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文档简介
建筑业
营改增政策培训【前言】营改增全面推开对建筑业的影响【第一讲】建筑业“营改增”政策解读一、基本概念二、政策要点(结合实例)【第二讲】营改增后建筑业经营模式分析及应对策略一、营改增后建筑业自建行为是否视同销售?
二、项目经理承包制的涉税风险及控制三、甲供材的涉税风险及控制四、分包工程的涉税风险及控制培训内容摘要影响之一:营改增新政是否存在重复征税?影响之二:原营业税政策特别是优惠政策是否完全平移?影响之三:试点前发生的业务如何处理?影响之四:全面营改增后,建筑业会面临哪些风险?如何应对?影响之五:全面营改增后,建筑业还有哪些涉税事项到地税办理?影响之六:全面营改增后,原来的营业税发票咋办?影响之七:全面营改增后,需要预缴增值税的情形有哪些?影响之八:建筑企业“营改增”需避开哪些风险?【前言】营改增全面推开对建筑业的影响影响之一:营改增新政是否存在重复征税?购进的旅客运输服务(原来的规定)、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务等五项服务不得抵扣进项税,免税项目不得开具增值税专用发票,存款利息不征收增值等规定,斩断了增值税链条,变相延续了营业税的重复征税。1、旅客运输服务——属于“交通运输服务”,不管是铁路,陆路,水路,航空,只要是载运旅客的服务,其进项税不得抵扣。纳税人常用的接受出租车服务,公交车服务,长途车服务,轮渡,客船,客机,火车客运,班车服务等,只要是载客行为,均不得抵扣进项税。[注]:(1)差旅费中的交通费,属于旅客运输服务的,进项税不能抵扣;(2)企业租入交通工具签订合同时应该注意哪些事项?2、贷款服务融资性售后回租,按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租中,出租人将标的物回租给承租人的利息部分属于贷款服务,承租人不能抵扣。2016年4月30日前已经执行尚未执行完毕的融资性售后回租合同,继续选择以前的政策执行的,承租人可以抵扣。
36号文件规定,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。仅限制支付给贷款方的上述费用不能抵扣,如果支付给贷款方之外的主体,这部分费用是否可以抵扣?
36文件只限制贷款服务不得抵扣,纳税人向银行支付的账户管理费,购买票据费用,手续费等等其他的费用,从文件来看,不属于贷款服务,可以抵扣。[注]刷卡费能否开具专票呢?3、生活服务(1)餐饮服务——同时提供饮食和饮食场所无论是用于业务交际、集体福利或个人消费的,或者是用在会议费或差旅费等,均不能抵扣。[注]将餐饮服务包含在会议费或差旅费中一并取得发票,是否可以抵扣进项税?(2)住宿服务——住宿费不属于餐饮服务,如果不属于集体福利、个人消费等情况,可以抵扣进项税。[注]因公司业务需要接待客人或贵宾的住宿费能否抵扣?
为高管提供常年住宿费能否抵扣?(3)旅游娱乐服务——[注]外出培训、学习由培训机构组织考察等能否抵扣?
未列举到的娱乐项目能否抵扣?(4)居民日常服务——满足居民个人及其家庭日常生活需求市容市政管理、婚庆、洗染、摄影扩印等服务。[注]如为企业提供这些服务,能否作为“其他生活服务”?影响之二:原营业税政策特别是优惠政策是否完全平移?《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》1、免征增值税2、即征即退3、扣减增值税规定4、金融企业发放贷款后,自结息日起90天内、外规定。5、个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;6、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第5条政策外,其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照本规定享受有关增值税优惠。[注]股权转让、非货币性资产对外投资是否计征增值税?投资政府土地改造项目关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告国家税务总局公告2013年第15号一些纳税人(以下称投资方)与地方政府合作,投资政府土地改造项目(包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作)。其中,土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行,投资方负责按计划支付土地整理所需资金;同时,投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同,协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作,并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时,地方政府将该地块进行挂牌出让,若成交价低于投资方投入的所有资金,亏损由投资方自行承担;若成交价超过投资方投入的所有资金,则所获收益归投资方。[注意]:投资是土地一级开发的比较特殊的形式,要满足下列条件:1、投资方仅是一个财务投资者,不参与项目运作;2、合同等证据必须列明风险共担的原则。江苏省地方税务局关于明确营业税若干征税问题的公告
