国际保理综合业务管理及管理知识讲座

用好国际保理资源

彻底消除收款风险

提前结汇及早退税

扩大融资销售规模

成倍提高出口业绩ORACLESYNERGY1OracleSynergyLtd2008.05广东1997年～2006年进出口贸易统计以及2007年～2011年进出口贸易总额预测表1：加入WTO前五年（1997年～2001年）进出口贸易统计（单位：亿美元）％目录1997年1998年1999年2000年2001年进出口总额1301.21300.031403.681701.061764.87出口总额745.64756.18777.05919.19954.21进口总额555.56543.85626.63781.87810.66备注：进出口总额平均增长8.21％；出口总额平均增长6.57％；进口总额平均增长10.39％2OracleSynergyLtd2008.053OracleSynergyLtd2008.05表2：加入WTO后5年（2002年～2006年）

（单位：亿美元）

目录2002年2003年2004年2005年2006年进出口总额2210.922835.463571.334279.85082.84出口总额1184.581529.441915.582381.62892.84进口总额1026.401307.021655.751898.22190.00备注：进出口总额平均增长23.20％；出口总额平均增长25.04％；进口总额平均增长21.00％4OracleSynergyLtd2008.055OracleSynergyLtd2008.05表3：预计加入WTO后5年（2007年～2011年）

2007年～2011年进出口贸易预测。（单位：亿美元）

目录2007年2008年2009年2010年2011年进出口总额6007.92

7101.36

8393.80

9921.48

11727.19

出口总额3472.57

4168.47

5003.83

6006.60

7210.32

进口总额2540.40

2946.86

3418.36

3965.30

4599.75

备注：进出口总额平均增长18.20％；出口总额平均增长20.04％；进口总额平均增长16.00％

6OracleSynergyLtd2008.057OracleSynergyLtd2008.05关键词：T/T：电汇L/C：信用证D/A:承兑交单（相当于国内的承兑汇票）O/A:赊销出口商/应收账款=进口商/应付账款基本原理：出口保理是出口企业利用出口货物的应收账款以及进口商的信誉为出口商自己获得短期贷款的一种融资方式，（贷款期通常为60-90-120天）所以我们在考察出口企业时，主要考虑它的履约能力以及对产品质量的控制能力。8OracleSynergyLtd2008.05至各位出口企业朋友：

以下讲课与下列问题密切相关，请大家带着问题来参与：你想开发更多新客户吗？你想扩大现有销售，增加老客户的出口吗？你是否遇到过销售越多，资金压力越大的情况？你是否需要改善公司现金流？你国外好友有足够诚信和很好销售渠道，但就是没有资金向你开出信用证或者支付定金，你可以大规模发货给他吗？你对新老客户的风险把握究竟有多少呢,他们的信用好吗？你是否遇到出口信用保险公司也不肯保险的买家？对这样的客户你如何在安全的前提下将生意做大？你想正常提前获得出口退税吗？你想规避美元下跌风险，同时获得人民币升值收益吗？你想获得银行给你更大的贷款，同时又不占用你自己公司在银行的授信额度吗？你在赊销后还可以放心的睡觉，保证收款绝对安全吗？等等……..

ORACLESYNERGY9OracleSynergyLtd2008.05

出口企业最好的融资工具

国际保理什么是国际保理国际保理的基本流程国际保理的常见好处国际保理与出口信用保险的基本区别对保理认识的两个最常见误解三个案例简单分析适宜选择国际保理业务的各种情况小结－－“保理是最好的销售工具之一结束语

ORACLESYNERGY10OracleSynergyLtd2008.05一、什么是国际保理呢？简单的说：国际保理就是国际保付代理业务，它是国际贸易在赊销和承兑交单贸易结算方式下，保理商(银行)向出口商提供的服务，具体说指您作为出口商将出口赊销和承兑交单贸易项下产生的应收账款转让给保理商（中国的出口保理商现在都是银行，由进出口保理商共同提供下面多项综合性金融服务：1）买方（进口商）资信调查及评估，买方信用担保。2）货款催收、销售账户管理。3）出口贸易发票融资。下面我来详细解释这个1）、2）、3）ORACLESYNERGY11OracleSynergyLtd2008.05买方（进口商）资信调查及评估、

