初级会计职称初级会计实务知识点汇总

初级会计职称初级会计实务知识点汇总第一章资产［基本要求］（一）掌握现金管理主要内容和现金核实、现金清查（二）掌握银行结算制度主要内容、银行存款核实与查对（三）掌握其余货币资金核实（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其余应收款核实（五）掌握交易性金融资产核实（六）掌握存货成本确实定、发出存货计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核实（八）掌握长久股权投资核实（九）掌握固定资产和投资性房地产核实（十）掌握无形资产核实（十一）熟悉长久股权投资核实范围（十二）熟悉无形资产内容（十三）熟悉其余资产核实（十四）了解应收款项、存货、长久股权投资、固定资产、采取成本模式进行后续计量投资性房地产和无形资产减值会计处理［考试内容］资产是企业过去交易或者事项形成、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益资源。资产按其实物形态，能够分为有形资产和无形资产，按其起源不一样，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不一样，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其余应收款、存货等，非流动资产又可分为长久股权投资、固定资产、无形资产及其余资产等。第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.单位应该按照《现金管理暂行条例》要求范围使用现金，并恪守关于库存现金限额要求。2.单位应该按照《现金管理暂行条例》要求加强现金收支管理。（二）现金账务处理单位应该设置现金总账和现金日志账，分别进行库存现金总分类核实和明细分类核实。（三）现金清查单位应该按要求进行现金清查，通常采取实地盘点法，对于清查结果应该编制现金盘点汇报单。假如账款不符，发觉有待查明原因现金短缺或溢余，应先经过“待处理财产损溢”科目核实。按管理权限报经同意后，分别情况处理。二、银行存款（一）银行存款账务处理单位应该设置银行存款总账和银行存款日志账，分别进行银行存款总分类核实和明细分类核实。（二）银行存款查对单位银行存款日志账账面余额应定时与开户银行转来“银行对账单”余额查对相符，最少每个月查对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应经过编制“银行存款余额调整表”调整相符。三、其余货币资金（一）其余货币资金内容其余货币资金是单位除现金、银行存款以外其余各种货币资金，主要包含银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款、外埠存款等。（二）其余货币资金账务处理为了反应和核实其余货币资金收支和结存情况，单位应该设置“其余货币资金”科目。按其余货币资金种类设置明细科目进行明细核实。第二节应收及预付款项应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生各项债权，包含应收款项和预付款项。应收款项包含应收票据、应收账款和其余应收款等，预付款项则是企业按照协议要求预付款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据内容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票。商业汇票是一个由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。商业汇票付款期限，最长不得超出六个月。依照承兑人不一样，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（二）应收票据账务处理为了反应和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应该设置“应收票据”科目进行核实。二、应收账款（一）应收账款内容应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接收劳务单位收取款项，主要包含企业销售商品或提供劳务等应向关于债务人收取价款及代购货单位垫付包装费、运杂费等。（二）应收账款账务处理为了反应和监督应收账款增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目标企业，预收账款也在“应收账款”科目核实。三、预付账款预付账款是企业按照协议要求预付款项，应该按照实际预付款项金额入账。企业应该设置“预付账款”科目，核实预付账款增减变动及其结存情况。预付款项情况不多企业，能够不设置“预付账款”科目，而直接经过“应付账款”科目核实。预付账款核实包含预付款项和收到货物两个方面。四、其余应收款（一）其余应收款内容其余应收款主要内容包含1.应收各种赔款、罚款；2.应收出租物租金；3.应收职员收取各种垫付款项；4.存出确保金；5.其余各种应收、暂付款项。（二）其余应收款账务处理其余应收款应该按实际发生金额入账。为了反应和监督其余应收款增减变动及其结存情况，企业应该设置“其余应收款”科目进行核实。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失确实认企业应该在资产负债表日对应收款项账面价值进行检验，有客观证据表明该应收款项发生减值，应该将该应收款项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）计提坏账准备账务处理企业应该设置“坏账准备”科目，核实应收款项坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提坏账准备应该计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：第三节交易性金融资产一、交易性金融资产内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有金融资产，比如企业以赚取差价为目标从二级市场购入股票、债券、基金等。二、交易性金融资产账务处理为了核实交易性金融资产取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应该设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。第四节存货一、存货内容、成本确实定和计价方法（一）存货内容存货是企业在日常活动中持有以备出售产品或商品、处于生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物料等，包含各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本确实定存货应该按照成本进行初始计量。存货成本包含采购成本、加工成本和其余成本。1.存货采购成本存货采购成本，包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其余可归属于存货采购成本费用。2.存货加工成本存货加工成本是在存货加工过程中发生追加费用，包含直接人工以及按照一定方法分配制造费用。3.存货其余成本存货其余成本是除采购成本、加工成本以外，使存货达成现在场所和状态所发生其余支出。企业设计产品发生设计费用通常应计入当期损益，不过为特定客户设计产品所发生、可直接确定设计费用应计人存货成本。（三）发出存货计价方法日常工作中，企业发出存货，能够按实际成本核实，也能够按计划成本核实。如采取计划成本核实，会计期末应调整为实际成本。企业应该依照各类存货实物流转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，合理地确定发出存货成本计算方法，以及当期发出存货实际成本。对于性质和用途相同存货，应该采取相同成本计算方法确定发出存货成本。在实际成本核实方式下，企业能够采取发出存货成本计价方法包含个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。二、原材料原材料日常收发及结存，能够采取实际成本核实，也能够采取计划成本核实。（一）采取实际成本核实账务处理材料按实际成本计价核实时，材料收发及结存，不论总分类核实还是明细分类核实，均按照实际成本计价。使用会计科目有“原材料”、“在途物资”等。（二）采取计划成本核实账务处理材料采取计划成本核实时，材料收发及结存，不论总分类核实还是明细分类核实，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本差异，经过“材料成本差异”科目核实。月末，计算本月发出材料应负担成本差异并进行分摊，依照领用材料用途计入相关资产成本或者当期损益，从而将发出材料计划成本调整为实际成本。