北注协课件税法完毕sf讲义

第七章资源税法和土地考情分一、本章考情分（一）没有专门考核资源税的题。客观题年年都有（二）对于土地来说，近年考试特点可归结为花税、契税等。还有出租涉及的税的计算。二、本章的主要变在应纳税额部分，增加了煤炭资源税从价计征以及煤炭土地基本没有变化。知识点讲

第一节资源税纳税义务人、税目与税【例题·多选题关于资源税，以下说法正确的是 A.我国资源税属于对自然资源课税的范我国资源税属于对自然资源占用课税的范畴，A错；我国只选择7类资源产品课征，不属于论开采条件、资源等级、地理位置，都普遍课征，D一、纳税义资源税的纳税义务人是指在中民领域或是管辖海域从事应税矿产品开采或者合企业和其他单位，其他单位包括收购未税矿产品的户在内。【例题·多选题下列各项中，属于资源税纳税义务的人有 资源税进口不征，出口不退，A二、税目、税率及减、免税项（一）其他非金除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。具体内容看黑色金属有色金属盐盐（卤水决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务备案。）1开采或者生产应税产品过程中因意外事故或者自然等原因重大损失的）由省、、直辖市酌情决定减税或者免税，自2010年6月1日起在开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天，（二）资源税有从价定率和从量两种计征办法税税210%清理基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级拟定，结合当前煤炭行业实际情况，现行税费负担较高的地区要适当降低负担水平。省级需将拟的适用税率在公布前报财政部、国家税务。跨省煤田的适用税率由财政部、国家税确定（新增）对于开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；未分别核算或者不能【例题·单选题以下不课征资源税的项目有 D.开采后自用的铁矿【例题·单选题下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（AB【正确答案】A、（三）扣缴义务【例题·单选题【答案】一、计税依

第二节资源税计税依据与应纳税额的计（一）按其离岸价（不含计算销售折合率的规定也跟之前学习的一样（当天或者当月1日的汇率中间价，确定后1年内不（二）从量征收的计税依从量征收的计税依据为销售数量。具体规定为不能准确提供应税应税产品的产量或主管确定的折算比换算成的数量对于连续加工前无金属和非金属矿产计算为：∵选矿比＝∴耗用原矿数量＝以自产的液以外购的液体盐加【例题·单选题开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为()。D．【例题·单选题A.开采销售原油时的原油数B.销售铜矿石时向对方收取的价外费C.加工固体盐时使用的自产液体盐的数D.销售天然气时向方收取的销售额及其储备【答案】选项A：原油以销售额为资源税的计税依据;选项B：铜 销售数量为资源税的计税据;选项C：以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量二、应纳税额的计代扣代缴应纳税额＝【例题·单选题2（A.16万 C.22万 D.36万无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课【例题·单选题值税)元，同时还向方收取违约金23400元、优质费5850元;支付费用元(已比对)。已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月缴纳的资源税为()。A.900000B.900250C.901000D.901250【答案】税，其中销售额为销售应税产品向方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取 )÷(1+17%)]×5%=901250(元)自2014年12月1日起在范围内实施煤炭资源税从价计征，煤炭应税产品包原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的用于连续生产洗选洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的费用率由省、、直辖市财税部门或其地市为便于征管，对开采稠油、油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算为：【例题·计算题（2014年）某石油企业为一般，本月开采原油9000吨，其应纳资源税税额＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×10%＝270.3（万元）应纳税额＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×17%＝459.51（万元第三节资源税和征收管三、纳税义务发生时扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭四、纳税期资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，的纳税期限由主日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴，月1日起10日内申报纳税并结清上月。五、纳税地、在地省、、直辖市决定、如果应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购管缴纳【例题·多选题开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管缴纳资源扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地管缴在一省范围内开采应税产品的，纳税地点如需调整，由所在地省决扣代缴的资源税，应当向收购管缴纳，而不是开采地，B错。第四节土地纳税义务人与征税范土地是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入一、纳税义织。个人包括经营者，以及自然人。二、征税范（一）基本征税范用权一并转让（含存量房地产。“地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上的各种附属设施。基本范说1.等土地开发，不进行开发，即所谓“将生地变熟地，然后直接将空地出去。2.由于这种情况既发生了的转让又取得了收入，所以应纳入土地的征税范围。3.存量房地产的地产，其房屋所有人将房屋和土地使用权一不包括不包括未转让土地使用权的行为。是否发生转让行为主要以房地不征收土地。、（二）具体情况判、不同情税务处非营利的社会团体国家机关将房屋土房屋土地使用权没有转让不属于抵押期间并没有发生变更不属于征有而确定是否征收土地。对于以房地产抵债而发生房地属转让的，应列入土地的征税范围。住用房地产的，经当地核实，可免。的，应征收土地。进行投资和联营的，应当征收土地6.对于一方出地一方出双方合作建建成后按比例分房自用的暂免征收土让到兼并企业中的，暂免征收土地没有发生房地属的转移不属于征税无收入、无转让，不属于征税范围【例题·多选题下列不属于土地征税范围的是 C.父亲将赠与儿D.房地产企业代客开发、代建房地产开发企业将开发房地产转为企业自用或出租的，未发生转移，不征税；评估增值，未转移、也没有收入，不征税；家庭成员之间赠与，没有收入，不征税；房地产企业代客开发、代建的，没有转移，不征税。【例题·单选题下列情形中，应当计算缴纳土地的是（B、所有人通过希望工程将房屋赠与西部教育事C、甲企业出、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自【答案】土地是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。选项所有人通过中国境内非营利的社会团体国家机关将房屋赠与教育民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地的征税范围，不缴纳土地；选项C，对于一方出地、一方出，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地；选项D，房地产开发虽然取得了收入，但没有发生房地属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增一、税

