会计基础学生自学版

会计学基础1会计定义的解析确认计量报告关于一个实体的经济信息合理的经济决策记录2实体可以是法人，也可以是自然人，还可以是家庭。实体可以是企业、事业单位，也可以是政府机构、社团组织。但以企业为主。实体可以是一个单位，也可以是单位内部的分支机构，还可以是几个单位联合而成的更大的单位。3会计学与会计学科体系会计学研究内容：如何运用会计方法和技术对经济活动进行核算和监督。学科体系：按内容分类：p(12)财务会计学管理会计学成本会计学审计学税务会计预算会计（等）4按会计提供信息的服务对象划分，可将其分为财务会计和管理会计。财务会计:通过对企业经济业务信息的归纳，向企业以外的信息使用者传递真实财务信息的会计系统。5管理会计:以企业内部正确决策为服务对象，将管理理论与会计理论及会计方法相结合，利用现代方法，如数学模型等分析成本、市场因素，为决策者提供科学决策所需要的信息。特点：方法灵活；除成本会计外，一般不受会计制度与会计准则的约束。管理会计包括成本会计、责任会计、预算会计、规划与决策会计等。6第一章

总论17一、会计的基本职能核算职能监督职能转换报告输出确认输入记录计量信息货币监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督§1会计职能和目标8二、会计的特征以货币作为计量单位具有完整性，连续性，系统性以凭证为依据，严格遵循会计规范，具有一套科学的专门方法9三、会计目标会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活动应达到的境地或标准符合国家宏观经济管理的需要向财务会计报告使用者提供决策有用信息反映企业管理层受托责任的履行情况。10外部信息使用者：投资人债权人政府机构社会公众客户、供应商会计信息使用者内部信息使用者：董事会经理员工会计信息包括：财务状况、经营成果、现金流量11、一、会计核算方法包括：确认，计量，记录，报告确认初次确认——对经济业务产生的原始数据进行识别、筛选标准：经济业务是否能以货币计量，未来经济利益很可能流入或流出企业。再次确认——加工原始数据，并经过核算方法的使用形成帐簿资料§2会计程序和方法122、会计计量会计核算就是计量的过程。

计量的基础：历史成本重置成本（现行成本）可变现净值公允价值133、会计记录：其实质就是会计核算方法中的一个环节，即登记帐薄。4、会计报告会计报告的方法——编制会计报表主要的会计报表资产负债表——反映财务状况利润表——反映经营成果现金流量表---反映现金流动情况。14

会计核算方法：

是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、反映和日常监督所应用的方法。包括：设置帐户、复式计帐、填制和审核凭证、登记帐薄成本计算、财产清查编制会计报表

15会计主体：核算和监督的特定对象“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”------企业和业主是两个不同的主体------会计主体经营活动和其他主体的活动区分开。1、会计主体假设§3会计基本假设和会计信息质量要求16会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是其他假设的基础。

17持续经营：会计主体的经营活动在可预见的将来将延续，不会发生破产清算。企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提持续经营假设也不排除破产的可能性，企业一旦破产，持续经营假设就被清算基础取代。2、持续经营假设18会计分期：将持续经营的生产期间划分为连续，相同的期间，据以计算盈亏，编制报表。3、会计分期假设19货币计量，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记帐本位币，但报表要以人民币反映。

4、货币计量假设20二、权责发生制原则企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡属于当期已经实现的收入或已经发生的费用，无论其款项是否收到或支付，均应确认为当期的收入或费用凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或支付，也不能作为当期的收入或费用处理21收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，即只有实际收到的款项才作为收入，实际支付的款项才作为支出。行政事业单位常采用收付实现制22

三、会计信息质量特征：

可靠性、相关性、

可理解性、重要性、

可比性、一致性、

实质重于形式

谨慎性

及时性

231、可靠性又称真实性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。”24

2、相关性也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当与财务会计报告的使用者经济决策需要相关”253、可理解性要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”26