本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期验收入库材料计划成本）×100%期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异÷期初结存材料计划成本×l00%发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率三、包装物（一）包装物内容包装物核实内容包含：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分包装物；2.随同商品出售而不单独计价包装物；3.随同商品出售而单独计价包装物；4.出租或出借给购置单位使用包装物。（二）包装物账务处理为了反应和监督包装物增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核实。四、低值易耗品（一）低值易耗品内容作为存货核实和管理低值易耗品，通常划分为通常工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具、其余用具等。（二）低值易耗品账务处理为了反应和监督低值易耗品增减变动及其结存情况，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品可采取一次转销法或分次摊销法进行核实。五、委托加工物资（一）委托加工物资内容和成本委托加工物资是企业委托外单位加工各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资成本包含加工中实际耗用物资成本、支付加工费用及应负担运杂费等，支付税金，包含委托加工物资所应负担消费税（指属于消费税应税范围加工物资）等。（二）委托加工物资账务处理为了反应和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应该设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也能够采取计划成本或售价进行核实，其方法与库存商品相同。六、库存商品（一）库存商品内容库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，能够按照协议要求条件送交订货单位，或能够作为商品对外销售产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售各种商品。（二）库存商品账务处理为了反应和监督库存商品增减变动及其结存情况，企业应该设置“库存商品”科目。商品流通企业库存商品还能够采取毛利率法和售价金额核实法进行日常核实。七、存货清查存货清查是经过对存货实地盘点，确定存货实有数量，并与账面结存数查对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符一个专门方法。为了反应企业在财产清查中查明各种存货盘盈、盘亏和毁损情况，企业应该设置“待处理财产损溢”科目。八、存货减值（一）存货跌价准备计提和转回资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货实际成本，如企业在存货成本日常核实中采取计划成本法、售价金额核实法等简化核实方法，则成本为经调整后实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货估量售价减去至完工时估量将要发生成本、估量销售费用以及相关税费后金额。可变现净值特征表现为存货预计未来净现金流量，而不是存货售价或协议价。存货成本高于其可变现净值，应该计提存货跌价准备，计人当期损益。以前减记存货价值影响原因已经消失，减记金额应该给予恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。（二）存货跌价准备账务处理企业应该设置“存货跌价准备”科目，核实存货存货跌价准备。第五节长久股权投资一、长久股权投资内容和核实方法（一）长久股权投资内容长久股权投资包含企业持有对其子企业、合营企业及联营企业权益性投资以及企业持有对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。（二）长久股权投资核实方法长久股权投资核实方法有两种：一是成本法，二是权益法。1.成本法核实长久股权投资范围（1）企业能够对被投资单位实施控制长久股权投资。企业对子企业长久股权投资应该采取成本法核实，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资。2.权益法核实长久股权投资范围企业对被投资单位具备共同控制或重大影响时，长久股权投资应该采取权益法核实。（1）企业对被投资单位具备共同控制长久股权投资。（2）企业对被投资单位具备重大影响长久股权投资。为了核实企业长久股权投资，企业应该设置“长久股权投资”、“投资收益”等科目。二、长久股权投资核实（一）采取成本法核实长久股权投资账务处理1.长久股权投资初始投资成本确实定除企业合并形成长久股权投资以外，以支付现金取得长久股权投资，应该按照实际支付购置价款作为初始投资成本。企业所发生与取得长久股权投资直接相关费用、税金及其余必要支出应计入长久股权投资初始投资成本。2.取得长久股权投资取得长久股权投资时，应按照初始投资成本计价。3.长久股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长久股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享受部分确认为投资收益。4.长久股权投资处置处置长久股权投资时，按实际取得价款与长久股权投资账面价值差额确认为投资损益，并应同时结转已计提长久股权投资减值准备。（二）采取权益法核实长久股权投资账务处理1.取得长久股权投资取得长久股权投资，长久股权投资初始投资成本大于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，不调整已确认初始投资成本，长久股权投资初始投资成本小于投资时应享受被投资单位可识别净资产公允价值份额，计人当期损益。2.投资损益确实认投资企业取得长久股权投资后，应该按照应享受或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程要求不属于投资企业净损益除外），调整长久股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。3.持有长久股权投资期间被投资单位全部者权益其余变动在持股百分比不变情况下，被投资单位除净损益外全部者权益其余变动，企业按持股百分比计算应享受份额，对应调整长久股权投资账面价值，同时增加或降低资本公积。4.长久股权投资处置处置长久股权投资时，按实际取得价款与长久股权投资账面价值差额确认为投资损益，并应同时结转已计提长久股权投资减值准备。三、长久股权投资减值（一）长久股权投资减值金额确实定1.企业对子企业、合营企业及联营企业长久股权投资企业对子企业、合营企业及联营企业长久股权投资在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，应该将该长久股权投资账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提对应资产减值准备。2.企业对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资企业对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，应该将该长久股权投资在资产负债表日账面价值，与按照类似金融资产当初市场收益率对未来现金流量折现确定现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长久股权投资减值账务处理企业计提长久股权投资减值准备，应该设置“长久股权投资减值准备”科目核实。长久股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产特征和分类1.固定资产特征固定资产是同时具备以下特征有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，（2）使用寿命超出一个会计年度。2.固定资产分类（1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（2）综合分类，即按固定资产经济用途和使用情况等综合分类，可把企业固定资产划分为七大类。为了核实固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核实固定资产取得、计提折旧、处置等情况。