财务会计与财务管理知识分析定义要素

21世纪高职高专会计专业

主干课程教材

根底会计

东北财经大学出版社1第一章总论本章应重点掌握的是：一、会计的定义二、会计的职能三、会计的目标四、会计要素2第一节会计的产生和开展古代会计时期：早期的会计比较简单，只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算，与统计和其他核算混淆一起。近代会计时期：由实物量度为主要计量单位，进展到以货币量度为主要计量单位，是古代会计向近代会计转变的开始，也是会计区别于其他核算的重要标志。3近代会计的最终形成：1494年意大利数学家卢卡.帕乔利著?算术.几何.比与比例概要?中的“簿记论〞，被公认为是复式簿记最早形成文字的记载，也是会计开展史上的一个重要的里程碑，标志着近代会计的最终形成。现代会计时期：“公认会计原那么〞和“执业会计师制度〞是现代会计最根本的特征。4会计从“簿记〞时代进入会计阶段，并使传统的会计分化为财务会计和管理会计，丰富开展了会计的内容、职能和技术方法，把会计理论和会计方法推进到了一个崭新的阶段。20世纪50年代后，现代会计在传统财务会计的根底上通过变革而逐步形成。5第二节会计的涵义会计与你：现实中，人们需要了解企业〔借助会计报表〕；报表数字提供：会计会计，是企业的语言。会计定义的关键词：货币、核算和监督、管理活动。会计分支：财务会计和管理会计6财务会计与管理会计的区别区别之内容财务会计管理会计是否受会计准那么制约是否提供信息侧重的时间过去现在、将来信息加工是否有固定程序是否提供信息范围整体信息不一定面对对象外部内部一般的会计，通常是指“财务会计〞。7第三节会计主体和会计对象会计主体：会计主体应具备的条件是：有独立的资金，能独立开展经济活动或财务活动，独立进行会计核算的经济组织。会计对象：会计对象是会计行为的客体，会计工作的内容，也就是会计核算和监督的内容。即核算和监督能够用货币表现的经济活动。8第四节会计的职能和目标一、会计的职能根本职能：核算和监督职能：------核算职能：提供会计信息资料------监督职能：标准会计行为其他职能：预测、决策、控制、分析9二、会计的目标应当满足会计信息使用者对会计信息的需要确定会计目标应解决三个问题：1.谁是会计信息的使用者〔内部和外部〕;2.会计信息的内容(决策性和目标性信息)；3.如何提供这些信息(编制和输出财务报告)；10第五节会计的方法设置帐户复式记帐编制和审核凭证登记帐簿本钱计算财产清查编制会计报表11第六节会计学及其体系一、会计学的概念会计学是以经济学为理论指导，充分运用数学和管理科学技术，研究如何建立和运用会计理论和方法，对会计主体的财务状况和经营成果进行反映、监督和控制的一门科学。二、会计学体系根底会计、财务会计、本钱会计、管理会计、财务管理和审计学。会计学科体系并不是一成不变的。12第二章会计要素和会计等式本章应重点掌握的是：1、会计要素及其特征2、会计等式3、经济业务发生与会计等式

13第一节会计要素什么是会计要素？是按经济特征归类的会计内容，是会计核算内容的根本分类。会计要素的产生：伴随着企业各种各样的经济活动，企业的资金总是处于流转、运动和增值过程中，所以企业资金就有不同的运动形式和存在状态；会计对此应分别加以描述和反映。故，会计要素产生。14会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。-----财务状况：资产、负债和所有者权益三要素是对企业资金存在状态的静止反映，揭示了企业在一个特定时间上的资源与要求权，这些信息一般称为企业的财务状况。-----经营成果：收入、费用和利润三要素是对企业资金运动的结果描述，这些信息反映了企业在一定时期内经营活动的过程和结果。这些信息一般称为企业的经营成果。15资产要素----资产的特征资产作为企业的经济资源，其特征：1、资产的本质是未来的经济利益。2、资产是企业所拥有和控制的。3、资产是企业由过去的交易或事项而形成。4、作为一个要素在财务报表上进行确认的资产，必须能够以货币进行计量。思考：企业资产是否等于会计资产？16资产要素----资产的分类资产最流行的分类，是按资产的流动性分类：1、流动资产2、长期资产〔包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产〕其中，但凡只在一年或一个营业周期内供企业使用、或者能够在一年或者一个营业周期内变现的资产，可以归类于流动资产。其余的那么属于长期资产。17权益要素----负债负债在企业内代表的是一项优先求偿权，即企业清算时，在归还债权人〔负债〕权益之前，不得偿付股东。负债的特征：1、负债是由于过去的交易或事项而形成的。2、负债必须是一项强制性的义务。3、负债须通过支付资产或提供劳务方式来清偿。4、负债能够以货币计量或合理估计。5、负债一般都有确切的受款人和偿付日期。18权益要素----负债负债的分类----根本分类流动负债和长期负债区分标准：偿付期是否超过“一年或一个营业周期之内〞？19权益要素----所有者权益所有者权益是一种剩余权益因为：资产-负债=所有者权益所有者权益的特征：1、所有者权益实质是所有者在某个企业所享有的一种财产权利，即产权；2、所有者投入的资本构成了企业长期性的资本来源。3、从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。

20第二节会计等式会计六要素之间的关系，可以用以下会计等式来表达：〔1〕资产=负债+所有者权益〔2〕收入-费用=利润〔3〕资产=负债+所有者权益+〔收入-费用〕21资产与权益是一个事物〔企业资金〕的两个方面，它们反映、描述的对象是相同的，即同一个企业中的资金，因此，两者在价值上必然是相等的。但是，两者在描述的角度上明显不同：资产要素：概括了各种具体的经济资源形式，是对资金存在状态的反映。22权益要素：对企业资产的要求权。概括了企业资金的最终来源和权益归属。所以：资产=权益权益分类：一个处于正常经营过程中的企业资金，其来源都包括两个方面：所有者的投入与债权人的融资〔负债〕；由于负债和所有者权益都意味着会计主体以外的人可以对企业资产主张权利，因此会计上把两者统称为“权益〞。所以：资产=负债+所有者权益