苏地税规[2013]4号2013.6.9在建设工程项目中,政府或其委托的项目发起人(以下简称“项目发起人”)通过与投资者签订合同,投资者负责建设资金的筹集和项目建设,并在项目完工经验收合格后移交给项目发起人,由项目发起人按合同约定分次支付回购价款。对此类建设项目分别以下两种方式征收营业税:(一)投资者取得建设用地使用权,工程完工交付项目发起人的,对投资者应按照“销售不动产”税目征收营业税,其计税营业额为取得的全部回购价款。(二)建设用地使用权为项目发起人所有,投资者未取得建设用地使用权的,无论投资者是否具备建筑总承包资质,对其应认定为建筑业总承包方,按“建筑业”税目缴纳营业税。若投资者将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的回购款项扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。代建工程国税函[1998]554号:房地产开发企业(以下简称甲方)取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位(以下简称乙方)的要求进行施工,并按施工进度向乙方预收房款,工程完工后,甲方替乙方办理产权转移等手续。甲方的上述行为属于销售不动产,应按“销售不动产”税目征收营业税;如甲方自备施工力量修建该房屋,还应对甲方的自建行为,按“建筑业”税目征收营业税。关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题国税函[2007]645号
土地使用者转让、抵押或置换土地,无论其是否取得了该土地的使用权属证书,无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续,只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利,且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益,土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。财税[2003]16号单位和个人转让在建项目时,不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续,其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税:
1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发,但尚未进入施工阶段的在建项目,按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。
2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目,按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。
土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知国税函[2009]520号1、县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件,包括县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权文件,以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。2、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中,其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税;其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为,应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。营改增后差额计算销售额的问题1、营改增后劳务派遣如何开具增值税专用发票?财税[2003]16号:劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。劳务派遣营改增后增值税怎么缴?某劳务公司5月与甲厂签订合同,以劳务派遣形式派遣职工到甲厂,当月该劳务公司收甲厂16万元,同时当月该劳务公司代付给劳务工工资等合计12万元。
营业税下:当月应纳营业税=(16-12)*5%=0.2万元。
增值税下:当月应纳增值税=16/(1+6%)*6%=0.9万元。
从上述对比可以看到:
由于劳务派遣公司一般来说除了少量办公用品及办公房屋租赁以外,基本没有其他进项税,而计算时,由于《试点实施办法》并未规定劳务派遣差额征税,因此按一般政策,需全额征税。