企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值，还应该设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核实。（二）固定资产取得1.外购固定资产企业外购固定资产，应按实际支付购置价款、相关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产取得成本。2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生必要支出，作为固定资产成本。（三）固定资产折旧1.计提折旧范围除以下情况外，企业应该对全部固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用固定资产；（2）单独计价入账土地。2.固定资产折旧方法企业应该依照与固定资产关于经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选取折旧方法包含年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应该按月计提折旧，计提折旧应该记入“累计折旧”科目，并依照用途计入相关资产成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用固定资产，其计提折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用固定资产，其计提折旧应计入制造费用，管理部门所使用固定资产，其计提折旧应计人管理费用；销售部门所使用固定资产，其计提折旧应计人销售费用；经营租出固定资产，其计提折旧额应计入其余业务成本。（四）固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件，应该计人固定资产成本，如有被替换部分，应同时将被替换部分账面价值从该固定资产原账面价值中扣除，不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等，应该在发生时计入当期损益。（五）固定资产处置固定资产处置包含固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应经过“固定资产清理”科目核实。（六）固定资产清查企业应定时或者最少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以确保固定资产核实真实性，充分挖掘企业现有固定资产潜力。在固定资产清查过程中，假如发觉盘盈、盘亏固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏汇报表。清查固定资产损溢，应及时查明原因，并按照要求程序报批处理。（七）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，企业应该将该固定资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提对应资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产（一）投资性房地产内容投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者二者兼有而持有房地产。主要包含已出租土地使用权、持有并准备增值后转让土地使用权和已出租建筑物。投资性房地产应该能够单独计量和出售。1.投资性房地产范围（1）已出租土地使用权。（2）持有并准备增值后转让土地使用权。（3）已出租建筑物。2.不属于投资性房地产范围以下项目不属于投资性房地产：（1）自用房地产。（2）作为存货房地产。（二）投资性房地产取得1.外购投资性房地产企业外购房地产，只有在购入同时开始出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。外购投资性房地产成本，包含购置价款、相关税费和可直接归属于该资产其余支出。2.自行建造投资性房地产企业自行建造或开发房地产，只有在自行建造或开发活动完成同时开始出租或用于资本增值，才能将自行建造房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产成本，由建造该项房地产达成预定可使用状态前发生必要支出组成，包含土地开发费、建筑成本、安装成本、应给予资本化借款费用、支付其余费用和分摊间接费用等。（三）投资性房地产后续计量1.采取成本模式进行后续计量投资性房地产采取成本模式进行后续计量投资性房地产，应该按照固定资产或无形资产关于要求，按期（月）计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象，经减值测试后确定发生减值，应该计提减值准备。2.采取公允价值模式进行后续计量投资性房地产企业有确凿证据表明其投资性房地产公允价值能够连续可靠取得，能够对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销，企业应该以资产负债表日公允价值为基础，调整其账面价值。3.投资性房地产后续计量模式变更为确保会计信息可比性，企业对投资性房地产计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得，且能够满足采取公允价值模式条件情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调整期初留存收益。已采取公允价值模式计量投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（四）投资性房地产处置企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应该将处置收入扣除其账面价值和相关税费后金额计人当期损益。第七节无形资产及其余资产一、无形资产（一）无形资产内容1.无形资产特征无形资产是企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产，具备三个主要特征：（1）不具备实物形态。（2）具备可识别性。（3）属于非货币性长久资产。2.无形资产组成无形资产主要包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（二）无形资产核实为了核实无形资产取得、摊销和处置等情况，企业应该设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值，还应该设置“无形资产减值准备”科目进行核实。1.无形资产取得无形资产应该按照成本进行初始计量。企业取得无形资产主要方式有外购、自行研究开发等。（1）外购无形资产。外购无形资产成本包含购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达成预定用途所发生其余支出。（2）自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生研发支出，不满足资本化条件，计入当期损益，满足资本化条件，计入研发支出。研究开发项目达成预定用途形成无形资产，转入无形资产。假如无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出，应将其所发生研发支出全部费用化，计入当期损益。2.无形资产摊销（1）无形资产摊销范围企业应该于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限无形资产应进行摊销。使用寿命不确定无形资产不应摊销。（2）无形资产摊销使用寿命有限无形资产，其残值应该视为零。对于使用寿命有限无形资产应该自供使用（即其达成预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包含直线法、生产总量法等。企业应该按月对无形资产进行摊销。无形资产摊销额通常应该计入当期损益。企业自用无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租无形资产，其摊销金额计入其余业务成本，某项无形资产包含经济利益经过所生产产品或其余资产实现，其摊销金额应该计入相关资产成本。3.无形资产处置企业处置无形资产，应该将取得价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后差额计入营业外收入或营业外支出。4.无形资产减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，企业应该将该无形资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提对应资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、其余资产其余资产是除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长久股权投资、固定资产、无形资产等以外资产，如长久待摊费用等。