财务会计与管理知识分析概论

第1章会计学概论企业组织及其经济活动一、企业组织形式通常认为，企业组织形式主要包括独资企业〔soleproprietorship〕、合伙企业〔partnership〕和公司〔corporation〕三种形式。1.独资企业独资企业是指一个人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。2.合伙企业合伙企业是指由两个或两个以上的业主〔自然人〕共同投资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织。在中国，合伙企业仅限于私营企业，合伙人对合伙企业的债务负无限责任。3.公司公司是取得国家相关行政部门成认的法人组织，具有所有权与经营权别离的重要特性。公司具有以下三个根本特征：〔1〕无限的生命力。〔2〕股份的转让相当方便。〔3〕所有者即股东只负有限的偿债责任。、二、企业组织的经济活动任何企业组织的经济活动都可以大致分为筹资活动〔financingactivities〕、投资活动〔investingactivities〕和经营活动〔operatingactivities〕。筹资活动〔决策〕与投资活动〔决策〕是一个问题的两个方面。从企业组织的管理领域而言，筹资活动与投资活动属于财务管理〔financialmanagement〕领域，主要涉及企业组织从何种渠道和以什么方式取得资金，以及如何有效地运用这些资金等问题，而经营活动那么属于经营管理〔operatingmanagement〕领域，主要涉及企业组织生产什么、如何生产以及获得利润等问题。基于企业组织与金融市场的会计学一、企业组织形式的演化与金融市场的共生互动性企业组织形式开展的轨迹是一条“资金拉动〞型的路径。如果没有公司的存在、开展和积极参与，金融市场的蓬勃开展将无从谈起。因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。二、现代公司制度、金融市场与会计的共生互动性一个社会的会计，除了企业组织会计之外，还有非营利组织会计。市场的主体是企业组织，而公司又是企业组织形式中最能够表达现代市场经济本质特征的，因此本书主要讨论公司会计。兴旺的金融市场与现代公司制度相辅相成、共同开展，同时也推动了会计的开展与完善。1.会计产生了“同源分流〞2.改变了会计的社会角色3.会计信息使用者多元化4.推动了会计的国际化趋势三、会计的“同源分流〞财务会计主要是立足企业组织，面向金融市场，通过定期提供财务报表和其他财务报告，为企业组织的利益相关者效劳，从而履行所有者与经营者的“受托责任〞〔accountability〕。管理会计那么主要通过内部管理报表或绩效报告〔performancereport〕为企业组织的经理人效劳，即为企业组织经理人的经营管理决策提供相关信息，从而履行企业组织内部各层次的受托责任。1.会计的“同源〞〔1〕财务会计与管理会计都是会计。财务会计与管理会计都是企业组织经营管理的根本组成局部。在会计核算局部，财务会计与管理会计具有共同的根底：原始资料相同，只是提供信息的侧重点不同。〔2〕财务会计与管理会计都依存于受托责任。财务会计侧重于企业组织的外部受托责任，管理会计侧重于企业组织的内部受托责任。从本质上说，财务会计与管理会计都是一种受托责任会计。2.会计的“分流〞财务会计与管理会计是会计的“分流〞，是因为它们提供信息的侧重点不同。两者的区别如下：财务会计管理会计侧重点为外部利益相关者提供信息为内部经营管理提供信息时态强调过去强调现在与未来核算准那么公认会计原那么不受公认会计原那么的制约信息特征可证实性和货币性信息较少强调可证实性货币性信息与非货币性信息并重会计主体以会计主体为核心强调多维的主体观强制性强制性会计非强制性会计综合性综合性较低综合性交叉学科四、本钱会计是财务会计与管理会计的中介本钱会计所提供的本钱信息必须效劳于存货计价与利润确实定、经营控制和管理决策等三种目的。财务会计根据本钱会计所提供的相关本钱信息进行存货计价及收益确定。而管理会计那么以“不同本钱，不同目的〞为准那么，运用本钱会计所提供的相关本钱信息进行经营控制和管理决策。五、注册会计师审计与内部审计：会计受托责任的延伸注册会计师审计〔certifiedpublicaccountantaudit〕与内部审计〔internalaudit〕是会计受托责任的延伸。财务会计：对外部利益相关者提供财务报表本身是否可靠，需要注册会计师来评价。注册会计师审计就是注册会计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织方财务报表的合法性和公允性进行独立鉴定，以促使企业组织对外部利益相关者履行受托责任。管理会计：内部管理报表或绩效报告需要由内部审计师来评价。内部审计就是内部审计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织的内部报表或绩效报告进行独立鉴定，以促使企业组织内部各层级的经理人履行其内部的受托责任。会计的含义会计的定义会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。〞会计管理活动轮认为会计经济管理的重要组成局部。它是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。会计目标会计的目标会计总体目标会计的目标是会计工作所要到达的终极目的会计应当把提高经济效益作为终极目标。经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。具体来说，我们还应当分析会计核算的目标会计具体目标向会计信息使用者提供决策有用的信息。反映企业管理层受托责任的履行情况。会计信息的需求与供给一、会计信息的需求1.会计信息的外部需求者〔1〕所有者〔股东〕〔2〕债权人〔3〕基金经理〔4〕证券分析师〔5〕工会组织〔6〕税务机关〔7〕立法和监管机构2.会计信息的内部需求者〔1〕董事会〔2〕监事会〔3〕经理人〔4〕员工二、会计信息的供给会计主要提供的会计信息：财务状况、经营成果、现金流量〔1〕企业组织是否盈利？〔企业组织的“面子〞如何？〕〔2〕企业组织的价值何在？〔企业组织的“底子〞如何？〕〔3〕企业组织的现金流动状况如何？〔企业的“日子〞怎么过？