4、可比性原则

要求“企业提供的会计信息应该相互可比”（１）、不同企业相同会计期间可比27（2）、同一企业不同期间可比

可比性的实质：要求对相同或相似的业务采用相同的会计处理方法。28５、实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”296、及时性要求企业对已发生的交易和事项，应当及时收集，及时处理，及时报告，不得提前和延后。307、谨慎性又称稳健性原则或保守性原则，要求“应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”含义：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。31

8、重要性要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。”从质和量上来判断是否重要32案例6月5日，王某从事务所出纳处拿了280元现金给自己的孩子买玩具，会计将280元作为事务所的办公费支出，理由是王某是事务所的合伙人，事务所的钱也有王某的部分6月20日，事务所收到某外资企业的业务咨询费2000美金，直接计入美金帐户6月30日，支付下季度的房租3000元，全部作为6月的费用6月30日，收到万达公司预付的审计费，全部作为当月收入33第二部分

账户和复式记账234§1会计对象和会计要素一、会计对象的抽象分析会计的对象是指会计核算及管理的内容，即资金运动。资金是各种财产物资的货币表现。随着经济活动的进行，资金便产生了价值变动，即资金运动。

35二、会计对象的具体内容

会计要素

是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，使会计确认，计量有了具体对象，为编制报表提供了基本框架。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。36关于资产定义：过去的交易，事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特点：过去发生的现在企业拥有或控制未来有净现金的流入价值能可靠计量。37

资产分类（按流动性）

A流动资产流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：

流动资产Text货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款应收票据预付账款原材料生产成本库存商品存货38B长期资产长期资产是指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。长期资产主要包括：

长期资产长期股权投资固定资产无形资产39负债定义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出的利益能可靠计量40

负债的内容流动负债：短期借款应付及预收款项应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等负债长期负债：长期借款应付债券按偿还期（一年）划分41所有者权益定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余财产才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与

利润的分配42所有者权益的来源：实收资本：所有者投入资本公积盈余公积未分配利润统称为留存收益43某企业资产总额为5000万元，负债为1000万元，以银行存款500万元偿还借款，并以银行存款500万元购买固定资产后，该企业资产总额为（）万元。练习44收入定义：指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：企业的日常经营活动收入能引起企业所有者权益的增加会导致经济利益流入与所有者投入资本无关45广义收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益狭义收入：指主营业务收入和其他业务收入注意区分收入和利得收入的内容：46费用定义：是指企业日常活动发生的，或导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出特点：日常活动中发生的经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润最终会减少企业的所有者权益47

费用的内容：广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务成本、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务成本即营业费用。成本费用营业税金、期间费用、资产减值损失等

生产成本、劳务成本等

48利润定义：企业一定会计期间的经营成果。特点：包括收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，最终为所有者权益的增值49

利润的内容：利润总额营业利润净利润50

§2会计等式（一）、会计等式的含义及种类1.会计基本等式也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之间数量关系的表达式。512.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)

●定义：表明企业某一特定时点财务状况的等式。

资产=负债+所有者权益52

●对静态会计等式的理解●

▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少53▲第四：资产和权益的对应关系是综合对应，而非逐项的一一对应。▲第五：资产=负债+所有者权益在习惯上不能颠倒，必须左资产，右负债，这是基于国际惯例。

542）动态会计等式

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。

●组合方式：收入-费用=利润55静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店。开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；56

●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。

收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。

57动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？583）动态会计等式与基本会计等式期初：资产（初）

=负债（初）

+所有者权益（初）

期中：收入-费用=利润

期末：将收入与费用配比，计算利润

资产（末）=负债（末）

+所有者权益（初）

+利润将利润分配后:

资产=负债+所有者权益59例：某企业9月份的资产总额为50000元，负债总额为20000元。9月份发生如下业务：9月份取得收入共计24000元，发生费用共计15000元，则9月份该企业的所有者权益总额为（）603、建立会计等式的重要意义