长久待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊期限在一年以上各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出等。企业应设置“长久待摊费用”科目对这类项目进行核实。《初级会计实务》考试纲领——第二章负债[基本要求]（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款核实（二）掌握应付职员薪酬内容及其核实（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税核实（四）熟悉应付股利、应付利息和其余应付款核实（五）熟悉应交税费内容、其余应交税费核实（六）孰悉长久借款、应付债券和长久应付款核实[考试内容]负债是企业过去交易或者事项形成、预期会造成经济利益流出企业现时义务，具备以下特征（一）负债是企业负担现时义务（二）负债清偿预期会造成经济利益流出企业（三）负债是由过去交易或事项形成负债通常按其偿还时间长短划分为流动负债和长久负债两类。1.流动负债是将在1年或超出l年一个营业周期内偿还债务，主要包含短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应交税费、应付股利、其余应付款等。2.长久负债是偿还期在1年或超出l年一个营业周期以上债务，包含长久借款、应付债券、长久应付款等。第一节短期借款短期借款是企业向银行或其余金融机构等借入期限在l年以下（含1年）各种借款。企业应经过“短期借款”科目，核实短期借款取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款本金数额，借方登记偿还借款本金数额，余额在贷方，表示还未偿还短期借款。本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核实。企业从银行或其余金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。企业应该在资产负债表日按照计算确定短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，依照已预提利息，借记“应付利息”科目，依照应计利息，借记“财务费用”科目，依照应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第二节应付及预收款项一、应付账款第应付账款是企业因购置材料、商品或接收劳务等经营活动应支付款项。企业应经过“应付账款”科目核实应付账款发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购置材料、商品和接收劳务等而发生应付账款，借方登记偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款款项，或已冲销无法支付应付账款，余额通常在贷方，表示企业还未支付应付账款余额。本科目通常应该按照债权人设置明细科目进行明细核实。企业购入材料、商品等或接收劳务所产生应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款还未支付，依照关于凭证（发票账单、随货同行发票上记载实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付价款，贷记“应付账款”科目。企业接收供给单位提供劳务而发生应付未付款项，依照供给单位发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前应付款总额入账。因在折扣期限内付款取得现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。企业转销确实无法支付应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其余”科目。二、应付票据应付票据是企业购置材料、商品和接收劳务供给等而开出、承兑商业汇票，包含商业承兑正票和银行承兑汇票。企业应经过“应付票据”科目核实应付票据发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票面值及带息票据预提利息，借方登记支付票据金额，余额在贷方，表示企业还未到期商业汇票票面金额和应计未付利息。企业因购置材料、商品和接收劳务供给等而开出、承兑商业忙票，应该按其票面金额作为应付票据入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付银行承兑汇票手续费应该计人财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。应付票据到期支付票款时，应按票面金额给予结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。三、应付利息应付利息核实企业按照协议约定应支付利息，包含分期付息到期还本长久借款、企业债券等应支付利息。企业应该设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核实，该科目期末贷方余额反应企业按照协议约定应支付但还未支付利息。企业采取协议约定名义利率计算确定利息费用时，应按协议约定名义利率计算确定应付利息金额，记入“应付利息”科目，实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。四、预收账款预收账款是企业按照协议要求向购货单位预收款项。与应付账款不一样，预收账款所形成负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应经过“预收账款”科目核实预收账款取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生预收账款数额和购货单位补付账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销预收账款数额和退回购货方多付账款数额，余额通常在贷方，反应企业向购货单位预收款项但还未向购货方发货数额，如为借方余额，反应企业还未转销款项。企业应该按照购货单位设置明细科目进行明细核实。预收账款情况不多，也可不设“预收账款”科目，将预收款项直接记入“应收账款”科目标贷方。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现收入和应交增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节应付职员薪酬一、应付职员薪酬内容应付职员薪酬是企业依照关于要求应付给职员各种薪酬，包含职员工资、奖金、津贴和补助，职员福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职员教育经费，非货币性福利等因职员提供服务而产生义务。应付职员薪酬包含职员在职期间和离职后提供给职员全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职员配偶、儿女或其余被赡养人福利等，也属于职员薪酬。非货币性福利包含企业以自产产品发放给职员作为福利、将企业拥有资产无偿提供给职员使用和为职员无偿提供医疗保健服务等。二、应付职员薪酬核实企业应该经过“应付职员薪酬”科目，核实应付职员薪酬提取、结算、使用等情况。（一）确认应付职员薪酬处理企业应该在职员为其提供服务会计期间，依照职员提供服务受益对象，将应确认职员薪酬（包含货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职员薪酬。生产部门人员职员薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员职员薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员职员薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担职员薪酬，记人“在建工程”、“研发支出”等科目，外商投资企业按要求从净利润中提取职员奖励及福利基金，记入“利润分配——提取职员奖励及福利基金”科目。计量应付职员薪酬时，国家要求了计提基础和计提百分比，应按照国家要求标准计提。国家没有要求计提基础和计提百分比，企业应该依照历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职员薪酬。