很明显,如果最新《试点实施办法》后续不对劳务派遣出台新的政策的话,劳务派遣税负将比营改增前大大加重。[观像点]劳务娱派遣胡单位仅提供饺人力垫资源码的服略务,搬人员穷费用生相当乖于是栽代用爹工单圾位处恨理的抚,所狐以营歉业税予下是惭差额煤的处料理,羊增值晚税下丙,如云果要虾求对侵方提识供含断人员钳费用胞在内移的代路开的锅征收忠率3%的专污票或壳者是6%的专雨票,防对方意原来畏可是范差额代营业挥税,切比增六值税身抵扣众的爽裹快,联现在颗让人须家全矿额计钱增值挡税,立抵扣葵在哪体里?如所以艘如果订非要烦跟人共家要额总额搏在内朽计算刺的增铲值税浓专用歇发票页,劳港务派跌遣单惧位无活谅路了虾。营改绘增后芳:物业与公司保代收暑水电紫费、真暖气肉费问摩题山东迈国税物业哑公司稠代收柔水电鞋费、踢暖气炊费,太缴纳孕营业滴税时耻实行宾差额毕征税沫,开俭具代谅开普吉通发叹票,汽而营仪改增铜试点骡政策垄中并包未延浸续差民额征嗽税政佳策。对此中问题切,国杜家税值务总惨局正午在研霸究解仙决。在谁新的付政策社出台吗之前衫,可私暂按狠以下仅情况贼区分朴对待打:1、如钩果物乏业公昏司以矛自己窑名义浸为客泉户开傻具发辣票,您属于溉转售害行为段,应雪该按发发票注金额乌缴纳秧增值医税;2、如静果物待业公看司代阵收水虑电费郑、暖龙气费拣等,饮在总幻玉局明区确之适前,崖可暂啄按代恰购业臣务的掠原则糕掌握扬,同梨时具邪备以槽下条下件的棚,暂诱不征毛收增谱值税勤:(1)物盗业公仇司不关垫付颠资金犬;(2)自功来水掩公司鼻、电络力公统司、祸供热榴公司拢等(猛简称健销货尊方)德,将握发票脏开具请给客杆户,由并由螺物业峡公司弱将该妨项发遵票转龄交给芽客户夏;(3)物勤业公碌司按哀销货纸方实版际收勾取的谎销售劈燕额和泼增值嘱税额飞与客份户结深算货兴款,等并另粥外收参取手社续费据。关于按物业俱管理将营改树增问塔题1.营改贯增物寻业管名理公功司,课同时柴有房境屋租旁赁业绑务,戏可否恨开一保张租扣赁发皮票,挂再开慨一张尚物业待服务侦费发糠票,叨以区抖别不丸同税革率?答:财税按〔20菊16〕36号第三织十九传条规殃定,哈纳税烟人兼超营销脊售货胡物、抱劳务见、服捕务、尝无形貌资产趟或者形不动办产,喝适用奶不同灵税率妈或者岗征收岩率的接,应拼当分亚别核写算适炮用不系同税盼率或碍者征转收率温的销跨售额拐;未欣分别缓核算浸的,政从高屠适用锈税率防。因此座,可另以按走照不捕同税湾率分医别开匙具。益不同娱税率肆可以谣在同闹一张吩发票膜上开稼具。2.物业铺公司伐代开肃发商运管理真的房型屋租机赁,焦产权记不属项于物身业公浴司,注开具者发票鼠的税吓率是饲多少雄?答:出若由碑物业储给承止租方天开具沫增值啦税发巨票,掀应按衔照不侄动产开租赁同适用介税率意开具尿增值城发票踏。一傅般纳去税人粥适用贝税率绕为11薪%;小袍规模回纳税拳人适男用征酱收率暗为5%。3.物业时费及视水电适费可以以开耽具增尝值税赏专用宪发票鸭吗?答:岁租赁签给其门他个班人的吹情况喷下不始能开据具增鞠值税额专用仁发票携。用氏于与丙公司纪经营匪有关课的事资项可廊以开齿具增生值税约专用评发票于。4.物业蜘公司厦代自昨来水畏公司俯、供亦电局降收取既的水糖电费照开具饿什么简发票蜘?公孝司代滑收后蓬上交刊后自倍来水益公司标、供仗电局魂开具旁什么毕发票喘?答:爬物业储公司鸽代收贴的水沾电费丸,应技按销烦售货离物,岛适用秀税率溪开具鸭增值报税发链票。岁自来城水公需司、熟供电衫局给僚物业多公司幻玉可以础开具直增值徒税专绒用发骨票。影响街之三应:试点福前发雀生的渔业务如何偷处理私?1.试点垄纳税挂人发松生应宿税行路为,广按照币国家柿有关笛营业剂税政涛策规胞定差赠额征和收营拜业税惠的,排因取艳得的哲全部款价款饱和价施外费圾用不余足以润抵减付允许动扣除斤项目悉金额居,截睁至纳樱入营康改增哨试点久之日效前尚灿未扣熟除的往部分菜,不得辰在计镜算试箱点纳扛税人江增值拌税应抄税销碗售额逗时抵遇减,与应当臭向原帐主管典地税宵机关歪申请楼退还队营业者税。2.试点险纳税颈人发役生应霉税行锤为,槽在纳弱入营构改增只试点丹之日设前已烛缴纳唉营业蛾税,金营改括增试溜点后熔因发涛生退造款减筹除营量业额括的,版应当掀向原个主管财地税比机关芝申请迷退还歌已缴梨纳的飘营业险税。3.试点耀纳税粥人纳铲入营乘改增炉试点壶之日喷前发傅生的伙应税酒行为材,因熟税收件检查漂等原航因需辞要补训缴税亦款的岗,应参按照捐营业夸税政斧策规怖定补运缴营疮业税妻。影响勿之四贵:全面汇营改有增后,建利筑业间会面鲜临哪也些风高险?欠如何呀应对送?全面毒营改贤增后,企赞业会锅面临罚的风互险:1、刑巩事风追险——峡《雅5月1日营谋改增躺建没筑企隐业不境改变庭传统掠挂靠懒经营叛,要站么倒槽闭,引要么保坐牢讽!》2、税甩务风籍险——类《万达孔宋宁德:税帜务风流险无兔处不颂在、访无时牌不在拳,税带务管滴理理懒念必傍须改裳变》3、资葡金安佩全风余险——非法寨套现香等4、成央本核堂算、辱管理馆风险——合同察签订氧与业港务拆膜分等5、会备计信汤息泄猛露风破险——内外萍财报差的一动致、煮完整坚、匹陡配等6、营题运风督险——税总誉函〔20乏16〕14研8号(企业苍所得家税重勤点税考源和执高风嫁险事掌项团拌队)如何设应对旗?——应对蔑策略(一冻)从绿高税柿率向翅低税淘率、墙零税破率转熊化;(二棵)从辜不能社抵扣衣项向具可抵雕扣、待抵扣访更多昏税款次转化构;(三青)由赠自己牙组提稿供生再产、诉服务斑到进晒行产索品、匠服务悬外包兔,增妇加抵炸扣项末;(四页)集街团内煎各子证公司曲之间垂业务隶协调病配合饶,合夫理定凭价,奖实现怕税收我成本某最优超化。(五妨)流盖程再龙造、某吃透庙政策娇、细乏化环吩节、席分析床客户劲、强税化管畜理。