★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。61（二）、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。622.经济业务的发生不会改变会计等式的平衡关系（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。63§3会计科目与帐户一、会计科目1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。2、设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。64损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目按会计要素分类3、会计科目的分类65按提供指标的详细程度分类总帐科目提供总括核算指标由国家财政部发布

明细分类科目是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。有企业根据需要自行制定明细科目提供详细具体指标66按提供指标的详细程度分类举例总帐科目明细分类科目美的格兰仕……东芝飞利浦……微波炉电磁炉……库存商品明细科目67二、帐户1、含义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是记录经济业务的增减变化的核算工具。2、会计账户的设置依据一级会计科目明细分类科目是设置总分类账户(总账)的依据是设置明细分类账（明细帐）的依据683.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.69区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额实务中，会计科目和帐户相互通用704、账户的结构1)、账户的结构——账户的格式会计科目日期和凭证号摘要金额的增加，减少余额71期初余额XXX本期增加额XXXX本期减少额XXX2）、账户的基本结构——“T”帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方会计科目右方期末余额XXX72§4复式记账一、记账方法概述记账方法指在账户中登记经济业务引起的会计数据增减变动的方法。单式计帐法复式计帐法73A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性74B、复式记账法1、含义

对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。形成科学完整的记账体系75借贷记账法D试算平衡C记账规则A理论依据B记账符号二、借贷记账法以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一种复式记账法。761、理论依据资产=负债+所有者权益2、记账符号与账户结构帐户中左方借，右方贷77收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资金来源表示：资金运用的存在形态资产+费用负债+所有者权益+收入=等式同一边具有相同的性质78借（-）贷（+）本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX本期收入增加数XXX本期发生额合计XXX

本期发生额合计XXX期末无余额

“收入类”账户79借（+）贷（-）本期费用增加数XXX本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX

本期发生额合计XXX

期末无余额

本期发生额合计XXX

“费用类”账户803、记账规则是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。

有借必有贷，借贷必相等81对应关系——账户之间的应借、应贷的关系对应账户——存在对应关系的账户。

借：银行存款100000

贷：实收资本100000对应关系1）、对应关系与对应账户对应账户4、帐户对应关系和会计分录822）、会计分录会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。

记账方向账户名称记账金额83

教学中会计分录的内容、格式及书写要求

84编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录85业务1、以银行存款6000元偿还银行借款。业务2、收到外商投资100000元存入银行业务3、以银行存款2500元，偿还前欠某工厂购货款业务4、以银行存款20000元购买设备一台业务5、采购员预借差旅费800元，以现金支付86会计分录的分类：

会计分录A简单会计分录B复合会计分录只涉及两个账户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。

87业务9、收到购货单位前欠的货款3000元，其中支票2700元存入银行，另收现金300元885、试算平衡是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡余额平衡试算平衡89发生额平衡——以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计动态平衡90余额平衡——以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。=全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计91试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方金额同时记错会计业务整个漏记全部重记方向颠倒用错账户92试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误93总结“借贷”记帐法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借、贷”作为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对发生的每笔经济业务在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行记录的一种复式记账方法。94第三章制造业基本业务核算本章主要内容筹资采购业务生产业务销售业务经营成果及其分配资金退出95第一节筹资业务的核算一、概述资金筹集的来源：投入（权益性筹资）借入（债权性筹资）资金的形式货币形式非货币形式：投资者也可以实物、无形资产等方式投入资本96二、权益性筹资的核算（一）账户的设置资本的实有数借实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）贷实收资本,反映投资者投入企业的资本金（属于注册资本金）的增减变动情况的。97股本溢价（发行价格大于面值部分）资本公积借贷转增资本数实有数资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资超过注册资本金或股本中所占份额以及接受捐赠财产等形成的资金。资本公积属于全体投资者。98“实收资本”的对应帐户取决于其取得的方式是什么。（1）以银行存款投入（2）以固定资产投入（3）以无形资产投入（4）资本公积转增资本99三、负债性筹资的核算（一）短期借款的核算短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款短期借款的核算包括取得借款、支付利息和归还借款三方面的会计处理。1001、账户的设置短期借款：核算借款的取得和偿还取得的短期借款借贷归还的短期借款期末尚未归还的短期借款短期借款101（二）长期借款的核算贷方登记取得的长期借款本金借方反映偿还的借款本金期末贷方余额反映未偿还的借款本金。102第二节生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算