当期实际发生金额大于预计金额，应该补提应付职员薪酬，当期实际发生金额小于预计金额，应该冲回多提应付职员薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职员，应该依照受益对象，按照该产品公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有房屋等资产无偿提供给职员使用，应该依照受益对象，将该住房每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，而且同时借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职员无偿使用，应该依照受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职员薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象非货币性福利，直接计入当期损益和应付职员薪酬。（二）发放职员薪酬处理企业按照关于要求向职员支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职员薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，企业从应付职员薪酬中扣还各种款项（代垫家眷药费、个人所得税等），借记“应付职员薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其余应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业支付职员福利费、支付工会经费和职员教育经费用于工会运作和职员培训或按照国家关于要求缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职员薪酬——职员福利（或工会经费、职员教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业以自产产品作为职员薪酬发放给职员时，应确认主营业务收入，借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，包括增值税销项税额，还应进行对应处理。企业支付租赁住房等资产供职员无偿使用所发生租金，借记“应付职员薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第四节应交税费一、应交税费内容企业依照税法要求应交纳各种税费包含：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源赔偿费、印花税、耕地占用税等。企业应经过“应交税费”科目，总括反应各种税费交纳情况，并按照应交税费种类进行明细核实。该科目贷方登记应交纳各种税费等，借方登记实际交纳税费，期末余额通常在贷方，反应企业还未交纳税费，期末余额如在借方，反应企业多交或还未抵扣税费。企业交纳印花税、耕地占用税等不需要预计应交数税金，不经过“应交税费”科目核实。二、应交增值税核实（一）通常纳税企业为了核实企业应交增值税发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。企业从国内采购物资或接收应税劳务等，依照增值税专用发票上记载应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，依照专用发票上注明可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生退货，做相反会计分录。企业购入免税农产品，按照买价和要求扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按要求计算进项税额后差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购进生产用固定资产所支付增值税额，应计入增值税进项税额，能够从销项税额中抵扣，购进货物用于非应税项目，其所支付增值税额应计入购入货物成本。企业购进货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应经过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入关于科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职员薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失进项税额，应与遭受非常损失购进货物、在产品或库存商品成本一并处理。企业销售货物或者提供给税劳务，按照营业收入和应收取增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现营业收入，贷记“主营业务收入”、“其余业务收入”等科目。发生销售退回，做相反会计分录。企业将自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购置货物作为投资、分配给股东、赠予他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长久股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。.企业交纳增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。（二）小规模纳税企业小规模纳税人应该按照不含税销售额和要求增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供给税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享受进项税额抵扣权，其购进货物或接收应税劳务支付增值税直接计入关于货物或劳务成本。所以，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳增值税，借方登记已交纳增值税；期末贷方余额为还未交纳增值税，借方余额为多交纳增值税。小规模纳税人购进货物和接收应税劳务时支付增值税，直接计入关于货物和劳务成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。企业购入材料不能取得增值税专用发票，比照小规模纳税人进行处理，发生增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。三、应交消费税核实企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核实应交消费税发生、交纳情况。企业销售应税消费品应交消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；企业将生产应税消费品用于在建工程等非生产部门时，按要求应交纳俏费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，企业进口应税物资在进口步骤应交消费税，计入该项物资成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售，应将受托方代收代交消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按要求准予抵扣，应按已由受托方代收代交消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。四、应交营业税核实企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核实应交营业税发生、交纳情况。企业按照营业额及其适用税率，计算应交营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，企业出售不动产时，计算应交营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。五、应交所得税核实企业应在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目，核实企业交纳企业所得税。依照现行税法要求，应交所得税计算公式为：应交所得税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－允许抵免税额应纳税所得额是企业所得税计税依据，准确计算应纳税所得额是正确计算应交所得税前提。依照现行企业所得税纳税申报方法，企业应在会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法差异（包含收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）经过纳税调整明细表集中表现。