如何际应对虑?——应对岛策略螺中的悔注意甲事项加强昏管理戒,防荷范风厦险1、项秩目纳诞税管振理——新与您旧、阳一般拘与简崖易计盈税、津同城斯与异瞒地项描目2、合同磁纳税跃管理——过渡畏期的映准备岛与今河后注脖意点墓(后鸦讲)公司疫章、圆合同孕章、各财务摆专用目章、挺企业拉证照躬、法漫人委则托书狮等,联不能批随便附使用。3、物当资纳扶税管秒理——专用左与混草用、街动产柱与不律动产基等4、发潜票事佳项管迷理——专票再与普晕票、巷开具参主体花与对织象、我时间塔与地慎点等5、申顽报事茄项管种理——税目李与税塘率、控预缴先与申麻报、袋差额妈与抵扒扣等6、财乎务会判计管脱理——职业百判断耻与规桑范核与算如何致应对己?——建筑菌业1、进项哄税额锣抵扣族是关女键2、重新部梳理炭选择椒供应康商3、加强辟财务削管理威和内澡控建泥设——工程虹投标认报价碎、合劳同协拦议管些理、绑货物演劳务急采购平、发碎票管起理传通送、甘会计狮稽核渗核算趣、实叨施报躬税清串缴等常管理拍环节4、关注检视同效销售诞和混眨合销献售5、重视仆挂靠完经营次的涉胞税风渴险全面营改取增后的建筑巾业税画负变块化的妄临界炸点如何由测算匀?“营垃改增韵”将滨冲击乎原有矮造价惊模式上,解闸构目鞠前的撑造价遗体系宴,其革课税己对象看、计习税方爱式以毯及计免税依峰据都侦将发认生重杯大变木化,工程煤计价啊规则妥、计络价依跟据、卵造价糟信息璃、合镰约规燃划等都拳发生稍深刻鲜的变仓革。建办款标[2济01挑6]乔4号工程泽造价=税前面工程毙造价怨×(1+浓11任%)。税前薪工程晋造价=人工拨费+材料陷费+机械睬费+管理原费+利润+规费+措施卡费(1)非煮分包卡工程(2)分凶包工量程(1)非呀分包陶工程临界糊点如何恢测算雅?假设裙一个疤项目贪定价10匙00加0万元妥(含毕税价秋)营补业税=1艘00钥00甚*3盼%=精30纠0万元增值座税:仿假设序可以得取得肯进项泽税额熊为X,则矩:增群值税=1功00虽00衔/1波.1汁1*岩11浸%-泪X=挖99珍0.览99讲-X如果葬营改筑增前柴后税吊负不萝变,卧则有扒:99剑0.储99否-X慨=3翼00得出侦:X=妙69主0.很99万元因此亮,可宴以得肚出如渠下结枣论:A:该临铺界点书税负谨需要点的增针值税但进项部税额羡占项婚目定签价(趟含税幸)的弓比例=6映90堡.9街9/坛10李00电0=伤6.柔91踏%因此麦,只击有建繁筑企叼业能唐够取柏得的挥进项哑税额胆占项尽目定衔价比滚例大于6.震91科%才会往低于础营改未增前裙的税葛负。B:如果巨企业肯能取识得17锅%的材从料进端项,袭材料鉴占比厚是多造少呢怨?假设躺建筑增企业菊能取产得增盯值税彻专用灾发票嫁且都致是17么%的税命率(航其他温税率邻暂不盗考虑颗):材料摆(不岂含税迈)=6标90都.9蠢9/甜17村%=但40匆64两.6丝式5万元材料成(含鸦税)=4唐06粥4.符65没*1汤.1寨7=仰47掩55微.6驳4万元材料和占项凉目定枝价的歼比例=4节75公5.外64津/1掘00守00救=4晓7.誓55堡%因此永,只吹有当17释%税率助的材摘料大捞于47故.5裕5%(含疑税)刻时税负炒才会王低于还营改畏增前教。(2)分闲包工浩程临界优点如何面测算门?原营塞业税祖制下云的建洪企税归负=(结击算工让程造亚价-分包摘造价虚)×3%,各报项费竖用均同为含塔税价产格。景(其该他附滩加税牌率不吧变)增值酿税制菌下的察建企厌增值画税税惜负率=(不含稼税收带入-进项歪税额)÷不啦含税梁收入只有户当进晒项税之额率>8誉%,增邪值税债制的临企业镜税负安率小技于原欺营业腥税率3%。但跨取得扰进项百税额柏率>8幅%谈何巨容易挥。[注]具体促为何铺是8%?建筑笔业不能闪取得凉进项蜓税发轧票的歪主要聚原因据调址查,惊问题恐的关胞键在瞧于理释论上汇可取攻得进窜项税终发票贯的部随分约付占总鸣收入夸的70躲%,而记实际碑上这沃个数同据是35锄%,加亲上理岩论上越也无兔法取竹得进卖项税盼发票围的部准分占骑总收忌入的30叮%,即啄实际淡上无饥法抵粮扣进鞭项税竿的支皆出占纽奉总收岗入比浸重达65类%左右语。建筑法业不能洪取得汁进项届税发结票的音主要警原因1、“件甲供廉材”攀现象绸比较译普遍——苏中蒜集团20铅11年钢湿材实险际发贪生数61拿.7珍7亿元溪,理矛论上亿可抵昆扣8.靠98亿元撑,而灾由于粒“甲炊供材明”数耀额较准大,减实际惭可抵煌扣的务进项遣税只马有3.处47亿元籍,占吐理论配数的38沟.7口%。即凳:所摆用钢碧材的60呜%以上荷拿不趟到进挑项税纷发票着。2、劳唉务用黑工无项法取骗得进嫩项税古发票——人工吩费占狮合同亚造价20珠%~野30瘦%,苏痒中集格团人激工费犬支出区占总单收入资比重艇达25款.5位7%,南封通四归建包灭括各垮类保期险在室内人法工费听支出幕占总走收入弟比重限超过30粥%。3、外蛛购商品品砼残的增搂值税残可抵蚁扣率惑较低宾,一亩般为6%(财税[2狭01仅4]术57号3%)而捕不是餐理论摊上的17瓣%,此项捎支出清占可扩抵扣秋支出苏项目殖总额乱的比胜重也锐较大劝,对非企业漏影响古很明找显。犹苏中追集团宜其外耳购商忘品砼挽支出畏占可叨抵扣肢支出流项目迅总额享高达23战%,仅鹊这一丸项就暖减少伏进项锹税抵界扣额25锋73翅5.阵93万元列,占握理论弹可抵食扣进甘项税岩额14捎.6槐%。4、装货饰企斤业材珠料繁闭杂,助供应柱商以耗个体仔户为冤主,焦大多花数无惯法提精供增洒值税巩发票葡。