固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。

固定资产的特征：（1）供经营中使用，而不是为了出售；（2）在性质上是长期的一般期限长于1年（3）在长期使用中保持实物形态。103（一）账户的设置

为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：

“固定资产”账户“在建工程”账户在建工程核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试过程中发生的一切费用。固定资产按原价核算企业固定资产的增减变动情况

104在建工程在建工程发生的支出完工工程转出的成本在建工程的成本固定资产增加的固定资产的原值减少的固定资产的原值期末固定资产的帐面原值105购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产贷：银行存款不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。

购入需要安装设备：借：在建工程贷：银行存款（二）账务核算106

安装过程中发生的费用：借：在建工程贷：原材料等

需要安装设备安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程

需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。107二、材料采购业务的核算材料采购业务是指制造企业为满足企业生产经营的需要，通过市场取得必要的材料物资所发生的经济业务。业务内容：购进材料办理入库（会发生一些挑选整理费）与往来单位结算相关费用108（一）帐户设置

企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。

A购入材料：

“材料采购”、“原材料”

B与供应商结算“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”

C应交税费—应交增值税

109

材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末库存材料的成本

期末未入库材料成本110反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项。在赊购业务中使用应付账款111应付账款反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项。在赊购业务中使用112应付票据购买时，向供货单位开出商业汇票时，设置该帐户。开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的票据上的款项，余额在贷方，反映尚未到期偿还的款项。在赊购业务中使用113应交税费——应交增殖税114材料采购成本的内容：材料买价材料运费（不包括市内运费）运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金（增值税除外）采购费用（二）原材料的计量115采购费分配计算步骤1.按照费用动因,确定分配标准。如，重量、买价等。（本例：重量）2.确定待分配费用总额（）3.计算分配率(每单位分配标准应承担费用)分配率=待分配费用总额÷分配标准合计（四）材料采购费用的分配116课堂练习以银行存款支付A、B两批材料的采购费用计1200元，以买价分配，A材料10000元，B材料5000元。117可以在每一批材料入库时进行结转也可以在期末一次性结转借：原材料贷：材料采购（五）材料验收入库的核算118第三节生产业务的核算一、概述

企业生产过程中发生的各项费用，称为生产费用，包括直接材料，直接人工，制造费用。生产费用最终要归集，分配到一定种类的产品上，形成产品成本。处在生产过程的产品称为在产品，产品完工入库，企业的在产品转化为产成品。119二、账户的设置生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用制造费用：核算生产车间为生产产品发生的各项间接费用库存商品：核算企业各种库存产成品的实际成本。累计折旧：核算固定资产的折旧应付职工薪酬：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资，职工福利费，社会保险费，工会经费等。120三、生产业务的核算

材料费用的核算领用材料时，按领料用途进行归集借：生产成本—X产品（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料1212.