23资产、负债和所有者权益展示资产负债表2003年12年31日资产负债与所有者权益银行存款30000短期借款10000办公设备80000实收资本100000资产合计110000权益合计110000

24收入-费用=利润企业从事经营活动的目的：为了获取收入，同时，在获取收入的同时，又会付出各种费用，当一个会计期间终了的时候，企业通过获得的收入补偿为此而发生的支出，其结果就是企业的经营成果。收入-费用=利润25收入、费用和利润的展示利润表2003年度一、收入代理费收入400000咨询费收入600000二、费用工资700000办公费100000三、利润总额20000026资产=负债+所有者权益+〔收入-费用〕揭示了企业资金的存在状态与资金的运动形式之间的关系。-----投资人投入资本、设立企业的目的：资本增值；经营结果：产生利润，所有者权益增加，反之，所有者权益减少；27经济业务与会计等式李某自己曾有50万元存款，他投入自有资金30万元成立了一家公司，对此，该公司会计表达的会计等式应为：300000资产〔存款〕=300000所有者权益〔资本〕本月李某所在的公司发生如下业务：以存款20000元购置设备；资产30万〔存款28万+设备2万〕=权益30万28向银行借款10万元；资产40万〔存款38万+设备2万〕=负债10万+所有者权益30万购入材料1万，价款暂欠；资产41万〔存款38万+设备2万+材料1万〕=负债11万〔借款10万+欠款1万〕+所有者权益30万

29总结：一个企业的任何经济业务，不管多麽复杂多样，总不外乎：要麽引起会计等式某一方面〔左方或右方〕发生变化，必然是有增有减，增减金额相等，会计等式不变；要麽引起会计等式两方发生变化，必然是等额同增或同减，会计等式仍然平衡。30第三章会计科目和帐户本章应重点掌握的是：1、会计科目2、帐户3、会计科目和帐户的关系31第一节会计科目一、设置会计科目的意义企业各个会计要素既有共同点，也有不同点，为了将它们区别开来，所以应设置会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的工程名称。二、会计科目的内容和级次我国会计科目及核算内容是由财政部32统一规定的。在企业的生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需核算指标的详细程度也就不同，根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算资料的一级科目，又需要设置提供详细资料的二级科目，甚至三级科目。33一级会计科目，又称总分类会计科目，二级会计科目，甚至三级会计科目，又称明细分类会计科目。总分类会计科目与明细分类会计科目的相同点是：它们提供的会计信息内容是一致的。不同点是：它们提供会计信息的详细程度不同；所以它们互相补充。34第二节帐户一、设置帐户的必要性会计科目只是对会计要素进行分类的工程名称。为了对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，还必须开设帐户。帐户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是会计核算的主要方法。35二、帐户的根本结构由于任何企业的任何经济业务不管怎样变化，总不外乎是增加、减少以及增减后的结果；帐户又是反映企业各种经济业务变化情况的，所以帐户的根本结构就是哪一方登记增加，哪一方登记减少，余额在哪一方，表示什麽内容。36三、帐户和会计科目的区别相同点：帐户是根据会计科目开设的，两者名称相同，表达的核算内容相同。不同点：会计科目仅仅是工程名称而已，不存在结构的问题；而帐户不仅要有内容，还必须具备一定的结构，它是各单位记录、加工、整理、汇总各种会计信息的载体，而会计科目那么不是。37第四章复式记帐本章应重点掌握的是：1、借贷记帐法2、会计分录38第一节记帐方法概述记帐方法：复式记帐和单式记帐复式记帐关键词：相等金额、两个及两个以上帐户。与复式记帐相对立，单式记帐只对发生的会计事项单方面反映。复式记帐的理论根底：会计等式复式记帐的根本内容：记帐符号、帐户设置、记帐规那么和试算平衡。39第二节借贷记帐法一、借贷记帐法的根本内容记帐符号：“借〞和“贷〞根据会计的惯例：会计等式的左边，资产工程假设增加，就将其记入“借方〞，假设减少，就将其记入“贷方〞；会计等式右边的负债和所有者权益工程由于是与资产是一个事物的两个不同方面，所以，其工程增加，记入“贷方〞，减少，记入其“借方〞。40由于收入是引起企业所有者权益增加的因素，所以，其工程假设增加，就记入“贷方〞；而费用是引起企业所有者权益减少的因素，所以，其工程假设增加，就记入“借方〞。帐户设置：根据帐户的方向，判断帐户的性质；记帐规那么：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡：每笔业务引起的借贷帐户相等，所有帐户的借贷必然也相等〔包括期初期末余额和发生额〕。但：所有帐户借贷相等并不意味着会计核算就一定无任何过失。41二、会计分录会计分录三要素：借贷方向、帐户名称及其金额会计分录的先借后贷，借贷错位；会计分录编制举例：购置设备20000元，价款暂欠。借：固定资产20000贷：应付帐款2000042接受某投资人投入存款资金10万元。借：银行存款100000贷：实收资本100000购置材料15000元，其中以存款支付10000元，余款暂欠。借：原材料15000贷：银行存款10000应付帐款500043第四章费用的归集和

