行和经纪人，资金供应方主要是地方政府和大企业；金额大，一般在100万美圆以上；无集中交易市场，可直接成交，也可通过经纪人间接成交。操作：（回购协议的原理）有价证券的卖方有价证券的买方回购协议有价证券的卖方有价证券的买方有价证券资金有价证券资金交易日到期日

计算：交易双方中融券方是对年收益率竟价，融资方是对成本率竟价。竟价的实质是规定期内每百元单位资金融通利息。公式：100元*年收益率*回购天数/360天交易单位“手”为1000元面值的国债，起板为100手。

例如：R007,5.01%表示7天回购品种，年收益率为5.01%，其利息为0、0974元（每百元）。185.欧洲货币市场借款欧洲货币是境外货币,是以外币表示的存款帐户.欧洲货币市场种类短期货币市场(1天-1年)中期资金存放市场(1年-5年)长期资金存放市场(5年以上)特点不受任何国家政府管制和纳税限制;存款利率相对较高;放款利率较低;资金调度灵活;手续简便.资料：欧洲货币市场的含义指在一国境外进行该国货币借贷的国际市场欧洲货币市场的起源20世纪50年代，美国在朝鲜战争中冻结了中国存放在美国的资金，原苏联和东欧国家为了本国资金的安全，将原来存在美国的美元转存到原苏联开设在巴黎的北欧商业银行和开设在伦敦的莫斯科国民银行以及设在伦敦的其他欧洲国家的商业银行。美国和其他国家的一些资本家为避免其“帐外资产”公开暴露，从而引起美国管制和税务当局追查，也把美元存在伦敦的银行，从而出现了欧洲美元。当时，欧洲美元总额不过10亿多美元，而且存放的目的在于保障资金安全。

在第二次世界大战结束以后，美国通过对饱受战争创伤的西欧各国的援助与投资，以及支付驻扎在西欧的美国军队的开支，使大量美元流入西欧。当时，英国政府为了刺激战争带来的经济萎缩，企图重建英镑的地位。1957年英格兰银行采取措施，一方面对英镑区以外地区的英镑贷款实施严格的外汇管制；另一方面却准许伦敦的商业银行接受美元存款并发放美元贷款，从而在伦敦开放了以美元为主体的外币交易市场，这就是欧洲美元市场的起源。

6.可转让大额定期存单含义特点银行发行的记载一定金额、利率、到期期限.可以转让流通的存款凭证.▲不记名，具有较好的流通性；▲起存金额不限，开户的对象不限；▲期限较短；▲利率可以是固定的，又可以是浮动的；▲绝对不能提前支取。长期借款含义银行向外界借入资金的期限超过一年.主要是金融债券.金融债券的含义银行开出的约定期限付息、定期还本的债权证书.

注意：在西欧国家和美国：金融债券与公司债券一般不作区别。金融债券的发行与管理都比照公司债券进行。因此，只要具备起码发行公司债券的资格，任何金融机构均可发行金融债券。

金融债券的发行与交易的方式都与公司债券相同。但是，由于金融债券发行人的信用级别要高于普遍工商企业（但低于政府），故金融债券的名义利率（债券票面规定的利率）比公司债券低而比政府债券稍高。

日本：金融债券的发行与管理则受一种特别的法规约束。其金融债券一般分为两种类型：一种是附息金融债券，可以由任何普通的金融机构发行,一般期限为5年（东京银行发行的附息金融债券期限为3年）；另一种是贴现金融债券,只能由金融当局指定的6家金融机构（东京银行、农林中央金库、商工组合中央金库、日本兴业银行、日本债券信用银行、日本长期信用银行）发行，目的是弥补它们吸收存款能力的不足。