人工费用的核算按用途和发生的部门归集通过“应付职工薪酬”借：生产成本-A-B（生产车间工人薪酬）

制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬1223.固定资产折旧按月计提折旧设置“累计折旧”按固定资产所处部门归集折旧费。借：制造费用（车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）贷：累计折旧

1234、制造费用的归集“制造费用”核算企业的生产车间为生产产品发生的间接费用。（属于产品共有，暂不能区分的）期末分配制造费用：借：生产成本—X产品贷：制造费用12412月1日，公司以银行存款支付车间办公费500，水电费600，劳动保险费800，共计1900元。12月20日，公司计算应付车间管理人员工资5000元。12月20日，根据上述车间管理人员工资的14%提取职工福利。课堂练习1255.制造费用的分配“制造费用”月末需要在各产品间进行分配

借：生产成本—X产品

贷：制造费用126常用分配方法：

生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原材料比例法等

制造费用分配率制造费用总额各产品分配标准总额某产品应分配的制造费=该产品分配标准X分配率=127例：车间本月共发生制造费用27900元，本车间生产A，B两种产品，其中A产品生产工时2000小时，B产品为1000小时。请按工时分配制造费用1286.完工产品成本的计算和结转月末，将生产成本在完工产品和在产品中分配将完工产品成本结转至库存商品中借：库存商品---XX

贷：生产成本---XXP101129第四节销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容按售价反映确认的销售收入按成本价结转产品的成本计算收取增值税的销项税额支付销售费用计算营业税金及附加130（一）帐户设置：1、主营业务收入主营业务收入借贷本期实现的收入期末结转至“本年利润”账户贷方数二、销售收入的确认1312、应收帐款由于赊销业务产生的，应向客户收取的款项。应收帐款借贷收回的应收帐款发生的应收帐款按客户名称设置明细账尚未收回的应收帐款1323、应收票据企业因销售产品，提供劳务收到的商业汇票。应收票据借贷本期收回的应收票据本期增加的应收票据按客户名称设置明细账期末企业持有的商业汇票的应收款项1334、应交税费—应交增值税企业因销售产品，提供劳务而应缴纳的增值税。应交税费--应交增值税借贷企业销售时应缴纳的增值税（销项税额）企业购货时应缴纳的增值税（进项税额）作分录时一定要写明三级明细134（二）、帐务处理：销售产品时：

借：银行存款（现销业务）应收帐款（赊购业务）应收票据（收到商业汇票）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）135三、销售成本的结转核算企业因销售商品，提供劳务而发生的实际成本主营业务成本借贷已售产品成本结转数期末结转至“本年利润”借方数136（二）、帐务处理结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品137（一）、帐户设置1、销售费用：核算企业销售过程中销售部门发生的各项费用四、销售费用及税金的核算销售费用借贷销售部门为了销售产品，各种费用的发生数期末，结转至“本年利润”借方数138营业税金及附加借贷当期计提的经营活动税费期末结转至“本年利润”借方数2、营业税金及附加由销售产品负担的税金。主要有：营业税，消费税，城市维护建设税，教育费附加等139发生销售费用：

借：销售费用

贷：银行存款计算税金：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应缴营业税（按实际税种列明）（二）、帐务处理140第五节利润形成及分配业务的核算一、利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用（等）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。141二、利润实现的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、技术咨询收入、提供运输等劳务。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。142其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”账户贷方数实现数其他业务成本借贷成本发生数期末结转至本年利润账户借方数143（二）营业外收支的核算内容营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等144营业外收入借贷期末结转至“本年利润”账户贷方数实现数营业外支出借贷成本发生数期末结转至本年利润账户借方数145期间费用包括管理费用，财务费用，销售费用（三）期间费用的核算管理费用：记录行政管理部门因管理活动而发生的费用。管理费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”146财务费用企业因筹资活动而发生的费用财务费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”147借:本年利润贷:费用类帐户借:收入类帐户贷:本年利润利润核算的第一步：结转本年的收入和费用148例：3月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入贷方35088960营业税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务成本借方765000销售费用借方192000财务费用借方148000管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000149本年利润借贷归集收入归集费用盈利额亏损额结转至“利润分配”账户贷方数所得税净利润150所得税费用借贷所得税费用结转至“本年利润”账户借方数本年应纳所得税=本年总利润X所得税率利润核算第二步：所得税的计算和结转151计算所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用152三、利润分配的核算分配的顺序：提取法定盈余公积金提取法定公益金向投资者分配利润153接上例：南江公司本年利润总额7,656,134元，所得税率为20%