这些骡供应项商主个要提脑供由兰国税狠代开在点开脉具的田“国兴家税胖务局诞通用巧机打仔发票她”,战这类东发票斥也不骂能抵迅扣进嗽项税缸额。5、固延定资缴产折奴旧与亩设备著租金难以取得植进项跌税发坛票。按照邮规定于,只朋有实只行增史值税免后新政添置拾的机悟械设郑备方东可对晴进项羡税抵裂扣,欢而许信多大移企业骨动则飘上亿璃,甚目至十恭多亿瓜元资墓产(从县事公仁路、祥铁路障、地前铁施衔工的纳尤其舍多)告,如果呼固定趟资产肉折旧国及租店赁费咸用无灵法抵参扣,逃这将检是不绝小的哈负担酿。苏映中集浴团近叛三年太新添3.酿38亿元槽固定争资产藏,今嗽后短漂期内嫁不会捧大量瓜添置夫设备妹,仅创此一嘱项即肃减少简进项绢税抵丹扣达68个71稿.6辞2万元吴,占谨理论略可抵色扣的3.舌9%。6、水灿、电愿、气喇等能邀源消松耗无衡法取鄙得进均项税晒发票,因为勺一般盒情况肥下,仆工地捕临时便水电雷都是态用接做到甲诊方项象目总剪表之妈下的奴分表盼计算筋,施财工单篇位得拥不到鸦该项羡发票绒。7、筹与资成猫本。即从编银行托贷款尾付息舟后,胜无法贩取得问进项号税发舟票。沸特级性企业信一年铁所付遣贷款乒利息管,少毒则几弹百万鲁,多佩则上讲千万斧元。(施工碎企业览垫资肃成本躲税要爪交而党无法滚抵扣)8、企扯业在爪项目员上取毁得的兰合同顾毛利态(约3%左右智),释也不箭可能声得到性进项厘税发稀票。9、石研材及驰辅助盛材料。一是店小规米模纳慈税人刘没有腊增值亲税发蓬票;免二是蓬私人钱就地趣采砂绕石就裂地卖秋,连掠普通毫发票痕也开恋不出黑来。苏中邪集团20欺11年共贸采购这地材甚和辅平助材另料16恳.5凭4亿元悬,理番论上滩应该羽可抵尽扣进金项税2.偶4亿元管,实扶际只晒能抵摘扣45乘24万元程,80笨%以上岛无法藏抵扣辜。嘉洋先华联疑公司20鹅11年外运购石秩材21周52耻.2冒4万元红,占销企业态总收粉入的12叠.4池5%,但仇石材蔽的进虫货渠祸道主狭要在揪福建久,以兽私人骂开采热为主百,无饺增值添税发单票。10、“轿三角永债”纺导致柳施工行企业椒无法详及时悬足额驼取得平增值铁税发映票。由于万业主离工程具款支前付严舅重滞资后,殊施工艇企业介支付斩给材吨料商萄的材傻料款爷最多舅也只正有70趟%左右俩,材巡寿料商但没拿蛇到钱脖当然享不可城能开港足额预发票健给施珠工企慰业,乎这就龙为抵镇扣进匀项税赚带来包麻烦额。而猴税务贸机关处对建奶筑企连业收断入的胡确认剩,一摸般都背是按暑合同党约定际或结脾算收慈入来椒确认岩,即恭使存巾在应堪收账柱款,葬也不土能减是少或嘱推迟叫确认柏销项枣税额妄。有蹈的地磨方明步文规疫定,抛对工贪程项夹目的放付款令方式马是5:晨2:经2:粱1,即扮第一茄年付50欣%工程英款,裳第二尝年付20顿%,第斜三年洗付20蜓%,第狭四年梨付清肢余款孕。如搁果这花样收著取工制程款我,缴惭税又诞该用肿什么敞样方诵式?驱能否爹也按5:疲2:稻2:侮1交纳科增值薯税?磁这显泥然不单可能引。工跪程款侄被拖口几年优时间岗,但晌税款沃已全隔额扣典缴,窜时间凤差造贩成了亿施工暗企业圈税负橡增加派。影响宫之五挂:全面谜营改煌增后,建基筑业温还有呜哪些恩涉税眠事项肾到地结税办腥理?国家次税务缸总局恋公告20室16年第19号根据炮《税然收征烟收管非理法衣》、寻财税升〔20政16〕36号和缺税总够发〔20勇15〕15眼5号等缩慧有关奇规定亭,税幕务总可局决捕定,柴营业蚁税改粱征增淋值税驶后由嘱地税引机关醒继续擦受理纳税笑人销片售其否取得卧的不所动产顽和其疗他个柏人出纺租不翼动产啊的申青报缴方税和售代开钥增值溪税发御票业桂务,以汉方便匀纳税孩人办愉税。本公揉告自20郊16年5月1日起酬施行躁。注:筝西藏锡自治仅区只爽设立抢国家堂税务旅局,旷征收炒和管签理税凯务系头统负炼责的柏所有蚕项目态,但运是暂垂不征值收消苦费税也、房现产税拒、城俗镇土蚀地使糠用税谷、契宁税和页烟叶凡税。纳税人销售其取得的不动产的增值税房产税其他个人出租不动产的增值税资源税企业所得税耕地占用税个人所得税契税城镇土地使用税土地增值税印花税车船税城市维护建设税(部分)烟叶税影响辜之六柜:全面吼营改膝增后,原宴来的掀营业造税发圣票咋鸦办?自然异人出翁租房劈燕屋及刊销售递不动载产(灾不含坑住房霸)可代巧开专险票1.其他将个人岂销售抗其取娘得(半不含浓自建摩)的顷不动老产(矿不含朽其购阻买的廉住房武)可以兔由不带动产助所在薪地主画管地愉税机冰关代左开增旦值税往专用桑发票2.其他脆个人悦出租谷其取询得的妙不动让产(欲不含承住房碍)可以意由不庆动产券所在恢地主苹管国肚税机凤关代威开增秃值税改专用溉发票3.个人殃出租塑住房可以扫由住悼房所哥在地股主管借地税匀机关酸代开闪增值誉税专新用发字票4.根据劲《增老值税议暂行杰条例缠实施曲细则给》规才定:宵个人槐,是挺指个早体工圈商户视和其秧他个卫人。也就蹦是说岛,除闻了以歉上特尾殊情纹况,湖其他演个人额不得礼申请耕代开壤增值紫税专狮用发涂票。税总格函〔20互16〕14躁5号影响库之七跌:全面坦营改舒增后,需阿要预坡缴增广值税皇的情暗形有故哪些悟?国家词税务畜总局抓公告20谷16年第13号纳税雄人发灰生以总下情最形按烧规定渣在国释税机嘴关预禽缴增镇值税退:(一聋)纳需税人彻(不墙含其识他个隶人)薪跨县贝(市鸽)提跪供建慈筑服障务。(二竿)房絮地产批开发滔企业协预售高自行稍开发番的房赠地产门项目功。(三渡)纳沿税人特(不片含其煌他个累人)坦出租鞋与机嚼构所谱在地扫不在料同一僻县(属市)碌的不渡动产透。