买方信用担保资信服务：对于你的任何一个客户，保理商都可以帮助你先调查对方的资信状况和付款纪录，帮助你了解其业务能力和资信。100%的全额信用保证：我们提供的买方信用担保是，只要在我们批准的买方的额度内，你们出口商都可以放心的赊销卖出的货物，如果对方因为信用和财力的原因无法支付，甚至对方公司破产，保理商（银行）都会100%在账期到期的120天内无条件给你们出口商全额支付。这样您就彻底消除了赊销项下的收款风险，可以安枕无忧了。

ORACLESYNERGY12OracleSynergyLtd2008.05货款催收、销售账户管理保理公司拥有货款信息系统，可以及时地显示出口企业不同客户销售项下的应收账款情况。内容包括：—应收账款账龄—应收账款客户集中度—应收账款支付情况保理公司拥有专业收款人员，专门从事应收账款的收集服务，针对不同行业、风险和客户付款习惯，采用不同催收手段，确保应收及时回笼并向客户及时提供回款报告ORACLESYNERGY13OracleSynergyLtd2008.05出口贸易发票融资出口商在保理商批准的买方信用额度内，当货物出口后，将开出的发票发及相关货运单据提供转让给出口保理商（银行），就可以获得最高相当于发票金额80%—95%的货款融资，其余部分将在进口保理商（银行）从进口商处收到货款并扣除保理费用的相关利息后，支付给出口商。ORACLESYNERGY14OracleSynergyLtd2008.05二、国际保理基本流程如下图：

（简单易行）

中国国外

出口商买方（进口商）出口保理商（银行）进口保理商（银行）1合约4出货2申请保理3核定买方信用额度/担保5发票转让6融资7付款8收汇ORACLESYNERGY15OracleSynergyLtd2008.05国际保理业务流程(案例)

国际保理业务流程本身并不复杂，下面以国际保理中最常用的双保理为例，对国际保理的业务流程进行介绍。

出口商为中国某压力锅生产商A公司，进口商为法国某大型超市B公司。

1、A公司经与B公司协商，欲采用赊销（OA）方式进行贸易。

2、A公司与国内某银行（为FCI成员）联系，向其提出办理国际保理业务的申请，向该银行提供与此笔赊销交易相关的背景资料。该银行经审查同意后，双方签订出口保理合同，出口商将其应收账款转让给该银行，该银行作为出口保理商负责保理业务的运作。

3、国内某银行选择法国一家银行（同样为FCI成员，双方通常签订过代理保理协议），作为进口保理商，应收账款被再次转让给该法国银行。与此同时，法国的银行对B公司的资信状况进行调查，并根据其资信状况核定一定的信用额度。B公司在该信用额度范围内，以赊销为付款条件下达订单。

4、A公司货物出口后，将正本发票、提单、原产地证书、质检证书等全套单据寄给B公司，并根据国内某银行的要求，将相关单据副本交给国内某银行。国内某银行可根据A公司的要求，按照外销发票票面金额的80％—95%，向A公司提供融资款项。

5、国内某银行通过FCI的电子数据交换系统，将相关单据通知法国某银行。法国某银行在发票载明的付款到期日前向B公司催收货款交付国内某银行，国内某银行向A公司付清尾款。

6、如果发票载明的付款到期日满90天，B公司仍未支付货款，法国某银行将按照发票票面金额的100％付款给A公司（这就是我们前面提到的保理业务最重要的功能之一，即保理商为出口商提供100%的信用担保）。16OracleSynergyLtd2008.05三、国际保理的常见好处信用担保：出口企业可以放心大胆的实行放账销售，而不用担心买方赖账，甚至破产的风险，所以，国际保理实际上是给出口企业的跨国销售进行了“信用保险”，在这一点上，它与现行的出口信用保险的意义是一样的。（国际保理与出口信用保险的区别后面介绍）很方便的从出口保理商（银行）融资：经过保理的应收账款不但安全，而且还能很方便的用上向出口保理商（或国内银行）贴现贷款。进口保理商提供了信贷额度：上述出口企业的贷款无需占用到出口企业已经在银行核定的授信额度，这样出口企业的资金就更加充足。提早回款结汇：这样就规避了美元下跌的风险，还可以享受到人民币升值的收益。提早外汇核销：经过保理的贴现部分可以作为外贸出口的正常核销，这对出口企业的合法提早退税是一个巨大的支持。改善财务报表：保理贴现的贷款不进入财务报表(属表外融资)，同时也减去了应收账款部分，这样，出口企来的财务报表就更加美化。调整其营销计划：出口商在长期的销售过程中，可借助保理商对进口商的信用了解与控制，及时了解进口商的最新变化，并据此实现更加科学和实际的营销战略。其他更多更有价值的好处将在后面的案例中叙述。ORACLESYNERGY17OracleSynergyLtd2008.05四、国际保理与出口信用保险的