〕企业组织是会计信息的供给〔生产〕者：保证会计信息质量的“第一道防线〞对企业组织披露的会计信息进行独立鉴证的会计师事务所也是会计信息的供给者，对会计信息质量同样要承担必要的责任：保证会计信息质量的“最后一道防线〞从内部供给的角度看，会计信息的供给者就是企业组织，而从外部供给的角度看，会计信息的供给者就是会计师事务所。会计对象和要素一、会计的对象：会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。二、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果一、资产类工程定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业组织拥有或控制的资源，该资源预期会给企业组织带来经济利益。确认条件：〔1〕与该资源有关的经济利益很可能流入企业组织；〔2〕该资源的本钱或价值能够可靠地计量。资产计量〔价〕：初始计价、后续计价〔如存货和固定资产〕和期末计价〔计提减值准备〕。计价根底：〔1〕历史本钱〔historicalcost〕〔2〕重置本钱〔replacementcost〕〔3〕可变现净值〔netrealizablevalue〕〔4〕现值〔presentvalue〕〔5〕公允价值〔fairvalue〕资产工程分流动资产〔currentassets〕与非流动资产〔noncurrentassets〕列示。满足以下条件之一，资产应当归为流动资产：〔1〕预计在一个正常经营周期内变现、出售或耗用；〔2〕主要为交易目的而持有；〔3〕预计在资产负债表日起一年内〔含一年〕变现；〔4〕自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产之外的资产应当归为非流动资产，并按其性质分类列示。二、负债类工程定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业组织。确认条件：符合上述定义的义务，同时满足如下两个条件，才能确认为负债。〔1〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业组织；〔2〕未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债分流动负债〔currentliabilities〕与非流动负债〔noncurrentliabilities〕列示。满足以下条件之一即为流动负债：〔1〕预计在一个正常经营周期内清偿；〔2〕主要为交易目的而持有；〔3〕自资产负债表日起一年内到期应予清偿；〔4〕企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债之外的负债应当归为非流动负债，并按其性质分类列示。三、所有者权益工程定义：所有者权益指所有者〔股东〕在企业组织资产中享有的经济利益，其数额为资产总额减去负债总额之后的余额。所有者权益工程组成：〔1〕实收资本或股本。〔2〕资本公积。〔3〕盈余公积。〔4〕未分配利润。会计恒等式：资产=负债+所有者权益实收资本留存收益资产负债表简表：资产负债表会企01表编制单位年月日单位：元流动资产：流动负债：…………非流动资产：非流动负债：………………所有者权益：…………资产总计负债和所有者权益总计收入、费用、利润收入〔revenues〕：指企业组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。费用〔expenses〕：指企业组织为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。本钱〔costs〕：指企业组织为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。利润〔profit〕：指企业组织在一定会计分期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润＝收入-本钱费用利润表简表：利润表会企02表编制单位年月日单位：元财务报表编制规那么一、财务会计根本假设定义：企业组织的会计确认、计量与报告的前提，它界定了财务会计的时间和空间范围。根本假设包括会计主体〔accountingentity〕、持续经营〔goingconcern〕、会计分期〔accountingperiod〕和货币计量〔monetarymeasurement〕。1、会计主体定义：指企业组织的财务会计确认、计量与报告的空间范围。两个根本含义：〔1〕会计主体与其他主体严格分开；〔2〕会计主体与其所有者〔股东〕严格分开。注意：每个会计主体都必须独立核算。会计主体与法律主体不同。会计主体未必是法律主体，而法律主体通常是会计主体。2持续经营定义：指在缺乏相反证据的情境下，财务会计应该假设企业组织具有无限的生命力。即在可以预见的将来，企业组织将以当前的规模和状态继续经营下去，不会破产清算。企业组织的许多交易事项的会计处理都是基于持续经营假设。总体上来说，会计准那么也是基于持续经营假设而制定的。3会计分期定义：将企业组织持续经营的经济活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期假设界定了企业组织财务报表涵盖的时间范围。根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经营周期确定〔一个经营周期为一个会计分期〕，也可以采用日历年度作为会计分期。我国的企业组织采用日历年度作为会计分期，即每年的1月1日至12月31日为一个会计分期。4货币计量定义：指会计主体在确认、计量与报告其财务状况、经营成果和现金流量状况时以通用的货币作为共同的计量尺度。隐含假设：货币本身的价值〔币值〕根本稳定或变动微缺乏道。二、财务会计确实认根底确认根底包括权责发生制也称应计制〔accrualbasis〕和收付实现制也称现金制〔cashbasis〕。1权责发生制：但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当确认为当期的收入和费用。但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当确认为当期收入和费用。2收付实现制：不管收入和费用是否应当归属于当期，只要收入和费用在当期实际收付，就应当确认为当期的收入和费用。两者的区别：确认的时间选择不同。权责发生制较好地表达了现代企业组织普遍存在的受托责任和权力与责任互为因果关系。但是，并没有充分表达企业组织的交易活动如何影响企业组织的现金流量。因此企业组织还必须编制以收付实现制为根底的现金流量表。现金流量表