影响惠之八查:建筑滩企业坊“营佣改增缩慧”需兼避开哪些风险?1、接亲受或击善意裹接受预虚开案发票墓的风哨险2、增值政税进滚项税处额少膏转、苍迟转仁或多蛙转的死风险3、延迟傻缴纳纽奉税款暖、补援交滞思纳金跌的风术险4、视同毯销售关范围年扩大违、未乔申报赌纳税袭的风乞险5、面围临被摧“双胳打”梳的风正险——异地动项目6、财务抬未分兄开进览行会奇计核符算、薯从高违适用砖税率净的风邀险7、其他寇风险(1)认识调风险踏:未恰高度绒重视哄、积音极应虫对,椒以为栗营改事增只嫁与财辽务人厘员相购关;(2)采购坟决策悟风险:为降蜓低增落值税蓝税负畅率,只一味醉要求相供应蓄商提炸供专眼用发庄票,窑反而锹增高舌采购塞成本躺的风均险;(3)甲供汉工程嘱、清购包工懂建筑汗服务吃风险成:没铲有与私价格竟联动讽,合趟理选兵择征辽税方皆式;(4)销售近定价蔑与筹云划风彻险:油未很洲好理凡解增菊值税死原理扒,错哈误定命价,液损失兰利润记的风拒险。【第一讲】“营贞改增防”新束政解坏读一、赞基本雨概念(一)纳税星人(纳税伍人=单位+个人)在中剃华人交民共材和国拆境内脆(以愿下称享境内蚂)销售腊服务倦、无泡形资菊产或菊者不谊动产体(以镇下称拿应税假行为柔)的单僻位和下个人睁,为弯增值北税纳荣税人受,应眼当按怠照本舒办法脆缴纳端增值吼税,列不缴疫纳营贤业税倾。1、单位认:企业挤、行珠政单眉位、住事业红单位校、军代事单荣位、窝社会统团体练及其沸他单购位单位=企业+非企理业性错单位2、个人=个体紧工商嫩户+其他悄个人3、一般撞纳税邮人与坑小规援模纳佩税人企业忌、非革企业胸性单阿位、啦个体街工商济户均狭可为负一般判纳税统人或防小规蚂模纳钞税人其他谱个人蚀(自樱然人愉):梳小规沾模纳杜税人例:看个人聋出租处住房建,5%征收粱率减爽按1.吧5%计算厘应纳此税额4、纳建税人淋特殊霜规定惕。除单完位自剥营外案,还豆存在庸承包控经营变、承羽租经冷营、筝挂靠翅经营铜等方跑式。借究竟努以承叨包人族、承偶租人鼓、挂于靠人战为纳蒙税人睛,还钱是以世发包粗人、暂出租恒人、咱被挂拌靠人残为纳择税人就,这把取决缺于以喊谁的般名义看去经授营和心谁承套担法屋律责哄任。5、纳榆税人姑分类吧。纳著税人互分类毅主要扯根据命年销徒售额跌的大什小,役次要挎标准强是区每别纳岭税人奖的具猎体情谦况。页一般发情况丘下,本年销装售额胞超过腰规定蜘标准欧(50碎0万元备)则骡为一叮般纳楼税人煮,低常于该过标准斩则为聚小规帜模纳接税人裁。特别莲规定另:(1)如翼果纳坊税人府为个瞒人,唉则即覆使年拉销售械额超制过规梨定标隐准,闯也不岭能认刷定为扫一般令纳税容人;(2)个佛体户新或不互经常册发生柜应税亭行为饥的单稍位(级如事镜业单们位、铲行政联单位跳等)臂如果赚年销爹售额而超过宏规定楼标准苏,可世以选递择成英为小汁规模泽纳税时人;(3)年帮销售眠额未鸡超标苗准,要但是紫如果会计极核算款健全,可袍以成摆为一凡般纳峡税人彩。【说明】因一亚般纳漂税人炸与小型规模劲纳税舅人的位计税余方法扛不一写样,袄税负燃自然挪也有勤区别巡寿,上担述企芬业可拳以根胳据自如己的腹实际足情况棉选择却自己竿的纳挣税人查类型汉。[注]1、接源受地训税户除时,器营业徐税税锐率有3%、5%,小屈规模暂纳税亦人的溉销售静额标析准增洲么换获算?(1)年挣应税莲销售湖额,对是指壁纳税集人在撤连续慢不超计过12个月趟的经芹营期诞内累伶计应有征增化值税貌销售沃额,懒包括析减免说税销参售额桐以及竟按规杨定允纽奉许从宋销售坑额中幼差额顺扣除队的部够分。蓝如果啊该销按售额弄为含坐税的察,应制按照插征收挂率换合算为润不含和税的攀销售童额。(2)试话点纳波税人震营改根增试嘱点实庸施前家的应当税行杯为年漆销售危额按近以下赖公式惩换算悬:应税祥行为阳年销娱售额姻=连喷续不烘超过12个月革应税劫行为弦营业传额合链计÷译(1+柳3%)按规朋定差婆额征带收营厌业税唐的试窝点纳救税人锯,上罚述公县式中厌“应窑税行叔为营弃业额财”按片未扣老除前丹的营狐业额眉计算列。(3)试槽点纳赢税人重兼有将销售熄货物叶、提搜供加抢工修渡理修债配劳锡务和泡应税握行为象的,贸应税吐货物鼓及劳吨务销沸售额控与应堡税行挪为销群售额谱应分南别计今算,权分别搭适用吃增值奸税一早般纳屿税人吵资格骡认定输标准桨。2、偶背然发宣生不瓜动产垂销售孩的小弃规模务纳税甩人,眠是否棒认定巧为一腊般纳煌税人驼?增值牲税小招规模比纳税毙人偶似然发佣生的幼转让借不动份产的高销售态额,稠不计臣入应叔税行乏为年誓销售众额。营改截增试参点纳索税人仪在办牢理增牲值税森一般留纳税巨人资俱格登毁记后策,发竞生增势值税偷税怎、骗们取出且口退什税和椒虚开祥增值宿税扣桃税凭兔证等行别为的棉,主越管税泼务机恨关可尿以对洲其实劲行不少脏于6个月的纳坝税辅沙导期搏管理奸。有关俯辅导妄期管毒理的咐具体咏要求偷,按照《国家傍税务逗总局买关于炮印发<增值敞税一株般纳寒税人俭纳税拦辅导吨期管紫理办住法>的通咱知》匀(国等税发桂〔20踢10〕40号)。6、纳晴税人楚身份涨转换抚。登柳记为糕一般蚕纳税暮人后登,不蹲得再圾转回狭小规酬模纳怖税人睡。7、扣桌缴义关务人退规定倘。外送国单词位或哑个人辨在中红国境昌内发固生应号税行疾为,邪中国袭具有脱征税央权。欠此时按,若远外国锐单位异或个私人在栽境内霸没有五经营板机构胳,则壁境内宝购买蹲方为杀扣缴圣义务块人。8、合出并纳犹税人击。经属财政惑部和斜税务比总局姿批准盲,两她个以悦上纳选税人拒可以拌合并运纳税辣。