第五节土 税率、 入与扣除项目（重点4，税速算扣除10250%100%53100%2004应纳土地税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系（上表中，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数二、应入的确转让房地产取得的应入应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益从收三、扣除项目的确A为取得土地使用权所支扣除项目是土地的难点所在。税法准予从转让收入额A为取得土地使用权所支（比如过户费指房地产开发项适用新建让的销售费用、用根据利息支出的情况分别采用不按转让房地产项目计算分摊并提供金C＝（AB）×5%根据税定计算确定；适用新建D市建设税、教育费附加及印花的印花税已在对从事房地产开发的可加适用新建让评估价格＝重置成本价×成新度折扣率评估价格须经当地确利息支出可以据实扣除的，不得高于商业银行同类同期利率计算的金额对于超过期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除全部使用自有，没有利息支出的，房地产开发费用按照方法2扣除房地产开发费用扣除的具体比例由省级规定1、2扣除项规评估价格＝凡不能取得评估价格但能提供购房的可按所载金额并从年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除项目时“每年”按购房所载日期起至售房开具之1既没有评估价格又不能提供购房的地方可付的地价款或出让金和按国家统一规定交纳的有关3.转让环节缴纳的税金数【例题·单选题（2011年万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地时，可扣除项目金额的合计数（A.639.6B.640.1C.760.1D.763.705%3%＝21.（万元因为无法取得评估价格所以按照购房所载金额从年度起转让年度止每年加计5扣除600（1＋45＝72（万对购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的准予作“与转让房地产有关的税金予以扣除但加计720＋2.6180.＝760.1（）一、增值额的确