154“利润分配”：核算企业的利润分配（或亏损）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损)利润分配借贷提取盈余公积向投资者分配利润未分配利润期初未分配利润年末从“本年利润”中转入的全年实现的净利润(本年净利润)累计亏损额155盈余公积借贷盈余公积的支用提取的盈余公积余额从净利润中提取的盈余公积“盈余公积”账户（所有者权益类帐户）核算企业从净利润中提取的盈余公积。156应付股利借贷实际支付的现金股利和利润尚未支付的现金股利或利润应支付的现金股利或利润“应付股利”核算企业经董事会或股东大会确定分配的现金股利或利润。157

举例

企业实现的净利润为5129609.8元

按10%计提法定盈余公积金

158按5%计提法定公益金按税后利润的20%向投资者分配利润

159应付利息借贷应计而未付的利息已经支付的利息数应付未付数应付利息主要记录借款产生的应付债权人的利息第六节资金退出业务一、偿还银行借款的核算160借入款项时：借：银行存款

贷：短期借款

每月预提利息时：借：财务费用

贷：应付利息账务核算161支付利息时：借：应付利息（支付以前各月）

财务费用（支付当月的）贷：银行存款归还借款时：借：短期借款

贷：银行存款16207年1月1日企业从银行借入6个月短期借款100000元，利率6%,协议规定每季末支付利息,到期一次还本。每月利息：500课堂练习163借：应交税金—应交所得税贷：银行存款二、税金缴纳三、利润分派借：应付股利贷：银行存款164第七章会计凭证第一节会计凭证意义和种类1

第二节原始凭证2第三节记帐凭证3第四节会计凭证的传递和保管45165第一节会计凭证概述

一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。二、会计凭证的种类（按取得的程序和用途）原始凭证记帐凭证166三、会计凭证的作用1、记录经济业务发生时、发生后；最初的、整理后的2、明确经济责任经手人、审核人等有关人员签章3、用于登记帐簿从序时记录到分类记录4、监督经济活动是否合理合法合规167第二节原始凭证的填制和审核原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，记录经济业务发生或完成情况的、明确经济责任的原始证明。168一.原始凭证基本内容1、原始凭证的名称2、原始凭证的填制日期、编号3、原始凭证接收单位的名称4、经济业务的内容、数量、金额等基本内容(body)5、填制单位签章(foot)head169二、原始凭证的种类1、按来源分类：