9、增幻玉值税犁核算夜。纳洲税人循进行罪增值际税核专算核替算时熟,应必按照庭国家密统一域的会侧计制拴度[财会寄〔20慢12〕13号]进行滴。混合箭销售一项遵销售招行为付如果既涉敌及货线物又识涉及爪服务,为混合成销售。从事迁货物围的生均产、步批发惜或者沾零售夫的单诵位和滥个体以工商讽户的肾混合豪销售扔行为托,按辟照销盒售货椅物缴算纳增堵值税辉;[注]建材捐销售岩(含蛋安装炒)企溪业如躁何筹油划?阳(至佣少两谋种)其他握单位快和个祥体工晴商户良的混笋合销臭售行慎为,尸按照规销售计服务搂缴纳渣增值告税。[注]园林班绿化兰企业堆如何仙筹划巩?(荡至少赵两种晚)上述滔从事飘货物钓的生逢产、君批发普或者弹零售握的单厚位和赵个体系工商所户,底包括厕以从讽事货纹物的插生产昏、批寄发或组者零闹售为爱主,走并兼础营销羊售服里务的交单位烧和个违体工掉商户溉在内薯。兼营试点忌纳税舰人销霉售货骄物、撕加工约修理剂修配寸劳务傅、服钞务、幸无形汉资产蛛或者漂不动未产适嘱用不游同税卷率或唱者征循收率存的,应当印分别蒜核算适用摩不同喜税率墓或者蹦征收展率的恼销售慈额,未分炮别核涝算销售醋额的缠,按盗照以丹下方妙法适旗用税它率或浴者征考收率持:1.兼有舌不同佳税率院的销蛾售货耗物、世加工舅修理蜂修配庸劳务测、服洪务、呜无形禽资产让或者拨不动采产,豪从高发适用转税率而。2.兼有揉不同闪征收惠率的尊销售宇货物昂、加虹工修郊理修昂配劳臭务、钩服务丸、无岛形资荡产或犁者不剧动产继,从触高适访用征幸收率乔。3.兼有抄不同爆税率较和征圆收率陕的销芒售货那物、核加工桂修理偏修配径劳务常、服摇务、孤无形幅资产锁或者化不动脂产,朝从高捆适用宴税率奋。营改继增试掉点实零施前狮已取普得增蒜值税责一般层纳税贼人资签格并盘兼有仍应税纲行为肢的试峰点纳软税人膀,不洁需要敞重新怎登记岭一般汗纳税虾人资念格,滚由主谊管税笔务机团关制脚作、斯送达《税丈务事傍项通马知书渔》,告吸知纳帖税人筹即可雷。其棉兼有赠的应酱税行辆为,侧除文私件另鉴有规团定外岭,应售按照谎一般汽计税同方法浮计税说。二、征税检范围(六)现代服务6%研发和技术研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁融资租赁服务和经营租赁服务鉴证咨询认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务商务辅助企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务其他现代除上述服务以外的现代服务(七)生活服务6%
文化体育文化服务和体育服务教育医疗教育服务和医疗服务旅游娱乐旅游服务和娱乐服务餐饮住宿餐饮服务和住宿服务居民日常市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他生活除上述服务以外的生活服务(八)销售无形资产6%技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产不动产租赁、转让土地使用权,11%;有形动产租赁,17%。(九)销售不动产11%
建筑物、构筑物等。建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
2、征受税范狮围解丸读(1)水防路运铁输的带程租祝、期松租业升务,阿属于惑水路钢运输着服务混;[解读]:将“司远洋订运输言”修科改为按“水察路运杠输”有,标著志着目程租盲、期鼻租业坑务不狐仅限厅定于欺海运港还包碧括内裹河、构江、笑湖等促运输不。(2)其他饲建筑蜘服务醉,是拉指上闹列工痰程作暖业之霉外的只各种与工程档作业影服务敬,如植钻井盏(打浙井)破、拆数除建智筑物翁或者席构筑燥物、姨平整扔土地葵、园访林绿跑化、扬疏浚窗(不关包括宝航道戴疏浚亿)、垄建筑冈物平票移、呀搭脚酬手架撇、爆类破、矿山原穿孔赔、表钟面附俯着物逢(包抬括岩忠层、抱土层匙、沙织层等蹈)剥箱离和波清理等工绑程作强业。[解读]:航道魔疏浚仍作笛为港岛口码差头服扬务6%(物流径辅助筛服务—航空潮服务箭、港如口码感头服权务、酱货运柳客运持场站件服务计、打垫捞救滋助服嚷务、帖装卸硬搬运疤服务犬、仓塌储服鸣务和甘收派吓服务),圾增加鹅“建筑裁物平如移”吃等。(3)直接谢收费卖金融鸭服务——为货盒币资牺金融兵通及小其他辰金融纸业务逃提供汉相关蓝服务统并且哀收取沿费用哀的业是务活赵动。幅包括南提供鸽货币胶兑换袜、账联户管吧理、庆电子悄银行芽、信尊用卡蜻、信痛用证殃、财泽务担闪保、尽资产甜管理百、信蔬托管臭理、尼基金刑管理叠、金派融交湾易场贷所(逼平台莫)管友理、井资金宅结算科、资滔金清律算、白金融攻支付订等服挎务。[解读]:新设谢税目年,比素原来钢营业闭税“扇金融季经纪耍业”贤和“窃”其骑他金断融服守务要泥广。关金融扯经纪窃业中送的金障融代瓦理放鼻到“荡经纪脆代理逮服务生”中千。商务费辅助热服务颤,包修括企打业管傅理服探务(提供烦总部脚管理寺、投醒资与怨资产于管理惊、市据场管然理、物业冰管理、日勿常综额合管紧理等捆服务絮的业述务活副动)、经慢纪代期理服碧务(各类计经纪咏、中骑介、酷代理咐服务梨。包多括金著融代闸理、尊知识拦产权堆代理滴、货老物运逮输代亚理、糊代理跟报关狸、法石律代姐理、密房地遭产中救介、讽职业毒中介篇、婚跌姻中岁介、触代理赛记账闯、拍勇卖等)、人坏力资暴源服领务、泡安全誓保护辛服务涨。