基本区别：保理信用保险保险范国—信用风险是是—政治风险否是—产品质量否否索赔额度100%80-90%自动赔付是（120天）否（不确定）国外融资是否费用1%-2%0.25%-1%ORACLESYNERGY18OracleSynergyLtd2008.05出口保理和出口信用保险的特别比较是否融资比较：出口信用保险本身并不提供融资，（但目前为了扶持出口，国内银行也会凭保单给以一定额度的贷款）；但出口保理业务本身就可以提供融资。是否国际融资比较：出口信用保险不会获得国外融资贷款，但出口保理业务不但可以获得国内银行的贷款支持，还可以在一定的条件下，通过国外的金融机构（保理商或银行）获得融资贷款的支持。赔付金额比较（80%与100%）：出口信用保险的赔付额一般只占应收账款的80%左右，但是出口保理业务是全额赔付。账户管理功能比较：出口信用保险没有催收应收账款的服务和功能，更不会为出口企业管理出口账户，而出口保理商在国外的合作伙伴一进品保理商一般是资力雄厚的大企业，催收能力很强，并可以为出口企业提供出口账户管理索赔时间比较：出口信用保险的索赔程序复杂，且风险发生后索赔期限很长；出口保理业务则没有理赔程序，到期自动要付账。打官司能力比较：出口信用保险在法律诉讼方面对出口商的帮助不大，因为出口信用保险商对进口商的诉讼并不比出口商有优势，但进口保理商帮助出口商做这些事情就非常容易。赔付领域比较:出口信用保险可以包括政治险，而且地域包括得也相对较大，如东南亚、南美、中东等地区，这是出口信用保险商的扰势。目前保理主要做美国、欧洲、日本和其它部分经济相对发达国家。ORACLESYNERGY19OracleSynergyLtd2008.05保理和信用保险区别的不同运用国际贷款融资功能：购买出口信用保险，可以在国内的银行获得款的支持；而参加出口保理的企业不但可以在国内银行获得贷款支持，在必要的时候更加可以在国际上获得贷款融资的支持，这是很重要的一点。出口保理有买方信用放大的功能：信用保险只是基于买方的信用提供保险，要是买方信用不够,出口信用保险就无能为力，它缺乏信用放大的功能。而出口保理有买方信用放大的功能！基于以上两点，很多原来出口商认为不能做的业务通过保理都可以变成大有发展的业务！－－这是出口企业最需要了解的关键点（应该也是今天大家的主要收获，或者说，这个也是以后大家一定需要我们本支持的地方）！为了说明这个问题，请看下面两个国际保理的基本模式图。ORACLESYNERGY20OracleSynergyLtd2008.05国际保理的基本模式图：中国国外

供应商（1）供应商（2）供应商（3）供应商（4）出口商银行保理商(银行)进口商（1）进口商（2）进口商（3）进口商（4）零售商（N）零售商（N）零售商（N）零售商（N）ORACLESYNERGY21OracleSynergyLtd2008.05国外国内通行的保理模式