外来原始凭证

自制原始凭证2、按填制方法分类：

一次凭证

累计凭证

汇总原始凭证记帐编制凭证170三、原始凭证的填制方法（一）凭证填制方式1根据实际发生或完成的经济业务，由经办人直接填制，如“入库单”、“领料单2对有关经济业务加以归类、整理填制。如”制造费用分配表“3根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如”材料耗用汇总表“171（二）原始凭证填制的要求记录真实内容齐全手续齐备填制及时书写规范172四、原始凭证的审核真实性合法性合理性完整性正确性及时性经济内容的审核凭证形式的审核，技术性审核173第三节记账凭证记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务内容归类，用以确定会计分录，作为直接记帐依据的凭证。1741.记账凭证的名称2.记账凭证的填制日期和编号3.经济业务摘要4.会计分录5.记账标志和附件张数6.相关人员签字签章一、记帐凭证基本内容175记帐凭证与原始凭证的关系176记账凭证复式记账凭证二、记账凭证的种类收款凭证转账凭证付款凭证按填列方式分按适用的业务类型分单式记账凭证177优点：会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。缺点：不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。适用范围：大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。复式记账凭证复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。178优点：单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量。缺点：制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。单式记账凭证单式记账凭证是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。179复式记账凭证的种类收款凭证转账凭证付款凭证复式记账凭证180银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，为了避免重复记账，一般编制付款凭证而不编制收款凭证。注意1812、记账凭证填制的要求以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据；日期栏，一般应按填制日期填写。编号要规范；一笔业务许填制多张凭证的，采用分数编号。摘要填写要简明、正确；按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行；正确填写所附原始凭证张数；相关人员应签名或盖章。182四、记账凭证的审核合规性审查：与原始凭证核对完整性审查：凭证要素的完整正确性审查：会计分录的审查183一、会计凭证的传递第四节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起，到归档保管时止，在单位有关部门和人员之间的传递程序和传送时间。正确组织会计凭证的传递，可以及时传送会计信息，保证及时完成业务手续；可以及时据以记账；可以提高经济活动的效率。184二、会计凭证的保管定期归类装订，以便查阅。保证凭证安全，查阅凭证要有手续。按照规定期限保存凭证、销毁凭证。185整理：每月记账完毕，应把记账凭证及其所附原始凭证按其编号顺序进行整理，折叠整齐。装订：加上封面和封底，装订成册。保管：装订成册的会计凭证要按年分月顺序排列，并指定专人保管。需要借用的原始凭证经批准后能够复印，但不能抽出。销毁：任何人都无权自行随意销毁会计凭证。186第八章会计账簿

第一节账簿的意义和种类1第二节账簿的设置与登记2第四节更正错帐方法3187第一节会计账簿的意义和种类

一、会计账簿的意义账簿是按照会计科目开设账户,由帐页组成，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍188序时账分类账备查簿账簿二、会计账簿的种类普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账1、按用途分类总分类账明细分类账1892、按外表形式分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。订本式活页式卡片式190按帐页格式分类（p185）帐薄三栏式帐薄多栏式帐簿

数量金额式帐薄总帐，资本，负债帐采用收入，费用类帐户采用材料类帐户采用191192第二节会计账簿的设置与登记一、会计账簿设置原则▲满足管理需要▲全面反映▲严密精简▲便于计帐和查帐193账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页

格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用二、会计账簿基本内容194三、账簿登记和使用规则1、账簿的启用规则◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票2、账簿的登记规则◆根据凭证记账,登记内容齐全◆使用蓝黑墨水,红字限制使用(p187)账页连续登记,不得隔页跳行

195四、日记帐的设置和登记格式登记依据登记人员收入、付出、结存三栏式，订本式出纳人员现金收、付款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结登记要求（一）特种日记账的设置和登记1、现金日记账的设置和登记1962、银行存款日记账的设置和登记格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证、现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对197五、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记设置依据格式登记要求一级科目借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记登记依据198（三）、总帐和明细账的平行登记实际发生的经济业务记账凭证总分类账明细分类账199平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等200平行登记的结果：总帐的发生额=各明细帐发生额之和总帐的余额=各明细帐余额之和201原始凭证或记账凭证明细账总账记账凭证财产物资总账及明细账实物的数量、金额银行对账单明细账日记账银行存款日记账总账总账一、对账：p207概念：对账簿记录进行核对的工作。第三节对账与结账账证核对账账核对账实核对202二、结账（一）结账的概念：是在会计期间结束时将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，计算、登记本期发生额和期末余额的记账工作。按本期发生的经济业务全部登记入账按照权责发生制原则调整有关账项结转收入、费用结账：计算、登记本期发生额和期末余额203调整项目1、属于本期收入，但尚未收到的款项银行存款利息，按季收取，每月预提，冲减财务费用借：应收利息贷：财务费用2、属于本期费用，但尚未支付，如借款利息，应交税金3、本期已收款，但不属于本期的收入，如预收租金（p206)借：银行存款贷：预收账款借：其他业务收入贷：预收账款204（二）结账的方法按结账时间的不同月结季结年结2051划线更正法2红字更正法3补充登记法第四节更正错帐方法206（一）划线更正法适用范围：账簿记录中数字或文字错误。记帐凭证无误。操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。207（二）红字更正法适用范围1、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。208适用范围2、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入帐加以冲销例：用银行存款偿还前欠货款4500元209（三）补充登记法适用范围、记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭证，以此补充登记入账。例：4月26日，职工交来现金偿还借款500元。210一、按经济内容分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类第六章账户分类211二、按用途和结构分类账户用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录和提供什么核算指标账户结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。212账户按经济内容的分类是基本的、主要的分类，账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上的进一步分类，是对账户按经济内容分类的必要补充213账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间转汇、财务成果账户等八类。214第九章财产清查5