营业收入确实认本章应重点掌握的是：一、材料采购费用的归集和采购本钱的计算二、生产费用的归集和产品本钱的计算三、销售费用的归集和收入确实认44第一节企业的生产经营过程产品制造企业的生产经营过程------材料供给------产品生产------产品销售商品流通企业的经营过程------商品购进------商品储存------商品销售45第二节材料供给过程费用的归集帐户设置借方物资采购贷方外购材料的买已验收入库价和采购费用材料的实际采购本钱余：在途材料46借方原材料贷方入库材料的领用材料的实际本钱实际本钱余：结存材料的实际本钱47根本会计处理购入材料，尚未入库时：借：物资采购应交税金----应交增值税贷：银行存款〔或应付票据、应付帐款〕其中：“物资采购〞帐户核算采购材料的实际本钱，包括买价及采购费用等。48上项所购材料验收入库时：借：原材料贷：物资采购如果所购材料全部验收入库，至此，“物资采购〞帐户应无余额。49材料采购本钱的构成及计算材料的买价+材料的采购费用材料的采购费用=材料进货费用+相关税金注意：这里的相关税金不包括增值税，因增值税是价外税。50举例1〕本月1日购置甲材料10吨，每吨1000元，以存款支付；该材料已入库。2〕本月10日购置甲材料20吨，每吨1000元；同时购置乙材料10吨，每吨500元；为购置甲乙材料，发生装卸费用90元〔按重量分配〕；该批材料已入库。要求：分别计算甲乙材料本月的单位采购本钱？51甲材料采购本钱计算材料买价：10000+20000=30000〔元〕材料采购费用：90X2/3=60〔元〕甲材料的采购本钱=30000+60=30060〔元〕甲材料单位采购本钱=30060/30=1002〔元〕乙材料采购本钱的计算乙材料采购本钱=5000+90X1/3=5030〔元〕乙材料单位采购本钱=5030/10=503〔元〕52第三节产品生产过程

费用的归集一、费用与本钱的关系联系：费用和本钱都是企业为了取得盈利而预先发生的资金垫付；包括各种物质的消耗、劳动力的消耗，以及各种开支。区别：费用是企业资财的消耗，费用按期间形成；本钱是取得资财的代价，它是对象化的费用。

53本钱和费用的广义和狭义之分本钱：----广义本钱：指取得资产的代价。如取得固定资产的代价就是固定资产的本钱，购置原材料的代价就是原材料的本钱。----狭义本钱：指企业为生产产品而发生的各种消耗，即仅指制造业的产品制造本钱。本钱按对象形成。54费用：----广义费用：既包括在企业正常经营活动中重复发生的与获取收入密切相关的费用，也包括与收入关联性不大的损失。----狭义费用：仅指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益流出。所以，在狭义费用下，因偶发业务而产生的净支出是损失，不是费用。55二、帐户的设置借方生产本钱贷方生产过程中发生转出完工产品的全部生产费用的实际本钱

余额：尚未完工的在产品56制造费用----XX生产部门生产部门为管理制造费用经分配生产而发生的材转出时料费用、人工费用等期末余额：无57生产费用归集、产品本钱计算举例A企业一生产车间同时生产甲乙两种产品，本期分别耗用原材料1000元、2000元；生产工人工资为50000元，车间管理人员工资为10000元；车间设备计提折旧为5000元；车间办公费为1000元。假设甲乙两种产品本月全部完工。生产甲产品和乙产品分别耗时为60小时和40小时。分别计算甲乙产品的制造本钱？58甲产品的制造本钱工资分配率=50000/100小时=500〔元〕甲产品应负担的生产工人工资为：500X60=30000〔元〕制造费用分配率=〔10000+5000+1000〕/100小时=160〔元〕甲产品应负担制造费用=160X60=9600〔元〕甲制造本钱=1000+30000+9600=40600〔元〕59乙产品的制造本钱乙产品应负担的生产工人的工资为：500X40=20000〔元〕乙产品应负担的制造费用为：160X40=6400〔元〕乙产品的制造本钱=2000+20000+6400=28400〔元〕60该举例的会计分录？日常：耗用原材料借：生产本钱---甲1000---乙2000贷：原材料3000计提折旧借：制造费用5000贷：累计折旧500061车间发生办公费借：制造费用1000贷：银行存款1000期末，分配工资：借：生产本钱---甲30000---乙20000制造费用10000贷：应付工资6000062期末，分配本期发生的制造费用：借：生产本钱---甲9600---乙6400贷：制造费用16000至此，制造费用帐户无余额，因为它已分配给甲乙产品；如果再做完工的会计处理，至此，生产本钱也无余额，因为，它们已完工。63第四节产品销售过程费用的归集和销售收入确实认销售费用：销售环节发生的费用，旨在促进和扩大企业的销售。销售费用的核算是通过设置“营业费用〞帐户来实现的。收入确实认----什么是收入？关键词：日常活动、经济利益总流入----销售收入确实认：同时满足四个条件。641、商品的主要风险和报酬是否已经转移？2、是否对商品继续管理、实施控制？3、相关的经济利益能否流入企业？4、收入与本钱能否可靠计量？如果符合以上四个条件，那么通过收入帐户进行核算，一般贷记“主营业务收入〞，同时为了配比，还要借记“主营业务本钱〞65销售过程核算概要两大费用帐户：营业费用、主营业务本钱一大收入帐户：主营业务收入借：银行存款、应收帐款等贷：主营业务收入应交税金---应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品66产品制造业业务程序三大过程：供给过程〔购置原材料〕〔1〕生产过程〔生产产品〕〔4〕〔2〕销售过程〔将产品销售出去〕〔3〕67产品制造业主要核算程序银行存款在途物资原材料