现金流量表：反映企业在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。经营活动产生的现金流量经营活动：投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项——影响现金流量的最重要因素。经营活动产生的现金流入量工程主要包括：〔1〕销售商品、提供劳务收到的现金；〔2〕收到的税费返还；〔3〕收到其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出量工程主要包括：〔1〕购置商品、接受劳务支付的现金；〔2〕支付给职工以及为职工支付的现金；〔3〕支付的各项税费；〔4〕支付其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量投资活动：企业组织长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流入量工程主要包括：〔1〕收回投资收到的现金；〔2〕取得投资收益收到的现金；〔3〕处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；〔4〕处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；〔5〕收到其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出量工程主要包括：〔1〕购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；〔2〕投资支付的现金；〔3〕取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；〔4〕支付其他与投资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流量筹资活动：导致企业组织的资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流入量工程主要包括：〔1〕吸收投资收到的现金；〔2〕取得借款收到的现金；〔3〕收到其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出量工程主要包括：〔1〕归还债务支付的现金；〔2〕分配股利、利润或偿付利息支付的现金；〔3〕支付其他与筹资活动有关的现金。现金流量表简表：现金流量表会企02表编制单位年月日单位：元现金流量表实际上就是对“盈利的企业组织为何走向破产〞的解释，也是对资产负债表结果〔货币资金工程〕的解释。可以说，资产负债表表达企业组织的经济活动结果，而现金流量表那么表达企业组织的经济活动过程。现金流量表揭示了企业组织的现金从哪里来，到何处去。企业组织必须靠持续的经营活动产生的现金流量才能维持下去。短期内企业组织可以通过筹资产生的现金流量满足经营活动和投资活动产生的现金流出量需求。但是，从长远的角度看，必须有理由证明经营活动产生的现金流量能够偿付筹资活动所带来的未来现金流出量需求。否那么，企业组织难以可持续开展。根本财务报表之间的关系财务会计信息质量的原那么一、财务会计的根本原那么：以财务会计根本假设为根底，财务会计又产生了假设干具有普遍指导意义的根本原那么。其主要包括可靠性原那么〔reliability〕、历史本钱原那么、配比原那么〔matching〕、可比性原那么〔comparability〕和充分揭示原那么〔fulldisclosure〕。1可靠性原那么含义：指财务会计提供的有助于决策的会计信息必须经得起查验。可靠性原那么要求财务会计确实认、计量与报告必须以实际发生的交易或事项为依据，而不能凭空虚构交易或事项。要求任何交易或事项都必须以“合情、合理、合法〞的原始凭证〔sourcedocuments〕为依据。2历史本钱原那么含义：要求财务会计人员对企业组织的资产、负债与所有者权益工程都以其取得、发生或形成时的交易价格即历史本钱予以计量。优点：可证实性，有凭证可查，经得起时间和实践的检验。符合现代企业组织的所有权与经营权相别离的特征和受托责任的要求。缺陷：如果货币本身的价值发生较大变动，会损害财务会计信息的相关性。3配比原那么含义：指费用必须联系收入在相同会计分期确认，以便确定利润。即收入与为了取得收入而发生的本钱费用必须反映在同一个会计分期。两层含义：〔1〕因果配比。收入与为了取得收入而发生的本钱和费用配比。〔2〕时间配比。当期的收入与当期的本钱费用配比。4可比性原那么：可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。具体包括以下内容：纵向可比：企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更横向可比：对于相同或相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的会计处理方法提供相关会计信息5充分揭示〔披露〕原那么含义：要求所有与企业组织的财务状况、经营成果和现金流量状况相关的信息都必须在财务报表中做出全面、充分和可理解的表达，尽量减少财务会计信息使用者的误解。要求：不隐瞒任何重要的相关信息。对重要的相关信息财务会计实践中有一个判断标准：如果财务报表省略或错报了某项财务会计信息可能影响财务会计信息使用者的决策，那么，该财务会计信息就是重要的相关信息。二、财务会计的修正性惯例〔principleofexceptions〕修正性惯例的性质和财务会计的根本原那么一样，但其作用仅限于例外的原那么，以便基于某些特殊情境修正财务会计的根本原那么。财务会计修正惯例主要包括重要性原那么〔materiality〕、谨慎性原那么〔prudence〕和实质重于形式原那么〔substanceoverform〕。1重要性原那么含义：指财务会计人员对无关紧要的交易或微缺乏道的数字，可以不根据上述根本原那么而按最为方便的方法适当简化处理。表达了财务会计