第一节财产清查的意义和种类1第二节财产清查的方法2第三节财产清查结果的处理3215第一节财产清查的意义及种类

通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的意义216

通过财产清查，提高会计核算资料质量,保证会计资料的真实性。有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资金周转。可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯彻执行。（二）财产清查的作用217二、财产清查的种类全面清查定期清查财产清查局部清查不定期清查按清查的范围按清查的时间218组织上的准备成立清理小组制定任务物质和业务上的准备会计人员准备好帐簿资料财产保管人员准备业务资料其他用具三、财产清理的准备工作219

确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存制和实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。第二节财产清查的方法一、存货的清查(一)确定财产物资账面结存数的方法220

永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少的数量，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。1、永续盘存制221

优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。缺点：工作量大，而且可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符的原因。222

实地盘存制又称账面盘存制，是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。2、实地盘存制223

优点：工作简单，工作量小。缺点：各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制发方法。224现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数注意事项现金盘点报告表的编制二、货币资金的清查方法（一）现金的清查225

银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对。二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。(二)银行存款的清查2261、未达帐企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。2272、未达帐的四种情况银行存款日记帐期初余额（略）……(1)6000………(2)60000期末余额：168000银行对帐单……(3)34000期初余额（略）………(4)40000期末余额：2280002283、银行存款余额调节表的编制40000340006000600001740001740002291、银行余额调节表不能作为记帐的依据。2、调整后的余额是企业能动用的最高额度注意230

结算往来款项核对一般采取“函证核对法”进行清查。即通过编制“往来款项对账单”同对方经济往来单位核对项目进行清查。三、结算往来账项的清查231第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理程序232账务处理的步骤

第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存账存对比表”（又叫“财产盈余报告单”）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数予实存数一致。第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿。233为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁及处理情况，应设置“待处理财产损益”科目。二、财产清查结果的账务处理234（一）货币资产盘盈盘亏的账务处理原则：现金长款应退回，无法退回的记入营业外收入；现金短缺的，应尽量追回，无法追回的确认为“管理费用”，或应有责任人赔偿的记入“其他应收款”发现短缺：借：待处理财产损益贷：现金找到原因：借：管理费用（无法查找责任人）其他应收款（有责任人）贷：待处理财产损益235发现盘盈：借：现金贷：待处理财产损益找到原因：借：待处理财产损益贷：营业外收入（无法查明原因）其他应付款（有责任人）236（二）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理1、存货盘盈、盘亏的处理原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入“其他应收款”，自然损耗记入“管理费用”，意外损失记入“营业外支出”；盘盈的存货冲减“管理费用”发现短缺：借：待处理财产损益

贷：原材料等找到原因：借：营业外支出（非正常损失）其他应收款（有责任人）管理费用（一般经营损失）贷：待处理财产损益

237发现盘盈：借：原材料等贷：待处理财产损益

找到原因：借：待处理财产损益

贷：管理费用238

2、固定资产盘盈、盘亏的处理盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”盘亏的固定资产先计入“待处理财产损益”，经批准后计入“营业外支出”2391、固定资产盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整P219240固定资产盘亏时：借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益

241处理方法：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；