生产本钱制造费用库存商品主营业务本钱思考：哪些帐户“名不副实〞？68第五节商品流通企业商品购进过程中费用的归集和销售收入确实认一、商品购进业务1、帐户的设置在途物资：其使用类似于“物资采购〞帐户；库存商品：类似于产品制造企业的“库存商品〞帐户；营业费用：与产品制造企业不同的是该帐户核算进货费用，其它同前。692、根本会计处理购进商品尚未验收入库时：借：在途物资应交税金----应交增值税营业费用贷：银行存款〔或应付票据等〕70上项所购商品验收入库时：借：库存商品贷：在途物资二、商品销售业务其核算类似于产品制造企业。71第六章权责发生制及帐项调整本章应重点掌握的是：1、会计配比2、权责发生制收付实现制3、帐项调整72第一节会计期间和合理配比会计期间：企业经营活动在时间上连续不断，但会计核算应当分期〔月、季、半年和年度〕，以到达会计核算的目的。会计配比：是企业会计核算的一项根本原那么，它明确了企业确认费用的具体时点。73会计配比有两方面：-----内容上的配比，如“主营业务收入〞与“主营业务本钱〞配比，“其他业务收入〞与“其他业务支出〞配比；-----时间上的配比，即当与某项费用相联系的收入在本期已经实现时，企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要也在本会计期间确认该笔费用。74第二节收付实现制和

权责发生制会计配比与权责发生制会计配比实质上是权责发生制原那么在费用确认时的一种应用，是对权责发生制原那么的深化和补充。75权责发生制与收付实现制是确认企业收入与费用的两大根底，但是，它们在具体确认时存在明显不同：工程权责发生制收付实现制确认收入的时点收入实现时收到现金时确认费用的时点属本期费用付出现金时76第三节帐项调整1、为什么进行帐项调整？权责发生制和配比原那么的要求,为了准确地反映各个会计期间的损益。2、帐项调整的内容1〕费用的帐项调整------预付费用：先期发生款项支出，后期按收益期确认费用或本钱。例如某企业购置一项生产设备，价值20000元；该设备预计使用10年。77借：固定资产20000贷：银行存款20000借：制造费用2000贷：累计折旧2000-----应付费用：先期确认本钱费用，后期支付有关款项。如某公司每月10日发放上月职工工资。本月应发生产工人工资、车间管理人员工资和行政管理人员工资分别为500000元、200000元和300000元。78借：生产本钱500000制造费用200000管理费用300000贷：应付工资10000002〕收入的帐项调整-----预收帐款：先期预先收取款项，后期确认收入。例如：某化装品销售公司年末预收美容俱乐部会员一年的会费，共计4800元。79收款当年：借：银行存款4800贷：预收帐款4800次年每月：借：预收帐款400贷：其他业务收入400-----应计收入：先期确认收入，后期收入款项。例如：某公司存入一笔定期存款，银行到期还本付息；假设每月利息为1000元，共计利息10000元。80到期前，每月计息：借：应收利息1000贷：利息收入〔财务费用〕1000到期收到利息：借：银行存款10000贷：应收利息1000081第七章本钱结转和利润确定与分配本章应重点掌握的是：1、本钱确实认和结转2、利润确实定3、利润的分配82第一节本钱的结转产品制造本钱确实认产品制造本钱构成：直接材料+直接人工+制造费用生产本钱所以，应先将“制造费用〞转入“生产本钱〞帐户：借：生产本钱----XX产品？----XX产品？贷：制造费用制造费用的分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等83产品制造本钱的结转，即产品完工入库：借：库存商品贷：生产本钱产品销售本钱的结转：借：主营业务本钱贷：库存商品84第二节净利润确实定利润确实定方法：帐结法和表结法帐结法：将除“所得税〞之外的损益类帐户结转到“本年利润〞帐户形成利润总额；再将“所得税〞帐户结转到“本年利润〞帐户形成净利润。即：利用会计处理，得出本期的会计利润；这样各损益类的会计帐户期末就不存在余额。表结法：利用表格，计算本期利润：85截止本期各损益类帐户的数额-截止上期各损益类帐户的数额=本期各损益类帐户的数额。问题思考：表结法下，各损益类帐户在期末是否有余额？为什么？86第三节利润分配损益帐户的归集利润总额形成计算所得税净利润形成利润分配法定盈余公积法定公益金向投资者分配股利87利润分配的会计处理借：利润分配贷：盈余公积〔提法定公积金、公益金〕应付股利88第八章权益的形成本章应重点掌握的是：1、权益的分类2、权益的会计处理第一节权益概述权益分为：债权人权益和所有者权益两种权益代表的都是对企业资产的求偿权，但是，它们在许多方面存在着不同：89差异内容债权人权益所有者权益求偿权的先后优先权剩余权是否有权参与管理无权有权提供资金能否长久有期限长久性提供资金风险程度程度小程度大90第二节短期借款和长期借款短期借款与长期借款------相同之处：借入时、还款时：借：银行存款贷：短期借款、长期借款借：短期借款、长期借款贷：银行存款------不同之处：借款帐户包括的内容不同：91短期借款长期借款本金本金本息本息短期借款的利息计提通过“预提费用〞帐户进行核算：借：财务费用贷：预提费用长期借款的利息那么直接通过“长期借款〞本身进行核算：借：财务费用等贷：长期借款92第三节投入资本和资本公积实收资本与盈余公积-----相同之处：都是企业的净资产-----不同之处：形成的途径不同，实收资本和资本公积构成企业的投入资本；盈余公积和未分配利润构成企业的留存收益。留存收益是企业从实现的利润中形成的。问题思考：业主权益和股东权益是一回事吗？93接受投入资本时：借：相关资产类帐户〔投资各方确认价〕贷：实收资本〔投资者应享有份额〕股本〔面值〕资本公积----资〔股〕本溢价94第九章会计凭证本章应重点掌握的是：1、会计凭证的作用2、原始凭证和记帐凭证