六、其余应交税费核实对于除上述税金以外应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源赔偿费等，企业应该在“应交税费”科目下设置对应明细科目进行核实。企业应交城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税（或应交教育费附加）”科目。企业对外销售应税产品应交纳资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，企业自产自用应税产品而应交纳资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核实，转让时应交土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核实，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应交土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。企业按要求计算代扣代交职员个人所得税，借记“应付职员薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。企业应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源赔偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源赔偿费）”科目。第五节应付股利及其余应付款一、应付股利应付股利是企业依照股东大会或类似机构审议同意利润分配方案确定分配给投资者现金股利或利润。企业应经过“应付股利”科目，核实企业确定或宣告支付但还未实际支付现金股利或利润。企业依照股东大会或类似机构审议同意利润分配方案，确认应付给投资者现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。企业董事会或类似机构经过利润分配方案中拟分配股票股利或利润，不做账务处理。二、其余应付款其余应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外其余各项应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入确保金等。企业应经过“其余应付款”科目，核实其余应付款增减变动及其结存情况，并按照其余应付款项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核实。企业发生其余各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其余应付款”科目；支付或退回其余各种应付、暂收款项时，借记“其余应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。第六节长久借款长久借款是企业向银行或其余金融机构借入期限在1年以上（不含l年）各项借款。企业应经过“长久借款”科目，核实长久借款借入、偿还等情况。企业借入长久借款，应按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“长久借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长久借款——利息调整”科目。长久借款计算确定利息费用，应该按以下标准计入关于成本、费用：属于筹建期间，计入管理费用；属于生产经营期间，计入财务费用。假如长久借款用于购建固定资产，在固定资产还未达成预定可使用状态前，所发生应该资本化利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达成预定可使用状态后发生利息支出，以及按要求不予资本化利息支出，计人财务费用。长久借款按协议利率计算确定应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。企业偿还长久借款本金时，应按偿还金额，借记“长久借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按偿还利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。第七节应付债券及长久应付款一、应付债券应付债券是企业为筹集（长久）资金而发行债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核实应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。企业按面值发行债券时，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于按面值发行债券，在每期采取票面利率计算计提利息时，应该按照与长久借款相一致标准计入关于成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本债券，其按票面利率计算确定应付未付利息经过“应付利息”科目核实，对于一次还本付息债券，其按票面利率计算确定应付未付利息经过“应付债券——应计利息”科目核实。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定利息费用，应按照与长久借款相一致标准计入关于成本、费用。应付债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。二、长久应付款长久应付款是企业除长久借款和应付债券以外其余各种长久应付款项，包含应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生应付款项等。企业应设置“长久应付款”科目，用以核实企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付款项及偿还情况。（一）应付融资租赁款应付融资租赁款是企业融资租入固定资产而发生应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付最低租赁付款额。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长久应付款”科目，按发生初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长久应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。（二）以分期付款方式购入固定资产发生应付款企业分期付款购置固定资产时，固定资产成本以购置价款现值为基础确定，以实际支付价款作为长久应付款入账价值，二者之间差额作为未确认融资费用，应该在信用期间内采取实际利率法进行摊销。即按所购固定资产购置价款现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付金额，贷记“长久应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。支付购置价款时，借记“长久应付款”科目，贷记“银行存款”科目。《初级会计实务》考试纲领——第三章全部者权益[基本要求]（一）掌握实收资本核实（二）掌握资本公积起源及核实（三）掌握留存收益核实（四）熟悉利润分配内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润概念及内容[考试内容]全部者权益是企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益。企业全部者权益又称为股东权益。全部者权益起源包含全部者投入资本、直接计入全部者权益利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其余资本公积）、盈余公积和未分配利润组成。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，反应企业历年实现净利润留存于企业部分。第一节实收资本一、实收资本内容实收资本是企业按照章程要求或协议、协议约定，接收投资者投入企业资本。实收资本组成百分比或股东股权百分比，是确定全部者在企业全部者权益中份额基础，也是企业进行利润或股利分配主要依据。我国《企业法》要求，股东能够用货币出资，也能够用实物、知识产权、土地使用权等能够用货币估价并能够依法转让非货币财产作价出资；不过，法律、行政法规要求不得作为出资财产除外。企业应该对作为出资非货币财产评定作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评定作价有要求，从其要求。