(4)其他亿金融尝商品敏转让县包括炼基金星、信气托、雁理财抹产品巾等各换类资零产管剃理产旦品和膜各种县金融送衍生各品的锡转让煤。[解读]:由于锻营业毫税对失其他诸金融间商品讯的范键围没切有明惭确界愧定,府征管巷中常胃引发据争议电,此杏处规闹定包序括“资产套管理酷产品托和金庄融衍快生品”。(5)车辆度停放奴服务壁、道碰路通型行服灾务(包勿括过等路费洞、过尘桥费茫、过赌闸费励等)刺等按客照不益动产驱经营辣租赁筐服务窄缴纳弱增值歪税。11尘%(6)货狮代、书代理抖报关蔑、知搜识产否权代拆理、叶代理循记账角等,挪统一寨归入喷“经密纪代拨理服左务”梨。(7)将线建筑低物、威构筑姓物等金不动昏产或邮者飞素机、奶车辆宜等有腐形动蜓产的隙广告个位出机租给扩其他抱单位缴或者稠个人父用于矮发布从广告尸,按快照经营芹租赁论服务缴纳揉增值著税。6%(委曾托方——广告茎公司刑、其份他企露业作层何处龄理?脖)(8)增脂加了“其第他现瓣代服品务”纵和“涉其他阴生活肥服务赞”,分隔别对减应不捆同的雁下游省企业柱抵扣茶政策压。(播宾馆慌、饭魂店洗肠涤费然如何面开票械?)(9)其他货税目殃注释(10)36号文愈对部韵分原炉有分捡类也疏进行劫了调鄙整(亲例如尊,原喜归入承现代马服务米业中文化颂创意唱服务担的商居标和害著作军权转摇让被归晌入销历售无韵形资乔产大鹊类)驱。(11)各税馆目的怒注释栏也在发原有芽的营建改增属试点还规定片和营虚业税程规定伞的基泽础上秧做了辉扩充生——衰值得百注意阿的是改,新闯版注殖释对嫩无形仔资产爬进行母了更祝加宽退泛的暴定义怠,连痰锁经器营权商、会停员权未、网密络游油戏虚扣拟道延具、源域名胡等资铃产的正出售脉也被题明确隐纳入群增值乘税范谁畴。3、缴杏与不矛缴增煎值税熔的规衬定经营光活动(有偿)缴纳据增值犯税,非经营活动伐不缴阀纳增膊值税道。非蓄经营提活动没包括樱:(1)单奴位收喘取的馅符合随条件贯的政斥府性霉基金盟或者拉行政剂事业启性收悠费。(2)单芝位或尾者个欲体工蜡商户阶聘用锹的员粒工为厅本单皆位或塘者雇叹主提麻供取详得工府资的种服务矿。(3)单绩位或估者个否体工汗商户终为聘殖用的秆员工截提供保服务蹦。(4)财岁政部拆和国掩家税振务总威局规茅定的叙其他租情形隐。[注]有偿释,是世指取稍得货疮币、泳货物摄或者贺其他裹经济鼻利益驶。原来锋“营眨业活屠动”大现在扫“经乳营活投动”屑区别瞧何在懂?经营——筹划绒、谋筛划、送计划帅、组奴织、朋治理捐、管隆理等找含义乌。营业——谋生寇计、待职业季、工们作、辅商业陶、服它务业舞、交节通运伞输业巴等经持营业去务。“增值贼税征盐收范吵围”界夸定除另卫有规纹定外(例钢外:满足下列四个捕条件问但不王需要童缴纳蜡增值锈税的想情形;视同齿销售),一般小应同怎时具简备以眠下四都个条招件:⑴应是税行捕为是踪蝶发生飞在境缴内;⑵应觉税行外为是晌属于戚《注桂释》喉范围谦内的阔业务拔活动柳;⑶应城税服到务是沫为他虚人提涌供的(自脱我服债务不滴征);⑷应记税行颜为是圾有偿散的。什么励是“其他筐经济勺利益”?——案例赢解析A.A公司伞将房笛屋与B公司就土地陆交换殿;B.C银行衔将房拥屋出强租给D饭店堤,而D饭店容长期态不付朋租金冷,后鲜经双常方协殊商,婆由银凶行在胡饭店遍就餐羡抵账睡;C.E房地咳产开暑发企屯业委病托F建筑止工程坑公司屯建造透房屋沸,双涂方在睁结算胳价款辆时,拥房地以产企忆业将租若干挂套房聪屋给植建筑局公司探冲抵丈工程勇款;D.H运输赞公司份与I汽车益修理蜜公司最商订无,H运输揭公司补为I汽车详修理唇公司庄免费混提供税运输佩服务循,I汽车厚修理我公司朗为其炮免费长提供梢汽车电维修遭作为卫回报信。[结论]其他傅经济碗利益衣是指非货之币、神货物拴形式提的收宽益,具解体包蜜括固搞定资沸产(悦不含江货物绍)货、生炎物资腥产(妇不含栏货物遥)罚、无绑形资阴产(扶包括润特许之权)岔、亡股权含投资差、存联货、冰不准戒备持逮有至舅到期肯的债智券投非资、层服务祥以及延有关回权益服等。4、境驼内应棍税行塔为缴养纳增潜值税,非境肝内销荷售服迅务或既者无废形资援产不绿缴增女值税凝。(1)在境胳内销偶售服锄务、掏无形榆资产况或者令不动仰产是升指:①服务痒(租笋赁不味动产谷除外谦)或丸者无榨形资冈产(宴自然舅资源组使用疯权除得外)傅的销剑售方鲜或者作购买乌方在图境内贸;②所销肠售或耳者租光赁的两不动粥产在垄境内狂;③所销袖售自送然资地源使受用权缠的自滨然资裳源在慌境内残;④财政练部和悔国家步税务布总局孔规定随的其苏他情宣形。(2)非境崇内销量售服挤务或作者无飞形资恩产包潜括:①境外四单位爪或者映个人彩向境辫内单龟位或肢者个逃人销宜售完目全在如境外发生的服最务。②境外匹单位朝或者舟个人港向境灵内单沿位或答者个廊人销故售完缩慧全在驾境外使用的无扬形资棉产。③境外采单位锻或者芽个人球向境勇内单盖位或陕者个封人出泄租完嫌全在得境外使用的有删形动诸产。④财政孟部和碰国家亭税务勺总局既规定叠的其切他情庙形。完全暂在境种外消喊费,后是指摄:1、服琴务的祖实际搅接收自方在坛境外锋,且窑与境泻内的瘦货物酿和不随动产定无关求;2、无累形资绑产完使全在厕境外昂使用站,且饶与境大内货物脾和不韵动产佣无关挑;3、财政摆部和杆国家占税务滑总局析规定去的其清他情辞形。[解读]1、对梢不属猎于在角境内环销售俯服务娇或者响无形闲资产筛的情贡形进菜行列搁
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