95第一节会计凭证概述会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明文件。会计凭证的作用----反映经济业务的完成情况；----加强对经济业务的监督检查；----加强经济管理的岗位责任制。96会计凭证的分类会计凭证按照填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证是在经济业务发生时直接填制或取得的。记帐凭证是根据审核后的原始凭证进行归类、整理，确定会计分录而编制的。97第二节原始凭证原始凭证的特性-----主要依据经济业务的发生而产生的；-----证明经济业务存在的最初书面证明；-----凭证上既可记载数量，也记载金额；-----一张原始凭证，只反映经济业务的某一个方面〔或单方面〕；-----一项经济业务会涉及假设干张原始凭证；98原始凭证的根本内容原始凭证尽管格式不统一，工程不一样，但都一股脑具备一些共同的根本内容，即：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额等。99原始凭证种类：----按来源不同：外来原始凭证和自制原始凭证；----按填制方法不同：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证；----按用途不同：通知凭证、执行凭证和计算凭证；----按格式不同：通用凭证和专用凭证；100原始凭证的分类不是彼此孤立，而是互相渗透和包含的。例如对销货单位的发票，从来源上讲，它是自制原始凭证；从填制方法上讲，它是一次凭证；从用途上讲，它是执行凭证；从格式上讲，它是通用凭证。101原始凭证填制的根本要求1、真实可靠2、内容完整3、填制及时4、书写清楚5、顺序使用102第三节记帐凭证记帐凭证的特性-----主要依据原始凭证编制的，其功能是将原始的经济业务表达为会计语言；-----凭证上记载某项经济业务的来龙去脉〔全貌〕，而不是某一方面或单方面；-----凭证上只记载金额〔会计分录〕；-----记帐凭证又可以具体分为：收款凭证、付款凭证和转帐凭证；103记帐凭证的种类----按经济业务内容不同：收款凭证、付款凭证和转帐凭证；----按填制方法不同：单式记帐凭证和复式记帐凭证；----按是否经过汇总不同：汇总记帐凭证和非汇总记帐凭证。104记帐凭证的填制特别注意以下几点：----依据原始凭证编制；----在设置收款凭证和付款凭证情况下，对于涉及现金、银行存款之间的相互划转业务，一般只编付款凭证，不编收款凭证；----记帐凭证应连续编号、内容完整。105第四节会计凭证的传递与保管会计凭证的传递各单位应根据自身经济业务特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证填制的联数和传递程序，既要保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核，又要防止会计凭证在不必要的环节停留，使有关部门和人员及时了解情况，掌握资料并按规定手续进行工作。106会计凭证的保管会计凭证是重要的经济档案和历史资料，对此应按规定建立立卷归档制度，形成会计档案资料，妥善保管，以便日后随时查阅。会计凭证应定期进行分类整理，装订成册；对于一些重要的原始单据，应另编目录，单独保管；会计凭证保管期满后，应开列清单，经批准，才能销毁。107第十章会计帐簿本章应重点掌握的是：1、会计帐簿的日记帐和分类帐2、错帐的更正方法108第一节会计帐簿概述一、会计帐簿的定义关键词：以会计凭证为依据；连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍；二、会计帐簿的种类1、按用途分类2、按外表形式分类3、按帐页格式分类109根本分类帐簿体系序时帐簿分类帐簿辅助帐簿现金存款总分明细备查日记帐日记帐类帐分类帐帐簿110按外表形式分类：帐簿体系订本式活页式卡片式帐簿体系三栏式多栏式数量金额式横线登记式111三、会计帐簿的根本内容1、封面2、扉页3、帐页问题思考：每个企业是否都要设置总分类帐户？明细分类帐户与总分类帐户是一种什么关系？每个单位是否都要设置备查帐簿？112第二节日记帐一、日记帐的种类1、普通日记帐2、分栏日记帐3、特种日记帐二、特种日记帐1、现金日记帐----帐页格式：三栏式113-----登记依据：收款凭证和付款凭证；-----每日帐实核对：现金日记帐的余额与库存现金核对相符。2、银行存款日记帐-----帐页格式：三栏式-----登记依据：收款凭证和付款凭证；-----每月帐实核对：存款日记帐与开户银行的实存数额核对相符；114第三节分类帐一、总分类帐1、外表形式：订本式2、帐页格式：三栏式3、记帐依据：记帐凭证或记帐凭证汇总表等；4、作用：提供总括核算资料；115二、明细分类帐1、外表形式：一般是活页式，有时是卡片式等；2、帐页格式：视具体情况而定，有时是三栏式，如应收、应付明细帐；有时是数量金额式，如一些实物资产的明细帐；有时是多栏式，如生产本钱明细帐等；1163、记帐依据：记帐凭证或原始凭证；对于实物资产的明细帐，多依据原始凭证进行登记，因为这些往往涉及到数量单价的记载，而记帐凭证上无这方面的数据。4、作用：提供详细的核算资料。三、总分类帐和明细分类帐的平行登记1、登记的会计期间一致：两者登记的时点可以不一致，但必须同属于一个会计期间；即不得跨跃两个不同的会计期间。1172、登记的方向相同：要借，都记借；要贷，都记贷，不得方向相反。3、登记的金额相等：总分类帐中的金额应等于其所属的明细分类帐相关数字之和。118第四节记帐要求和错帐更正方法错帐更正方法-----划线更正法：记帐凭证正确，在记帐或结帐过程中发现帐簿记录中文字或数字有错误，即将整个数字或文字用红线划去，在红线上方写上正确的数字或文字。-----红字更正法：记帐后，发现记帐凭证中应借、应贷科目或金额发生错误，那么先用红字填写一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，再用蓝字重填写一张正确的记帐凭证，登记入帐。119-----补充登记法：记帐后，发现记帐凭证中应借、应贷科目无错，只是所填金额小于应填金额，那么将少填的金额用蓝字填一张记帐凭证，据此补充登记入帐。举例：赊购机器5000元。假设会计分录如下：借：原材料500贷：应付帐款500120该过失适合用什麽方法进行更正？答案：适合用红字更正法或补充登记法。因为该过失在记帐之前就已经存在，故无须用划线更正法。用红字更正法先要用红字填写一张与原记帐凭证完全相同的记帐凭证，表示冲销原有的错误，然后再用蓝字填写一张金额为5000元的正确的记帐凭证；121如果用补充登记法，那么需用蓝字将原有记帐凭证中少填的4500元另行编制一张记帐凭证即可〔会计科目和借贷方向不变〕。122第十一章资产计价本章应重点掌握的是：1、发出存货的计价2、固定资产的计价123第一节资产计价概述资产计价的概念资产计价，又叫计量，它是按照一定标准和程序对计量对象进行“量化〞的过程。资产计价的根底-----历史本钱：取得该项资产所付出的全部代价，又称实际本钱，它是目前最主要的计价根底。124-----现行本钱，又称重置本钱，它是指按照现在重新取得与原有该项资产完全相同时应支付的价款总和。-----可变现价值，又称现行市价，它是按照现在正常变卖资产所能得到的价款总和。此外，资产的计价根底还有可变现净值、未来现金流入量的现值等。125第二节流动资产计价一、应收帐款计价应收帐款因赊销而形成，在它尚未收回之前，始终面临着款项收不回来的风险，对此，应计提坏帐准备。坏帐准备是对应收帐款中可能收不回来的局部事先予以估计，并将其记入当期损益，通过坏帐准备调整应收帐款的原有数额，防止应收帐款偏高。126所以，应收帐款最终披露的数额，即应收帐款的计价应为：应收帐款净值=应收帐款-坏帐准备二、存货计价〔一〕存货的概念存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的流动资产。存货的最终目的是为了销售。127〔二〕存货取得的计价即以历史本钱计价。〔三〕存货发出及其期末的计价1、存货的盘存制度1〕实地盘存制平时，只登记存货增加，不登记减少，期末通过实地盘点来确定实存数量，借此计算出相关的存货数额。128本期未知数：本期已耗〔销〕存货计算本期未知数的方法：先：通过盘点先确认期末的存货本钱；后：计算本期已耗〔销〕存货本钱=本期拥有存货的总本钱-期末存货本钱问题思考：盘点后存货库存的实物数量是否就是会计上的期末存货数量？1292〕永续盘存制实地盘存制下，存货期末结存数量是靠实地盘点得来的，而永续盘存制下，存货的期末结存数量那么是从会计帐上得来的；因为：日常中，会计对存货的收入、发出数量随时登记，所以有条件算出存货期末结存数量。问题思考：存货发出数量随时登记，是否意味着存货的发出金额也随时登记？1303〕实地盘存制与永续盘存制实例比较：----以存款购入商品4000元。实地盘存制下：借：存货4000贷：银行存款4000永续盘存制下：同实地盘存制131----出售该商品一批，本钱3000元，收到货款5000元。实地盘存制下：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000永续盘存制下：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000132借：主营业务本钱3000贷：存货3000----期末盘点该存货的库存金额为900元，并结转本钱。期初存货为300元。实地盘存制下：借：主营业务本钱3400贷：存货3400133永续盘存制下：借：待处理财产损溢400贷：存货400〔400=帐上300+4000-3000-实际盘点900〕----销售毛利？实地盘存制下=5000-3400=1600〔元〕永续盘存制下=5000-3000=2000〔元〕1342、发出存货和期末存货的计价方法1〕先进先出法：假定先入库的存货先耗用或销售，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗或已销售存货和结存存货本钱的一种方法。举例：某企业A产品本月初结存100件，单价10元；本月5日和20日分别入库200件，100件；单价分别为12元，15元；本月8日和23日分别销售120件和70件。要求：按先进先出法计算该产品销售的实际本钱？135A产品本月8日销售的实际本钱为：100X10+20X12=1240〔元〕A产品本月23日销售的实际本钱为：70X12=840〔元〕2〕加权平均法：根据加权平均单价计算已耗或已销售存货和期末存货实际本钱的一种方法。举例：资料见先进先出法资料136要求：按加权平均法计算A产品销售的实际本钱？先计算A产品本月的加权平均单价：〔100X10+200X12+100X15〕/100+200+100=12、25〔元〕然后计算A产品本月销售的实际本钱：〔120+70〕X12、25=2327、5〔元〕

