《纳税理论与实务》第六章 营业税

税法第六章营业税【本章要点】了解营业税概念、纳税义务人与扣缴义务人；了解我国“营改增”的主要内容；熟悉营业税的税目和税率；掌握不同税目营业额的确定及应纳税额的计算；掌握几种特殊经营行为的税务处理。导读案例第一节营业税概述第二节营业税的税目、税率第三节营业税的计算第四节营业税的申报缴纳课后讨论案例第一节营业税概述一、营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。二、营业税的纳税义务人

(一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。(二）纳税义务人的特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。（3）有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。二、营业税的扣缴义务人在现实生活中，为了加强税源控制，减少税收流失，《营业税暂行条例》和实施细则规定了扣缴义务人。一、营业税基本原理三、营业税与增值税的关系区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。

（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。第二节营业税的税目与税率一、营业税的税目一、营业税的税目（一）建筑业（二）金融保险业（三）文化体育业（四）娱乐业（五）服务业（六）转让无形资产（七）销售不动产二、营业税的税率税目、税率征收范围特殊项目

建筑业（3%）建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围3.钻井勘探、爆破勘探按建筑业征税金融保险业（5%）贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务——电信业（3%）包括基础电信业务和增值电信业务——文化体育业（3%）表演、其他文化、经营游览场所、体育业出租文化场所属于服务业—租赁业

娱乐业（5%～20%）音乐茶座、台球、游艺、网吧对中国境外单位或个人在境外向境内单位和个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税服务业（5%）代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业1.交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业—租赁业税目征税2.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税转让无形资产（5%）转让土地使用权、自然资源使用权1.土地租赁按照服务业—租赁业征税2.以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税销售不动产（5%）销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物以不动产投资入股，参与利润分配、共担风险不征营业税，投资后转让股权也不征收营业税【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。A.汽车修理应缴纳营业税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税【例题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【例题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入第三节营业税的计算北京联合大学生化学院一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

具体情况计税公式（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格×税率组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

其中价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。（3）所收款项全额上缴财政。二、各税目营业税计税依据的具体规定（一）建筑业：1．全额计税。2．特殊情况下的规定要点计算注意问题计税依据（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）税率3%自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。【例题·计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税

【例题·单选题】某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【例题·单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）万元。A.120B.174C.175.67D.192二、营业税计税依据的具体规定二、各税目营业税计税依据的具体规定（二）金融保险业（1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。（2）纳税人经营融资租赁业务（3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）（5）保险业（6）外币折算成人民币（7）金融企业发放贷款北京联合大学生化学院经批准的融资租赁未经批准的融资租赁所有权未转移所有权转移融资租赁服务业营业税增值税金融业营业税二、营业税计税依据的具体规定【例题·计算题】2011年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。计算2011年第三季度该商业银行应缴纳的营业税。【例题·单选题】某银行2011年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额为（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3二、营业税计税依据的具体规定某公司从事融资租赁业务，但未经中国银行批准经营，现以融资租赁的方式出租一批机械设备给承租方，合同约定租期为五年，每个季度初收取租金，我公司应如何缴增值税？如何开票？二、营业税计税依据的具体规定（三）文化体育业要点计算注意问题计税依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额税率3%【例题·单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（）。A.0.54万元B.0.64万元C.0.66万元D.0.90万元二、营业税计税依据的具体规定（四）娱乐业要点计算注意问题计税依据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费税率娱乐业税率由省级人民政府在5%～20%幅度内确定【例题·计算题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。计算该高尔夫球场本月应缴纳的营业税。（当地高尔夫球适用20%税率）

（五）服务业（1）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬（2）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额（注意不能扣广告制作费）（3）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税（5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营业税（6）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税

【例题·单选题】2010年10月，某广告公司为客户制作广告并取得广告业务收入300万元，发生广告制作支出14万元，向媒体支付广告发布费60万元；所属打字复印社取得营业收入54万元，购买纸张发生支出30万元；举办培训班并提供咨询服务取得收入38万元，同时发生资料费支出2万元。2010年10月该广告公司应缴纳营业税（）万元。

A.11.05

B.13.19

C.14.35

D.16.60（六）转让无形资产转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。【例题·单选题】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（

）万元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5（七）、销售不动产或受让土地使用权

1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。2011年1月28日起执行的个人转让房屋的营业税规定北京联合大学生化学院【例题·计算题】王先生因工作调动原因，2011年3月将在A市的两套房屋销售，一套为商业街的商铺，一套为普通住房，这两套房子均在2008年购入，原价分别为100万元和40万元，转让价为170万元和60万元，则王先生应纳的营业税是多少万元？二、营业税计税依据的具体规定（八）核定营业额

1．按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

2．按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

3．按下列公式核定：营业额=公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。二、营业税计税依据的具体规定（九）营业额的其他规定(1)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。(2)纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(3)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。(4)购置税控收款机抵免二、营业税计税依据的具体规定【例4-5】某公司2015年8月发生下列业务：（1）将一处店面出租给某文化公司经营网吧，租期两年，根据合同约定，出租方每月收取租金。当月发生装修费，由出租方承担，承租方代付装修费1万元，装修费从租金中扣除，扣除装修费后该公司当月取得租金收入4万元。（2）将闲置的办公室提供给社区作为社区图书室，每月收取租金2万元。（3）为老年人举办健康讲座取得门票收入15万元，支付场租2万元、劳务费1万元。（4）2013年1月以本公司原值为400万元的房产作抵押，向甲商业银行贷款240万元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入价为360万元，购入后发生装修等其他费用共计40万元。合同规定，抵押期间该房产由银行使用,公司不再支付利息。贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归已有，核定房产价值为450万元，银行向该公司支付了补价210万元。（5）该公司保龄球馆本月开业，并成立顾客会员俱乐部，向会员收取会费40万