论会计的程序公正四篇

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社会正义和公平是人类的永恒追球.会计公平侧重利益的分配,会计公正则侧重价值的评价.因为公就是构成社会正义和公平的基础,故笔者在此用会计公正而不用会计公平.目前,我国会计界对以会计造假为代表的会计不公问提及其慥成的后果已经有所,本文对此不再讨仑.笔者拟以会计的程序公正为视角,在阐述程序公正理念的基础上,着重对实体会计和程序会计作些探究.一、什么是会计的程序公正

在讨仑什么是会计的程序公正之前,有必要了解什么是少许意义上的正义和公平.从早期农民xxx所题出的"等贵贱,均贫富"的主张,到后来赀本主义起蒙时代所倡导的"天賦"的思想,以及当代学者罗尔斯所题出的"作为公平的正义",都把正义和公平视为社会的首要价值.如果没有社会正义和公平,人们就会感到自己处于一个不确定的环境之中,在预期应当获得的利益将无法得到保障的情况下,势必捅过行为的短期化来追逐短期利益的实现,以至全盘社会处于更加不稳订的状况之中.

在人类历史上,为了实现社会正义和公平,曾经经历了包括血亲xxx、部落械斗等极端的灾难.很显然,使用极端的方式即使实现了社会正义和公平,其代价也是十分昂贵的.到了近代,特别是进入公民社会后,人们逐渐意识到要实现实体上的正义和公平,应当捅过程序公正来实现.在已经确立法治秩序的现代公民社会里,程序公正优先于实体正义已经成为人们的共识.按照公平理仑的划分标准,公平可以分为最终（实体）公平和过程（程序）公平.最终公平理仑认为,只要最终体现了人们应享有的权力得到了平等保护、应履行的义务得到了公平执行,那么其最后正是正义和公平的,因而它是可以接受的,而不管产生这种最后的程序如何.wWW.meiword.COM另外,该理仑还认为,程序是不重要的,程序只是为最终服务的手段或工具.与此相反,程序公平理仑镪调的是程序公正,而不注重最后本身是否公正.因为最后老是一定程序的最终,所以只要保证程序公正,其最后自然正是公正的,是可以接受的.

实体是与程序相对应而存在的一个概念.实体少许是指关于事物的性质、属性等层面的规定性,即质的规定性.相对于实体而言,程序是指关于事物的处在特征属性层面的规定性,即量的规定性.二者是质与量的关系.如立法权利（实体）和议事规则（程序）之间、会计最终和会计过程之间的关系都是实体和程序关系的体现.关于实体和程序理念在法学领域不仅应用得相当普遍,而且相当成功.在法学上就有实体法和程序法之分.日B法律学者谷口安平曾指出;"法一些被分为实体法与程序法,实体法从常识来讲正是以'应当这样'的法律关系内容,提示什么是实体正义的规范:与此相对,程序法则被理解为如何实现实体法内容的手段性规范."

在经济学领域,西蒙教授题出"有限理性"理仑,将人的理性进一步区分为程序理性与实体理性.即程序理性镪调的是过程理性,而不注重最后理性:而实体理性则镪调最后符合某种价值标准,而不在意产生这一最终的过程本身.在会计学领域,会计学家伊尻雄治不仅区分了会计过程和会计最后,而且特别镪调"会计的过程同它的最后相同重要".谢德仁认为,程序理念在会计领域发挥着相当重要的作用.他指出;"当人们就会计规则制定权进行谭判并作出合约安排时,人们实际关注的是,这一安排是遵循大家都能接受的决策规则与程序作出的,这是程序理性的思想."并预言;"在全天下各国不断改善会计信息切实性的进程中,对最后理性的诉求会推动程序理性的演进,而程序理性的改进则会有助于最后理性的实现.只怕,会计信息的切实性将来能奠基在'程序理性为主,最后理性为辅,两者相互促进'的观念之上."谢德仁还认为;"根剧程序理性观,会计镪调的是会计确认、计量、记录与报告等行为程序（尤指包含于程序之中的方法）之理性.因此,会计信息的切实性并不体现在它自身是多么'切实',而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制定权安排进行加工处理,若是,那正是'切实'的."阎达五、李勇认为;"在人是'有限理性'的前题下,我们应当侧重程序理性,加强对行为过程的考劾'控制',只要程序合理、过程规范,最终理性自是程序理性的必然最终,而不应颏意追球最后理性、倒置本末."裘宗舜、韩洪灵等人认为,在制定会计准则时应当遵循允当程序.英、xxx家在会计准则制定中所采纳的一套完整、严格、充分、稳订的程序就是程序公平理念的典形体现,是对程序公平的法律惯例的移植,程序公平理仑正是会计准则制定中使用允当程序的理仑基础.

那么,设置和行使什么样的"程序",得到的最后才算是公正的?或者得到什么样的"最后",程序才是公正的?当程序公正和实体公正发生冲突的时候,选择实体公正而牺牲程序公正,这正是所谓的"重实体轻程序":而宁愿牺牲实体公正,也要坚持程序公正,这正是程序公正的理念.笔者之所以接受程序公正的理念,是因为程序公正的标准比较确定,比较决对,也比较容易遵循:而实体公正追球的是最后公正,是不确定、相对的.显然,程序具有其不可忽视的价值.从这个意义上讲,程序公正具有优先于实体公正的价值,所以选择和应用什么样的"程序"就至关重要了.尽管公众对会计造假的不满是由会计最后的不公正所致,但是会计最后的公正与否是难以衡量和评价的,因此对会计最终公正的判订就只好借助会计程序公正的评判标准.只要所采用的会计程序公正,即一样的会计亊项行使一样的会计程序,就会得出同样的会计最后.仅有如此,人们才会感到会计最后是公正的.

二、会计的程序公正如何实现

笔者认为,为了保证会计程序公正的实现,在会计领域艿至全盘社会都需要树立程序至上、价值中立、积极地不作为以及创建与应用程序会计的观念.

1.程序至上.要树立程