137第三节固定资产计价一、固定资产计价的标准固定资产是指使用时间长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的长期资产。与存货不同，企业拥有固定资产的目的是为了使用，不是为了出售。固定资产通常采用的计价标准：1、历史本钱计价，又称原始本钱计价。2、重值完全价值。3、净值计价。138二、固定资产计价的内容1、取得固定资产时的计价按实际本钱〔历史本钱〕计价。2、取得固定资产后的计价1〕根据固定资产折旧情况计价2〕根据固定资产后续支出情况计价139三、固定资产折旧价值确实定固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。确定固定资产折旧价值的根本方法有：1、年限平均法固定资产应计折旧总额为：固定资产原始价值-预计净残值140固定资产月折旧额为：固定资产原值X月折旧率2、工作量法固定资产月折旧额为=单位工作量折旧X该固定资产月实际工作量举例：某设备原始价值为40万元，规定累计运转20万个小时，预计净残值率为4%，折旧年限为10年，本月该设备实际运转4000个小时。要求：分别按年限平均法和工作量法计算该设备的月折旧额。141年限平均法下：年折旧率=〔1-4%〕/10=9、6%月折旧率=9、6%/12=0、8%月折旧额=400000X0、8%=3200〔元〕工作量法下：每小时设备折旧额=400000X〔1-4%〕/200000=1、92〔元/小时〕该设备月折旧额=1、92X4000=7680〔元〕1423、两种方法之比较年限平均法优点：计算手续比较简便；缺点：固定资产在各个使用期间磨损程度不同，将应计折旧数额平均在各时期分摊就不合理。工作量法优点：固定资产折旧与其磨损程度接近，分摊比较合理；缺点：只重视固定资产使用程度，忽略了自然侵蚀的影响。1434、固定资产计价计提固定资产折旧后，固定资产的计价应按净值进行，即：固定资产的价值为：固定资产原始价值-累计折旧144第十二章财产清查本章应重点掌握的是：1、银行存款的清查2、财产清查结果的处理145第一节财产清查概述财产清查的概念财产清查是通过对资产的盘点和核对，查明其实有数与帐存数是否相符，并查明帐实不符的原因的一种会计核算方法。财产清查的种类按清查的范围分：全面清查和局部清查；按清查的时间分：定期清查和不定期清查；146第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查1、库存现金的清查填制库存现金盘点报告表2、银行存款的清查-----定期将银行送来的对帐单与本单位的银行存款逐笔核对，以查明帐实是否相符；-----由于办理结算手续和凭证传递的原因，即使本单位和银行的帐都无错，银行对帐单上的余额常常与本单位银行存款的帐面余额也不一致。147-----这种差异主要是“未达帐项〞造成的，即一方因未接到有关凭证尚未记帐，而另一方因那么已记帐。-----对于是否由于“未达帐项〞造成的双方存款余额不符，一般是通过编制“银行存款余额调节表〞来验证的；通过该表，可以去除未达帐项，以便检查双方记帐有无过失，并确定银行存款实有数。148-----由于未达帐项不是错帐、漏帐，因此，不能根据调节表〔表示原始凭证〕做任何帐务处理，双方仍保持原有余额，待收到有关凭证后，再与正常业务一样进行处理。二、存货的清查-----对存货进行盘点，确定实有数，登记“盘存单〞；-----根据“盘存单〞和相应的帐簿记录，填制“帐存实存比照表〞，它是重要的原始凭证。149三、固定资产的清查采用实地盘点，将帐上记载与实物逐一核对；如发现盘盈或盘亏，那么编制“固定资产盘盈〔盘亏〕报告单〞，进行相应的会计处理。四、应收、应付款的清查一般采用同对方核对帐目的方法进行，对方如核对相符，在回单上盖章后退回；如不符，应注明不符原因退回发出单位，发出单位收到后应即使查明不符原因，根据清查结果编制“往来款项清查报告单〞。150第三节财产清查结果的处理帐户的设置待处理财产损溢发生盘亏时发生盘盈时转销盘盈时转销盘亏时余额：尚未处理余额：尚未处理的财产损失的财产溢余151根本会计处理发生盘盈时