此外，一些国际金融机构如国际复兴开发银行、亚洲开发银行等为了筹集贷款项目资金在一些国家金融市场上发行的债券，从严格意义上讲也属于金融债券。

中国：已发行的金融债券分为3种：①普通金融债券②贴现金融债券，折价发行。③累进利率浮动期限的金融债券2005年5月《全国银行间债券市场金融债券发行管理办法》出台以来，首只获准发行的商业银行金融债券是上海浦东发展银行于8月12日在银行间债券市场发行2005年浦发银行一期金融债券70亿元

。2005年10月招商银行首次在银行间市场发行普通金融债券总额为100亿元，该期债券分3年期和5年期两个品种，发行额各50亿元，均为固定利率附息债券。

金融债券与存款的比较金融债券存款1、目的不同特定用途扩大资金总量2、资金的稳定性不同稳定性较高稳定性较低3、效率不同效率高较低4、机制不同集中性的、有限额经常性的、无限额的5、资金的流动性流动性好流动性较差好处局限性1、可增强负债的稳定性和来源的多元化；2、发行成本比较低，不会影响股东权益；3、利息税前开支，可计入成本转嫁出去；4、不交存款准备金和存款保险费；5、经济繁荣、资产收益率高时，可增加财务杠杆作用，使股东权益收益率增加。1、数量、利率、期限受到严格的限制，自主性不强；2、利率较高，还要承担发行费用，筹资成本较高；3、债券的流动性受市场发达程度的制约。银行发行金融债券的好处和局限性金融债券的主要种类金融债券一般性金融债券国际金融债券担保债券信用债券固定利率债券浮动利率债券普通金融债券累进利率金融债券贴现金融债券附息金融债券一次还本付息债券外国金融债券欧洲金融债券平行金融债券资本性金融债券资本性金融债券为弥补银行资本不足而发行的,界于存款负债和股票资本之间的一种债务.一般性金融债券筹集资金用于长期贷款或投资等资产业务.担保债券和信用债券担保债券包括由第三方担保的债券和以发行者本身的财产作抵押的抵押担保债券.信用债券完全由发行者本身信用位保证发行的债券.固定利率债券浮动利率债券在债券期限内利率固定不变,持券人到期收回本金,定期取得固定利息的一种债券.在债券期限内,根据事先约定的时间间隔,按某种选定的市场利率进行利率调整的债券.固定利率债券和浮动利率债券普通金融债券、累进利率金融债券、贴现金融债券普通金融债券定期存单式的到期一次还本付息的债券。累进利率金融债券浮动期限式的、利率和期限挂钩的债券贴现金融债券也称贴水债券，银行在一定的时间和期限内按一定的贴现率以低于债券面额的价格折价发行的债券。附息金融债券和一次还本付息债券附息金融债券一次还本付息债券在债券期限内每隔一定时间（半年或一年）支付一次利息的金融债券。也称剪息票债券。期限在5年以内、利率固定、发行银行到期一次付本息的金融债券国际金融债券外国金融债券欧洲金融债券平行金融债券债券发行银行通过外国金融市场所在国的银行或金融机构发行的以该国货币为面值的金融债券。债券发行银行通过其他银行和金融机构，在债券面值货币以外的国家发行并推销的金融债券。债券发行银行为筹措一笔资金，在几个国家同时发行债券，债券分别以各投资国的货币标价，各债券的筹资条件和利息基本相同。附：全球最著名的基准利率

全球最著名的基准利率有伦敦同业拆借利率和美国联邦基准利率，两国的存贷款利率均是根据此利率自行确定的。Libor（LondonInterbankOfferedRate）目前Libor已经成为国际金融市场中大多数浮动利率的基础利率，作为银行从市场上筹集资金进行转贷的融资成本。同时，Libor还成为金融机构之间进行利率互换、远期交易等衍生品交易和换算不同货币间汇率水平的重要参照体系。联邦基准利率是指美国同业拆借市场的利率，最主要是指隔夜拆借利率。它不仅直接反映货币市场最短期的价格变化，是美国经济最敏感的利率，而且还是美联储的政策性利率指标。