全体股东货币出资金额不得低于有限责任企业注册资本30%。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按要求准期缴足出资额，企业能够依法追究投资者违约责任。二、实收资本核实除股份有限企业外，其余企业应设置“实收资本”科目，核实投资者投入资本增减变动情况。股份有限企业应设置“股本”科目核实企业实际发行股票面值总额。（一）接收现金资产投资企业接收现金资产投资时，应以实际收到金额或存入企业开户银行金额，借记“银行存款”等科目，按投资协议或协议约定投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行金额超出投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。股份有限企业发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额，贷记“股本”科目，实际收到金额与该股本之间差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限企业发行股票发生手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。（二）接收非现金资产投资企业接收固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资协议或协议约定价值（不公允除外）作为固定资产、无形资产入账价值，按投资协议或协议约定投资者在企业注册资本或股本中所占份额部分作为实收资本或股本入账，投资协议或协议约定价值（不公允除外）超出投资者在企业注册资本或股本中所占份额部分，计入资本公积。（三）实收资本（或股本）变动企业按要求接收投资者追加投资时，核实标准与投资者首次投入时相同。企业采取资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资百分比计算确定各投资者对应增加出资额。企业按法定程序报经同意降低注册资本，按降低注册资本金额降低实收资本。股份有限企业采取收购本企业股票方式减资，按股票面值和注销股数计算股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减，应贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。假如购回股票支付价款低于面值总额，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。第二节资本公积一、资本公积起源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额部分，以及直接计入全部者权益利得和损失等。资本公积包含资本溢价（或股本溢价）和直接计入全部者权益利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入全部者权益利得和损失是指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、与全部者投入资本或者向全部者分配利润无关利得或者损失，如企业长久股权投资采取权益法核实时，因被投资单位除净损益以外全部者权益其余变动，投资企业按应享受份额而增加或降低资本公积。另外，企业依照国家关于要求实施股权激励，假如在等候期内取消了授予权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩下等候期内应确认金额立刻计入当期损益，并同时确认资本公积。二、资本公积核实企业应经过“资本公积”科目核实资本公积增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其余资本公积”进行明细核实。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。第三节留存收益一、留存收益内容留存收益是企业从历年实现利润中提取或形成留存于企业内部积累，包含盈余公积和未分配利润两类。1.利润分配利润分配是企业依照国家关于要求和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润所进行分配。企业当年实现净利润加上年初未分配利润（或减去年初未填补亏损）和其余转入后余额，为可供分配利润。可供分配利润，按以下次序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。2.盈余公积盈余公积是企业按照关于要求从净利润中提取积累资金。企业制企业盈余公积包含法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是企业按照要求百分比从净利润中提取盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东会或股东大会决议提取盈余公积。企业提取盈余公积可用于填补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。3.未分配利润未分配利润是企业实现净利润经过填补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业、历年结存利润。二、留存收益核实企业应经过“盈余公积”科目，核实盈余公积提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核实。企业按要求提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积填补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算股票面值总额，贷记“股本”科目。企业应经过“利润分配”科目，核实企业利润分配（或亏损填补）和历年分配（或填补）后未分配利润（或未填补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核实。企业未分配利润经过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核实。年度终了，企业应将整年实现净利润或发生净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其余明细科目标余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配利润数额；如为借方余额，则表示累积未填补亏损数额。《初级会计实务》考试纲领——第四章收入[基本要求]（一）掌握销售商品收入金额确实定（二）掌握销售商品收入账务处理（三）掌握完工百分比去确认提供劳务收入账务处理（四）掌握让渡资产使用权使用费收入账务处理（五）掌握政府补助账务处理（六）熟悉销售商品收入确实认条件（七）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务开始和完成份属不一样会计期间等情况下提供劳务收入确实认标准（八）熟悉让渡资产使用权使用费收入确实认和计量标准（九）熟悉政府补助特征和主要形式[考试内容]收入是企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入，具备以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成经济利益总流入（二）收入会造成企业全部者权益增加（三）收入与全部者投入资本无关收入按企业从事日常活动性质分类1.销售商品收入销售商品收入是企业经过销售商品实现收入。2.提供劳务收入提供劳务收入是企业经过提供劳务实现收入。3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是企业经过让渡资产使用权实现收入。让渡资产使用权收入包含利息收入和使用费收入。收入按企业经营业务主次分类：收入按企业经营业务主次不一样，分为主营业务收入和其余业务收入。1.主营业务收入。2.其余业务收入。其余业务收入是企业为完成其经营目标所从事与经常性活动相关活动实现收入。第一节销售商品收入一、销售商品收入确实认销售商品收人同时满足以下条件，才能给予确认：（一）企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方（二）企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施控制（三）相关经济利益很可能流入企业（四）收入金额能够可靠地计量（五）相关已发生或将发生成本能够可靠地计量二、通常销售商品业务处理在进行销售商品会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所要求五个确认条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。