财务会计报告资料分析

第十章财务会计报告●财务会计报告概述●●资产负债表●现金流量表●所有者权益变动表及会计报表附注●会计报表之间的勾稽关系1第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类〔一〕财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告2〔二〕财务报告的组成内容及报表种类资产负债表〔财务状况〕资产负债所有者权益利润表〔经营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照效劳对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表〔所有者权益〕权益增加权益减少3②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成局部。是对企业的根本情况、报表的编制根底、遵循企业会计准那么情况等的说明，以及对报表中重要工程的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。4〔三〕会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表5〔四〕会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）6一、资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益〞会计等式原理编制。资产负债表〔财务状况〕资产负债所有者权益第二节资产负债表7◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表〔财务状况〕资产负债所有者权益二、资产负债表的内容和结构〔一〕资产负债表的内容8

资产负债表流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利其中：消耗性生物资产其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产预计负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款投资性房地产应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款专项应付款固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益〔或股东权益〕：油气资产实收资本〔或股本〕无形资产资本公积开发支出盈余公积商誉未分配利润长摊待摊费用减：库存股递延所得税资产所有者权益〔或股东权益〕合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计负债和所有者〔或股东权益〕合计9〔二〕资产负债表的结构1.报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元按“资产＝负债＋所有者权益〞或“资产－负债＝所有者权益〞原理，将〞资产、负债和所有者权益自上而下分三局部排列102.账户式◆因其外表形式像“T〞形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益〞原理，将〞资产、负债和所有者权益分左右两局部排列11三、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。●负债总额及其结构状况，说明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●所有者权益情况，说明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表〔财务状况〕资产负债所有者权益12四、编制资产负债表的根本方法编制资产负债表,主要式填写该表各工程的“年初余额〞和“期末余额〞。1.“年初余额〞的填列方法：根据上年末本表“期末余额〞栏数字填列。工程内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额〞的填列方法：※“期末余额〞—月末、季末、年末等的数字。

13资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元可根据上年末资产负债表上的“期末余额〞填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表14资产负债表中“期末余额〞的根本填列方法见下面图示。(1)根据总账账户期末借方余额直接填列15资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元交易性金融资产余额8400016资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额13248017(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有仅有6个月〔已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征〕。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程18〔4〕根据假设干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金〞、“存货〞等工程。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额12000019〔5〕根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款〞和“预收账款〞工程。〔见表12－5和表12－6〕应收账款－A企业期末余额60000（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目20应付账款－H企业期末余额30000（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000（预付性质）合计918000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额48000（应付性质）又如“应付账款〞和“预付账款〞工程。〔见表12－5和表12－6〕21(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数22第三节利润表一、利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润〞会计等式原理编制。利润表(经营成果)收入费用利润23二、利润表的结构和内容〔一〕结构〔格式〕按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式2.多步式〔常用格式，见以下图〕24〔1〕单步式利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表25〔二〕内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润26〔三〕利润表的编制方法1.“本期金额〞和“上期金额〞填列方法〔1〕“本期金额〞的根本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；如“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益〞账户为借方余额时用“－〞填列27利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元“本期金额〞根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务本钱期末余额2040000其他业务本钱期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000〔以下略〕计算填列直接填列28利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元2.“上期金额〞填列方法应根据上年该期利润表“本期金额〞栏内所列金额填列。29三、利润表的作用●可以反映企业生产经营的收益情况、本钱消耗情况。●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果〔净利润或净亏损〕。●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的开展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(经营成果)收入费用利润30一、现金流量表的概念

●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。第四节现金流量表现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出31二、现金及现金流量的含义〔一〕现金的含义●“现金〞是相对广义的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。32〔二〕现金流量的含义现金流量是指在某一期间内，企业的现金流入和流出的数量。如，企业销售商品、提供劳务取得现金，形成企业的现金流入；企业购置材料物资支付现金，形成现金流出。33现金工程现金工程非现金工程非现金工程不影响现金流量影响现金流量影响现金流量不影响现金流量34三、现金流量表的编制根底●以收付实现制为根底编制。

收入、费用和净利润现金流入和现金流出权责发生制收付实现制现金流量表35四、现金流量表的根本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两局部组成。1.现金流量表主表格式见表简表见下：36现金流量表会企03表编制单位：

年

月单位：元比较利润表比较现金流量表现金流入现金流出37现金流量表一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购置商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额38现金流量表二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额39现金流量表三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计归还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额40四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表412.现金流量表附注采用表格的方式披露以下内容：〔1〕补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。经营活动现金流量编制的直接法和间接法直接法：是指按照现金流入和现金流出的主要类别反映企业经营活动现金流量的一种方法。间接法：是以净利润为起点调节为经营活动现金流量的一种方法。以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原那么而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金流量的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等工程，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。421.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销,长期待摊费用摊销待摊费用减少〔增加以“－〞号填列〕预提费用增加〔减少以“－〞号填列〕处置固定资产无形资产其他长期资产的损失(收益以“－〞)固定资产报废损失〔收益以“－〞号填列〕公允价值变动损失〔收益以“－〞号填列〕财务费用〔收益以“－〞号填列〕投资损失〔收益以“－〞号填列〕递延所得税资产减少〔增加以“－〞号填列〕递延所得税负债增加〔减少以“－〞号填列〕存货的减少〔增加以“－〞号填列〕经营性应收工程的减少〔增加以“－〞号填列〕经营性应付工程的增加〔减少以“－〞号填列〕经营活动产生的现金流量净额现金流量表补充资料432.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额44五、现金流量表的作用●提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息，有助于分析、评价和预测企业创造未来现金流量的能力●有助于分析、评价和预测企业归还债务、支付股利的能力以及对外筹资的能力●有助于分析、评价和预测企业净收益与经营活动现金流量之间产生差异的原因，评价企业的收益质量●有助于评估当期的现金和非现金投资和筹资事项对企业财务状况的影响●有助于提高会计信息的可比性和真实性45一、所有者权益变动表的概念●所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成局部及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度所有者权益〔或股东权益〕各工程的增加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。第五节所有者权益变动表及会计报表附注46三、所有者权益变动表的格式与内容所有者权益变动表会企04表编制单位：

年度单位：元所有者权益的具体内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞和“本年利润〞、“利润分配〞等账户的发生额或余额分析填列47所有者权益(股东权益)变动表工程实收资本(或股本)资本公积库存股〔减项〕盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额1．会计政策变更2．前期过失更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额〔减少以“-〞号填列〕〔一〕本年净利润〔二〕直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．现金流量套期工具公允价值变动净额3．与计入所有者权益工程相关的所得税影响4．其他〔一〕和〔二〕小计〔三〕所有者投入资本1.所有者本期投入资本2．本年购回库存股3．股份支付计入所有者权益的金额〔四〕本年利润分配1．对所有者〔或股东〕的分配2．提取盈余公积〔五〕所有者权益内部结转1．资本公积转增资本2．盈余公积转增资本3．盈余公积弥补亏损四、本年年末余额48所有者权益(股东权益)变动表工程实收资本(或股本)资本公积库存股〔减项〕盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额1．会计政策变更2．前期过失更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额〔减少以“-〞号填列〕〔一〕本年净利润〔二〕直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．现金流量套期工具公允价值变动净额3．与计入所有者权益工程相关的所得税影响4．其他〔一〕和〔二〕小计49〔三〕所有者投入资本1.所有者本期投入资本2．本年购回库存股3．股份支付计入所有者权益的金额〔四〕本年利润分配1．对所有者〔或股东〕的分配2．提取盈余公积〔五〕所有者权益内部结转1．资本公积转增资本2．盈余公积转增资本3．盈余公