借：有关资产帐户贷：待处理财产损溢转销盘盈时：借：待处理财产损溢贷：有关损益类帐户等152其中，现金和固定资产的盘盈，一般作“营业外收入〞处理；存货的盘盈一般作“管理费用〞的处理。发生盘亏时：借：待处理财产损溢贷：有关资产帐户转销盘亏时：借：有关损益类帐户等贷：待处理财产损溢153其中，现金和存货的盘亏一般作“管理费用〞处理；固定资产的盘亏一般作“营业外支出〞处理。154第十三章帐户的分类本章应重点掌握的是：1、帐户按会计要素分类2、帐户按用途和结构分类1〕有哪些种类的帐户2〕了解每一类帐户的特点155第一节帐户分类概述帐户分类的意义全部帐户作为一个整体，分工协作地处理全部会计数据，执行会计核算方法体系中的帐户的整体功能；了解每个帐户的特性，研究帐户使用的规律，对于具体地运用各个帐户是十分重要的。156帐户分类的标志-----按会计要素分类-----按用途结构分类-----按统驭与被统驭关系分类-----按帐户与会计报表的关系分类-----按会计主体分类157第二节帐户按会计要素分类资产类帐户：流动资产和非流动资产负债类帐户：流动负债和非流动负债所有者权益类帐户：投入资本和留存收益本钱类帐户：生产本钱和制造费用损益类帐户：收入和费用158第三节帐户按用途和结构分类一、盘存类帐户特点：1〕所有帐户可以通过实物盘点，核对帐实是否相符；2〕该类帐户的期末余额应在借方；3〕该类帐户的明细核算采用货币和实物两种计量单位。159二、资本帐户特点：1〕期末余额一定在贷方；2〕该类帐户无论是总分类核算还是明细分类核算，均以货币计量。三、债权帐户特点：1〕需要定期核对往来帐目，以保证帐帐相符；2〕该类帐户只需提供货币信息；1603〕该类帐户的期末余额一般在借方。但如果出现贷方余额，那么表示该类帐户具有负债性质。四、负债帐户特点：除具有债权帐户的第一、二个特点外，该类帐户的期末余额一般在贷方。如果出现借方余额，那么表示该类帐户具有债权性质。161五、跨期摊配帐户如：待摊费用、预提费用等；该类帐户与各个会计期间有关，与本钱、费用类帐户相关联。分类：资产跨期摊配帐户和负债跨期摊配帐户。特点：1〕借方用来登记本钱费用的实际支付数或发生额；贷方用来登记已记入本钱费用的数额。1622〕如果跨期摊配完毕，该类帐户应无余额。3〕按本钱费用的种类或用途开设明细帐，并进行金额的核算。六、待处理帐户如：“待处理财产损溢〞帐户；它是双重性质帐户，具有明显的过渡性质；它一般提供货币信息。163七、调整帐户调整与被调整是一个事物的两个不同方面，但说明的是同一个事物。调整帐户与被调整帐户同样如此。调整帐户分类与被调整帐户的关系备抵调整帐户方向相反附加调整帐户方向相同备抵附加调整帐户方向不稳定164八、集合分配与集合汇转帐户两类帐户的不同点？共同点：先集合，经一定程序结转后，本帐户无余额。不同点：不同点集合分配帐户集合汇转帐户集合内容产品本钱财务成果最终去向生产本钱本年利润165九、本钱计算帐户-----举例：生产本钱、物资采购等-----特点：1〕如果该类帐户有余额，表示尚未结束该经营过程，可能是在产品或在途物资等；2〕该类帐户根据本钱计算对象或费用的责任部门设置明细帐，按本钱工程归集各项费用。166十、财务成果帐户-----举例：本年利润-----特点：余额方向不稳定；如在贷方，表示净利润；反之，表示亏损。该帐户只提供货币信息。167第四节帐户按其他标志分类1、按统驭与被统驭关系分类-----总分类帐户〔统驭〕和明细分类帐户〔被统驭〕。2、按帐户与会计报表关系分类-----资产负债表帐户〔实帐户〕和利润表帐户〔虚帐户〕。3、按会计主体分类-----表内帐户和表外帐户。168第十四章财务会计报告本章应重点掌握的是：1、财务会计报告的根本内容2、财务会计报告的编制要求3、掌握资产负债表和利润表的编制169第一节财务会计报告概述财务会计报告的概念财务会计报告是会计主体对外提供的反映某一特定日期财务状况与某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务会计报告的构成财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。在财务会计报告中，会计报表及其附注是其中的主要局部；但对会计报表及其附注进行分析、说明、解释、评价，对未来作出估计、170判断、预测的书面文件，那么是财务状况说明书。它在整个财务会计报告体系中是必不可少的。财务会计报告的编报要求-----及时编报：因为信息的根本特征是时效性。-----数字真实：否那么会误导信息使用者。-----计算准确：不得随意估计或捏造数字。-----内容完整：报表的各工程内容要填报齐全。-----说明清楚：便于报表使用者能理解会计报告有关情况。171财务会计报告编制前的准备工作-----对帐：帐帐核对、帐证核对、帐实核对。-----结帐：1〕结帐前应将本所有经济业务全部登记入帐；2〕进行帐项调整；3〕具体进行月结或季结、年结。172第二节资产负债表资产负债表的概念是反映企业某一特定日期〔月末、季末、年末〕财务状况的报表。资产负债表的理论依据：会计等式资产负债表的根本结构帐户式、报告式和营运资金式。帐户式资产负债表是将企业财务状况通过该结构分为左〔资产〕右〔权益〕两方。左右两方总计应该相等。173资产负债表的总之，资产负债表是根据有关帐户的期末余额进行编制的；因为该表是反映某时期期末财务状况的报表。具体：1〕有的根据总帐户期末余额编制，如：应收票据、累计折旧、固定资产原价、短期借款、应付票据、应付工资等；2〕有的根据有关帐户余额的合计编制，如：货币资金、存货；1743〕有的根据有关帐户余额之差编制，如：计提减值准备的各资产工程、未分配利润等。4〕有的根据有关帐户余额的方向分析编制，如：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款等。

