第9章 合并财务报表(一)

第9章合并财务报表(一)Tuesday,May30,202319.1合并财务报表概述9.2同一控制下合并日的合并财务报表编制9.3非同一控制下购置日的合并财务报表编制本章的重点和难点合并范围同一控制下合并日的合并财务报表非同一控制下购置日的合并财务报表Tuesday,May30,202329.1合并财务报表概述一、合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表按编制时间及目的不同，分为股权取得日合并财务报表和股权取得日后合并财务报表两类。Tuesday,May30,20233股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制的合并财务报表，同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在合并日只编制合并资产负债表。股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一个资产负债表日编制的合并财务报表，至少应当包括以下组成局部：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表、附注。Tuesday,May30,20234二、合并范围确实定合并财务报表的合并范围应当以控制为根底加以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。Tuesday,May30,202351．控制的定义控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。Tuesday,May30,202362．母公司与子公司的定义1)母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司；二是母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2)子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制；二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托工程等特殊目的主体等。Tuesday,May30,202373.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

Tuesday,May30,20238(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

Tuesday,May30,20239(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一局部的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。Tuesday,May30,202310Tuesday,May30,2023114.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。Tuesday,May30,2023125．不纳入母公司的合并财务报表的情形以下被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围。1)已宣告被清理整顿的原子公司2)已宣告破产的原子公司3)母公司不能控制的其他被投资单位Tuesday,May30,202313三、合并财务报表的编制程序1．统一会计政策和会计期间2．编制合并工作底稿3．编制调整分录和抵销分录4．计算合并财务报表各工程的合并金额5．填列合并财务报表Tuesday,May30,2023149.2同一控制下合并日的合并财务报表编制一、合并日合并财务报表的编制要求对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，表达在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。Tuesday,May30,202315对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，表达在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。Tuesday,May30,202316编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。相应地，合并资产负债表的留存收益工程，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应表达为合并资产负债表中的留存收益。Tuesday,May30,202317二、合并资产负债表在合并日，被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照编制合并财务报表的有关原那么进行抵销。Tuesday,May30,202318在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的局部，应按以下原那么，从合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。Tuesday,May30,202319(1)假设确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部，那么在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部自“资本公积〞转入“盈余公积〞和“未分配利润〞。在合并工作底稿中，借记“资本公积〞工程，贷记“盈余公积〞和“未分配利润〞工程。Tuesday,May30,202320(2)假设确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部自“资本公积〞转入“盈余公积〞和“未分配利润〞。在合并工作底稿中，借记“资本公积〞工程，贷记“盈余公积〞和“未分配利润〞工程。Tuesday,May30,202321(3)因合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)余额缺乏，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。Tuesday,May30,202322三、合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于20×1年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×1年1月1日至20×1年3月31日实现的净利润。被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，在合并利润表中的“净利润〞项下“被合并方在合并前实现的净利润〞工程中反映。Tuesday,May30,202323四、合并现金流量表合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。Tuesday,May30,2023249.3非同一控制下购置日的合并财务报表编制一、非同一控制下购置日的合并财务报表的编制要求非同一控制下的控股合并，母公司在购置日编制合并资产负债表时，对于被购置方可识别资产、负债应当按照购置日确定的公允价值列示，少数股东权益按照被购置方可识别净资产公允价值乘以少数股东持股比例列示。企业合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额时，其差额确认为合并资产负债表中的商誉；企业合并本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额时，其差额应计入合并当期损益。因购置日不需要编制合并利润表，该差额表达在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。Tuesday,May30,202325二、非同一控制下购置日的合并资产负债表的编制Tuesday,May30,2023261、设计合并工作底稿，将母公司、子公司个别资产负债表的数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各工程的合计金额。2、按照母公司备查簿中所记录的子公司各项可识别资产、负债及或有负债在购置日的公允价值的资料调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购置日可识别资产、负债及或有负债的公允价值为根底编制的财务报表。Tuesday,May30,