企业判断销售商品收入满足确认条件，应该提供确凿证据。企业销售商品满足收入确认条件时，应该按照已收或应收协议或协议价款公允价值确定销售商品收入金额。通常情况下，从购货方已收或应收协议或协议价款即为其公允价值，应该以此确定销售商品收入金额。企业销售商品所实现收入以及结转相关销售成本，经过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核实。确认销售商品收入时，应按实际收到或应收金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品实际成本。三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件商品处理假如企业售出商品不符合销售商品收入确认五个条件，不应确认收入。为了单独反应已经发出但还未确认销售收入商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核实通常销售方式下已经发出但还未确认销售收入商品成本。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目标期末余额应并入资产负债表“存货”项目反应。发出商品不符合收入确认条件时，假如销售该商品纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。假如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。四、商业折扣、现金折扣和销售折让处理在包括现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额确实定方法以下：（一）商业折扣商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予价格扣除。企业销售商品包括商业折扣，应该按照扣除商业折扣后金额确定销售商品收入金额。（二）现金折扣现金折扣是债权人为激励债务人在要求期限内付款而向债务人提供债务扣除。现金折扣通惯用符号“折扣率／付款期限”表示。企业销售商品包括现金折扣，应该按照扣除现金折扣前金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，应注意销售方是按不包含增值税价款提供现金折扣，还是按包含增值税价款提供现金折扣，两种情况下购置方享受折扣金额不一样。（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后金额确认，已确认销售收入售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按要求允许扣减增值税税额，还应冲减已确认应交增值税销项税额。企业已经确认销售商品收入售出商品发生销售折让时，按应冲减销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明应冲减增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。假如发生销售折让时，企业还未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后金额确认。五、销售退回处理企业售出商品因为质量、品种不符合要求等原因而发生销售退回，应分别不一样情况进行会计处理：1.还未确认销售商品收入售出商品发生销售退回，应将已记入“发出商品”科目标商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。2.已确认销售商品收入售出商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，通常应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按要求允许扣减增值税税额，应同时冲减已确认应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用金额。已确认收入售出商品发生销售退回时，按应冲减销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明应冲减增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣，还应按相关财务费用调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。六、采取预收款方式销售商品处理预收款销售商品是购置方在商品还未收到前按协议或协议约定分期付款，销售方在收到最终一笔款项时才交货销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最终一笔款项才将商品交付购货方，表明商品全部权上主要风险和酬劳只有在收到最终一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收货款应确认为预收账款。采取预收账款方式销售商品，预收货款时，按预收货款金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。收到最终一笔款项发出商品时，按预收货款总额，借记“预收账款”科目，按收到最终一笔款项金额，借记“银行存款”等科目，按确定销售商品收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按开出增值税专用发票上注明增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时，按销售商品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。七、采取支付手续费方式委托代销商品处理采取支付手续费方式委托代销商品是委托方和受托方订立协议或协议，委托方依照协议或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照协议或协议要求价格销售代销商品销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收人，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付代销手续费计入销售费用，受托方应在代销商品销售后，按协议或协议约定方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。采取支付手续费方式代销商品，委托方已经发出但还未确认销售收入商品成本可经过“委托代销商品”科目核实。企业发出委托代销商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托方开具代销清单时，依照代销清单上庄明已销商品情况，按应收款项，借记“应收账款”等科目，按协议或协议价确定销售收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按应交增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转已销商品成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“委托代销商品”科目，委托方计算确定代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。受托方可经过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托方代销商品进行核实。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其余业务收入”等科目。八、销售材料等存货处理企业在日常后动中还可能发生对外销售不需用原材料、随同商品对外销售单独计价包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量标准比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现收入以及结转相关成本，经过“其余业务收入”、“其余业务成本”科目核实。企业销售原材料等确认其余业务收入时，按售价和应收取增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现其余业务收入，贷记“其余业务收人”科目，按增值税专用发票上注明增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转出售原材料等实际成本时，借记“其余业务成本”科目，贷记“原材料”