国外进口商国外国内保理商（银行）零售商（1）零售商（2）零售商（3）零售商（4）ORACLESYNERGY22OracleSynergyLtd2008.05五、对保理认识两个最常见误解“保理收费2%，保理很贵哦。”“我们公司从来都是收信用证的，出口保理就不用麻烦了。”下面我来加答上面这两个问题ORACLESYNERGY23OracleSynergyLtd2008.051.你相信保理收费可以便宜到零吗？“保理收费2%，保理好贵哦！—这个说法错在几个方面：首先，保理收费并不固定收取2%，在前面:“保理与出口信用保险的基本区别表”中,所列出的收费一般是1%—2%，具体多少与保理业务总金额和所保客户的资信等级等情况有关系。其次，不论费多少，都不能说保理很贵！因为“很贵”是给人一种“很不划算”和“很没有必要”的感觉，而实际上，如果大家搞明白运用保理所带来的真正的好处，就应该了解到，实际上，每一笔保理费用的支出，都应该是会给出口企业带来更大利益的！（这个问题我会在下面的两个图表中作出一个说明。）在特殊情况下，你们出口企业可以要求我们对自已的出口业务进行全程的保理，而你们出口企业在办理了所有的业务手续，享受到所有保理所带来的好处后，你们出口企业实际向我们保理商所支付的全部保理费用则可以低到几乎是零！请记住，出口企业保理费很低的保理业务并不少见，我在后面案例介绍中会告诉大家为什么保理业务差不多是这种特殊情况！ORACLESYNERGY24OracleSynergyLtd2008.051.保理融资费用负担很重吗？（续）没有保理有保理生产周期30天30天运输天数21天21天支付条件60天60天回款周期60天30天资金周转次数360/60＝6次360/30＝12次总资金/月＄1，000，000.00＄1，000，000.00月销售收入＄1，000，000.00＄1，000，000.00资金可支持的年销售量＄6，000，000.00＄12，000，000.00假定年销售利润5%＄300，000.00＄600，000.00保理成本－保费2%＄0.00＄20，000.00－利息8%年＄0.00＄80，000.00出口年净收入＄300，000.00＄500，000.00多创造的收入＄200，000.00ORACLESYNERGY25OracleSynergyLtd2008.051.保理融资费用负担很重吗？

（续）没有保理有保理生产周期30天30天运输天数21天21天支付条件60天60天回款周期60天30天资金周转次数360/60＝6次360/30＝12次总资金/月＄1，000，000.00＄1，000，000.00月销售收入＄1，000，000.00＄1，000，000.00资金可支持的年销售量＄6，000，000.00＄12，000，000.00假定年销售利润10%＄600，000.00＄1，200，000.00保理成本－保费2%＄0.00＄20，000.00－利息8%年＄0.00＄80，000.00出口年净收入＄600，000.00＄1，100，000.00多创造的收入＄500，000.00ORACLESYNERGY26OracleSynergyLtd2008.052.收信用证的公司就不要做保理吗？

上述观点更加大错特错首先，信用证需要进口商有较好的财力，如果你一定要求客户所有业务都要用信用证，将是极大的限制了进口商的进口采购能力，这也就是限制了你自己的出口销售量。其次，在美国的绝大部分进口商恰恰是那些资金实力相对比较弱，但确有很好的销售能力的公司，你强调收到信用证，等于就是放弃了这些最好的销售能力和销售渠道。再有，如果你去问一个一直给你开信用证的老客户，你主动取消他必须开证这个条件，转而采用赊销，他是否可以增加对你的产品的采购，我们试过太多的企业，绝大部分的进口商都会说可以更多的进货。也就是增加你的出口量。不仅如此，因为你主动取消信用证，则还有更多的进口商愿意支付更高的价格向你采购。（只要价格增加2%，你就等于没有支出保理费，如果是增加2%以上，则你不但增加了销售量，每一笔业务还增加了纯利！）以上可以看出，保理不仅仅是一个财务工具，而且是一个很好的销售工具。归根结底，聪明的出口企业会主动取消进口商的信用证，转而采用赊销，这才是充分利用了进口商的销售能力优势而不是它的资金优势。整个业务的资金优势可以通过与银行和保理商的合作来获得，这样才是最大限度的扩展了自己的出口销售。ORACLESYNERGY27OracleSynergyLtd2008.05六、三个案例分析：案例一：与没有资金与资信的进口商做大生意案例二：克服出口企业自己资金与资信不足案例三：成长中的进口商需要出口企业的支持保理完全可以解决出口企业所遇困境详细情况请看下面三个图形ORACLESYNERGY28OracleSynergyLtd2008.05案例一：与没有资金与资信的进口商做大生意出口信用保险不同意保险能否收到货款收款是否挪用回款是否及时库存不要过大生产能力没有问题可以大规模的销售自身资金是否充足没有关系希望赊销90天终端客户要保密公司需要利润来运作新公司无经营纪录（资信差）缺资金股东是一些有特别经验的销售主管团队销售能力很强出口商进口商零售商零售商零售商ORACLESYNERGY29OracleSynergyLtd2008.05案例二：克服出口企业自己资金与资信不足急需资金（咳！除了缺钱什么都不缺）眼看生意要跑掉中小企业原来一直用信用证打包贷款信用证金额太大国内银行额度用完购买了出口保险也不能贷款质量特别好生产能力没有问题急需货物正在寻找其他供应商可以下更大的订单老客户老生意大企业（很牛）一直开60天信用证产品供不应求出口商进口商零售商零售商零售商ORACLESYNERGY30OracleSynergyLtd2008.05案例三：成长中的进口商需要出口企业的支持急需融资需要收款保障出口商中小企业银行贷款不够条件自有资金不能完全支持90天赊销生产能力没有问题紧急求援要求赊销90天进口商老客户一直开信用证但信用证额度用完采购需求急剧扩大零售商零售商零售商ORACLESYNERGY31OracleSynergyLtd2008.05七、适宜选择国际保理业务的各种情况因买方（进口商）不能/不愿开具信用证或承兑汇票等，或由于卖方（出口商）不愿/不敢提供赊销付款方式，致使双方交易规模不能进一步扩大。卖方（出口商）准备采用远期赊销付款承兑方式（O/A或D/A），但对买方（进口商）的资信和财务能力存有疑虑。卖方（出口商）希望解除账户管理和应收账款追收的繁琐和麻烦，减少有关业务费用。买方（进口商）争取有利于自己的远期赊销付款或承兑方式（O/A或D/A），为打消卖方（出口商）对自身资信状况的疑虑。买方（进口商）欲优化进货手续，加快进货速度。ORACLESYNERGY32OracleSynergyLtd2008.05小结用好国际保理资源彻底消灭收款风险提前结汇及早退税扩大融资贷款规模成倍提高出口业绩ORACLESYNERGY33OracleSynergyLtd2008.05用好国际保理资源