普通金融债券和累进利息金融债券普通金融债券是定期存单式的到期一次还本付息的债券累进利息金融债券是指银行发行的浮动期限式，利率与期限挂钩的金融债券优点：使投资者的收益与其投资期限长短挂钩金融债券的其它分类（1）一般性金融债券（四种划分）担保债券和信用债券（按债券发行的条件划分）担保债券包括由第三方担保的债券和以发行者本身的财产作抵押的抵押担保债券信用债券是完全以发行者本身信用为保证发行的债券

固定利率债券和浮动利率债券固定利率债券是指在债券期限内利率固定不变，持券人到期取回本金，定期取得固定利息的一种债券浮动利率债券是指在期限内，根据事先约定的时间间隔（一般是3个月或半年），按某种选定的市场利率（如伦敦银行同业拆借利率），进行利率调整的债券

特点：期限通常在1~5年之间，债券持有者可以在最短与最长期限内随时到发行银行兑付，但不满1年不能兑付累进制计息法：即将债券的利率按债券的期限分成几个不同的等级，每一个时间段按相应的利率计付利息，然后将几个不同等级部分的利息相加，得出债券的总利息

附息金融债券和贴现金融债券附息金融债券是指在债券期限内，每隔一定时间（半年或一年）支付一次利息的金融债券通常券面上附有每次付息的息票，每付一次利息就剪下一张息票优点：分期付息可有效减轻债务到期时集中付息的压力

贴现金融债券是指发行机构在一定时间或期限内按一定的贴现率以低于债券面额的价格折价发行的债券此债券的券面上不附有息票，到期按面额还本，不再计息其利息为贴现金融债券的发行价格与偿还价格的差额短期借款的管理重点

短期借款管理的核心问题：如何保持充足的流动性，如何处理好借款金额、借款与还款期限结构的问题管理重点是：

1．主动把握借款期限和金额，有计划地把借款到期时间和金额分散化，以减少流动性需要过于集中的压力

2．把借款到期时间和金额与存款的增长规律相协调，争取利用存款的增长来解决一部分借款的流动性需要

3．通过多头拆借的办法将借款对象和金额分散化，力求形成一部分可以长期占用的借款金额

4．正确统计借款到期的时机和金额，以便做到事先筹措资金，满足短期借款的流动性需要长期借款（发行金融债券）的管理

管理内容：发行申报、发行机构信用评定（三项指标：盈利能力，资本充足率和资产质量）发行数额（通常规定发行总额，即多次发行的累计额，不得超过银行资本加法定储备合计额的一定倍数）发行价格、发行对象、资金运用范围等方面

债券发行价格出售价格利率出售价格设定的三种选择：溢价发行，即出售价高于票面价格折价发行，即出售价低于票面价格等价发行，即出售价等于票面价格不同负债（非存款资金）来源的选择（一）银行对借入负债规模的确定几乎所有的银行都利用非存款性货币资金作为存款的补充。用资金缺口来衡量非存款性资金的规模。即：银行的资金缺口=当前和预计未来的贷款与投资需求-当前和预计的存款量（二）影响借入负债来源的因素1、相对成本因素从成本角度看，央行的贴现借款成本较低，而发行中长期金融债券成本则较高。但银行更应注重市场利率的变化，并充分考虑自身需求资金的期限，以求获得成本最低的资金。2、风险因素必须要考虑两种风险：利率风险，即信贷成本的波动性。信用风险3、所需资金的期限：银行应根据所需资金的期限来选择适当的筹资方式（即时资金、较长期限的资金）。4、借款银行的规模和信誉：银行的规模越大、信誉越好，则其信用评级就越高，这家银行筹资的方式就越多，并且可以筹集到的资金就越多。5、政府的法规限制：中央银行对货币市场上借款方式的条件、借款数量、期限、资金的使用、甚至利率的浮动幅度都有规定（发展中国家居多）。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账