175第三节利润表利润表的概念利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表的理论依据是：收入-费用=利润利润表的根本结构：多步式〔逐步报告式，目前多采用此方式〕和单步式。176利润表的编制根据有关损益类帐户的的发生额分析填列。各利润指标根据相应的收入或利得减去相应的费用或损失计算填列。

177第四节现金流量表现金流量表的概念现金流量表是以收付实现制为根底，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出动态变化的会计报表。现金流量表的根本结构经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。各流量又分为现金流入和现金流出，其差即为现金净流量。178第十五章帐务处理程序本章应重点掌握的是：1、记帐凭证帐务处理程序2、科目汇总表帐务处理程序179第一节帐务处理程序概述

帐务处理程序概念帐务处理程序是帐簿组织、记帐程序和记帐方法相互结合的方式。帐务处理程序的根本要求----与本单位的具体情况相适应；----提供的会计信息能够满足信息使用者的需要；----帐务处理程序的各环节应科学合理、手续简便。180第二节记帐凭证帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序的特点各种帐务处理程序不同的关键：登记总帐的依据不同；由此派生出各种不同的帐务处理程序。记帐凭证帐务处理程序的特点，即直接根据记帐凭证逐笔登记总帐，它是一种根本的帐务处理程序。该处理程序的评价：登记总帐的工作量大适用：规模小、经济业务较少的单位

181第三节科目汇总表帐务

处理程序主要特点：根据记帐凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总帐。科目汇总表的根据记帐凭证，按照相同会计科目的借贷方向分别归类。该处理程序的评价：简化了登记总帐的工作量；但记帐凭证汇总表不能反映各科目的对应关系。适用：规模大、经济业务较多的单位。182第四节汇总记帐凭证帐务

处理程序主要特点：定期将记帐凭证汇总编制成汇总记帐凭证，然后再根据汇总记帐凭证登记总帐。汇总记帐凭证的-----汇总记帐凭证的种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证。-----汇总记帐凭证的汇总收款凭证是按照“现金〞、“银行存款〞科目的借方科目183设置，按其对应的贷方科目分设专行；汇总付款凭证那么是按照“现金〞、“银行存款〞科目的贷方设置，按其对应的借方科目分设专行，对汇总收款凭证和汇总付款凭证定期汇总填列，每月填制一张，月终登记总帐。汇总转帐凭证一般按照每一贷方科目分别设置，并根据转帐凭证按借方归184类，定期汇总填列，每月一张，月终登记总帐。该处理程序的评价：简化了总帐登记工作，便于了解有关科目之间的相互关系，克服了科目汇总表帐务处理程序所存在的缺点。但该处理程序在编制汇总记帐凭证方面的工作量较大。适用：规模较大、业务较多的单位。185第