—延展的国际保理模式

中国国外供应商（N）出口商进口商零售商（N）国内银行国外保理商ORACLESYNERGY34OracleSynergyLtd2008.05用好国际保理资源充分利用国际庞大、完善的信用查询评估系统---从传统保理只单纯查询美国进口商信用扩展到若干个零售商信用。（一般15天内回复）利用强大的收款功能---从传统保理的只单纯保证进口商的资金回笼延伸到最终零售商。用好国际融资---保理商（银行）在一定的条件下还可以为你的进口商直接提供跟单融资或贴现。（现在你的进口商客户有钱给你及时支付货款了！）

ORACLESYNERGY35OracleSynergyLtd2008.05彻底消除收款风险已经都解释过了，不再强调。ORACLESYNERGY36OracleSynergyLtd2008.05提前结汇及早退税您还可以马上办理结汇和提前核销退税，不需要等到60或90天你的客户支付的时候。因货款提前收回，还减少了美元贬值的风险，享受到人民币升值的收益。至少规避了汇率波动的风险。ORACLESYNERGY37OracleSynergyLtd2008.05扩大融资贷款规模在中国：您发货后马上获得资金融通，及时补充了营运资金。出口保理融资甚至无需您另外提供担保或抵押物，用的是保理商提供的额度。在特殊条件下，我们还可以为你设计：“P.O”融资方案，提供你采购资金的便利，实现出口前融资，这样您就不要再为资金短缺所困扰。在国外：可以代表你的买主提前给你支付销售款，您不需要等到账款到期。该项资金贴现也不占用您在银行的授信额度。中外结合：将使你彻底解除资金的后顾之忧，完全释放你们出口企业和进口商强大的生产经营与销售能力！ORACLESYNERGY38OracleSynergyLtd2008.05成倍提高出口业绩出口商利用保理，取得保理商提供的买方担保护伞，这样在买方信用有担保的前提下，可以大胆放心的给客户提供赊账销售。赊账销售，使许多买家由于资金不足原因而无法实现的采购和交易变为可能，定单量急剧增加。将现在赊销方式下的交易，比如赊账30天、赊账60天，主动进一步延长到90天，帮助买家进一步缓解资金压力，定单量也将进一步增加。在现有信用证条件下，可以不再要求买家开信用证，使买家作为抵押品的资金得到释放，解决了买方资金压力，订单量也要急剧增加.进口商减低了开证成本,销售价格也会提高。订单增加，使出口企业出口量上规模，实现规模效益，利润总量当然也同步成倍增加。实际上，保理所解决的是出口商和进口商买卖双方的资金压力，同时加速了双方的资金周转和回笼；更加增进了双方的信任.所以，巧妙地运用保理的综合性功能，成倍增加出口业绩是完全不成问题的。ORACLESYNERGY39OracleSynergyLtd2008.05主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税170