第六节土 应纳税额的计【例题·多选题的【答案】二、应纳税额的计算方第一，确定收入总额；第二，计算扣除项目金额；第三，确定土地增值额；增值额＝应入－扣除项目第四，确定增值率，增值率＝增值额÷扣除项目；参看例题7—3【例题·计算题（2010年试题200916000万元，当月办好土地使用权权属。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司70％(30％尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承5800300同期银行利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20％转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。20104～6月该公司取得6014000销售过程中，共计发生用800万元、销售费用400万元。(说明：该公司适用的城市建设税税率为7％：教育费附加征收率为3％；契税税率为3％；其他开发费用扣除比例为5％。(3)计算该房地产开发公司的土地时应扣除的土地成本。(4)计算该房地产开发公司的土地时应扣除的开发成本。(5)计算该房地产开发公司的土地时应扣除的开发费用。(6)计算该房地产开发公司销售写字楼土地的增值额。(7)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地。（房屋出租的和销售的收入分别计税(6)该房地产开发公司销售写字楼土地的增值额＝14000－3460.80－4640－645.04(7)该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地＝2864×30%＝859.2（万元三、房地产开发企业土（一）土地的单土地以国家有关部门的房地产开发项目为单位进行，对于分期开发的项目，（二）土地的条符合下列情形之一的，应进行土地的符合下列情形之一的，主管可要求进行土地8585％，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；取得销售(预售)证满三年仍未销售完毕的申请注销税务登记但未办理土地手续的省规定的其他情况（三）非直接销售和自用房地产的收入确、房地产开发企业将开发产品用于职工福利、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿、由主管参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果未发生转移，不征收土地，在时不列收入，不扣除相应的成本和费用。或未全额开具的，以双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在前已发生补退房款的，应在计算土地时予以调整。（四）土地的扣除项房地产开发企业办理土地所的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费开发间接费用的凭证或资料不符合要求或不实的地方可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价资料结合房屋结构用途区位等因素，建成后属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除建成后无偿移交给、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具的，按所载金额予以扣除；未开具的【例题·单选题土地时房地产开发企业开发建造的与项目配套的等公共设施其成本费用可以扣除的情形是()。D.建成后属于全体业主【例题·单选题（2014年房地产开发企业进行土地时，下列各项中，允许在计算增值额时扣除的是（D、未取得建筑安装施工企业开具的质量保证【答案】（五）土地应报送的资应进行的，须在满足条件之日起90日内到主管办理手续；符合由主管可以要求的条件的，须在主管限定的期限内办理房地产开发企业土地申请、土地纳税申报表主管要求报送的其他与土地有关的证明资料等委托税务中介机构审核鉴证的项目还应报送中介机构出具《土（六）项目的审核鉴税务中介机构受托对项目审核鉴证时，应按规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，可以采信。（七）土地的核定征房地产开发企业有下列情形之一的，可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地。符合土地条件企业未按照规定的期限办理手续经责令限期清5%。（八）后再转让房地产的处在土地时未转让的房地产后销售或有偿转让的应按规定进行土地的纳税申报扣除项目金额按时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算单位建筑面积成本费用=时的扣除项目总金额÷的总建筑面（九）土地后应补缴的土地加收滞纳按规定预缴土地后补缴的土地在主管规定的期限内补【例题·计算题（2013年试题2013年7月，某市拟对辖区内某房地产开发公司开发的项目进行土地。该房地产开发公司提供该开发项目的资料如下2011380002012年5月开始动工建设，发生开发成本5000万元；银行凭证显示利息支出00020136802000020％投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。公司已按照3％的预征率预缴了土地600万元并聘请税务中介机构对该项目土5％[要求]：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，计算，需计算出合计数简要说明要求该公司进行土地的理由计算该公司土地时允许扣除的土地使用权支付金额计算该公司土地时允许扣除的营业税、城市建设税、教育费附加和地计算该公司土地时补缴的土地回答能否对补缴的土地征收滞纳金，简要说明理由回答对税务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信允许扣除的土地使用权支付金额=8000×(1+5％)=8400允许扣除的营业税城市建设税教育费附加和地方教育附加=20+3％+2％)=1120(允许扣除的项目金额合计=8400+5 +(8 (8 )×20％=14 =18870收入合计=20000