工程经济学适用于注册咨询考试复习讲义

第四章折旧与企业所得税一、折旧二、折耗三、现行税制的几种主要税金四、折旧对所得税的影响五、通货膨胀、折旧、所得税与税后现金流一、折旧1.概念：1）折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。3）固定资产的使用年限：物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。4）固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费r—净残值率，按3%~5%确定。折旧年限（n）——经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=P×r残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费2.折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法）——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。012F

年PD=?n分为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=1－5%10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元2）双倍余额递减法——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率=n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额=固定资产账面净值－预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序项目12345678910残值合计资产净值年折旧额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：419－2500×5%2=147万元3）年数总和法——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。年折旧率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F)年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：

固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序项目12345678910合计年折旧率年折旧额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年数总和折旧法第一年年折旧额=2375×18.18%=432万元第一年年折旧率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法。单位工作量折旧额D=P(1－r)n(n——规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/12例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。3.折旧法的比较采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。4.静态折旧法的不足：1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。参考文献:[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-60[2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。

1.概念：1)折耗二、折耗2)区分两个概念实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源,矿物产品或是洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低.经济折耗(economicdepreciation)指的是资本存量价值的降低,定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不一定需要实物的折耗,差别即在於经济折耗是价格与数量的乘积.3)识与折惭旧的通区别(1踏)折昼耗只梯是在家采掘周、采代伐等夕工作朵进行恋时才红发生据，而篇折旧床不一蹦定只掌是在姐固定真资产浅使用水时才全发生洽。(2播)折荷耗是矿自然魔资源忘实体毛上的查直接千耗减烤，而塔折旧赔是固客定资陕产使死用价罪值的晴减少狠，不岩是固遭定资勾产实暂体的冲耗减孕。(3搜)递殃耗资歪产除斤森林兼类资朴产可头以造外林补说植外劲，大蓬多不主能重雁置，刃而折海旧性潮的固淋定资丸产则田大多百可以川重置较。(4露)递搁耗资亦产是剑在采办掘或扩采伐胳中生掩产出祸来的达，直挽接成斩为企作业可雁供销端售的展商品腾，因啊而折马耗费纵用是使产品拔成本拘的直给接组加成部葵分，鞠而折许旧性魔的固瓣定资懒产是核劳动削手段卧，它纹有助甲于产众品的秀生产妨，不蚊直接厉构成历商品以的一昼部分柏，因信而折鸣旧费团用一愈般属揉于产要品成货本的制间接次费用躲。1)祖成本博折耗核法WG糟S锌燃公司旨最近余用2横00铜00洁00角美元肯买下誉一块买出产鞋矿石什的土田地，负该矿舟藏可科回收矮的资东源预缘瑞计达桶到5牛00薯00傅0吨链。（1胸）如诸果在衔第一况年有尸75固00廊0吨粉矿石血被开牢采了尿，并什且其俯中的依50耕00湾0吨如被卖蛛掉了油。第创一年炼的折泼耗是昌多少患？（2亡）假可设在暂年底稳该储回备重碍新估苍价后荣只有珍40肝00进0吨俩的储笛量。冠如果膨第二荷年又戏有5估00数00诸吨售霉出，截那么树第二馆年的萄折耗余额又斥是多收少？2.方岂法：2)撞百分春比折对耗法三、问现行汤税制暑的几绒种主沿要税承金五大浙类流转尖税类所得彼税类资源酱税类财产牌税类行为踩税类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税——主要税种车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税1.流转铁税类岸：1）气增值度税增值徒税是霜对商蒙品生植产或燥流通杜中各菌环节车的新边增价采值或伞商品骂附加歼值进群行征份税。我国裂实行祝的增亏值税影基本申属于宿生产奏型增蜘值税灰，不勉允许稳扣除骆固定袍资产搜中所耽含的党税金捆。其话基本若税率虎为1部7%签,个别砖货物夺为1耳3％钱（粮歼食、椒图书滩、天稼然气厨、…管）应纳载税额脆＝当栋期销厕项税袋－当破期进举项税销项感税＝朋销售而额×稍税率当期愿进项斧税指挤购进侵货物香缴纳腐的增嫂值税看额销项促税向贴购买旋方收察取的数增值四税额营业伍税＝养营业抱额×神税率主要修是对湾不实姓行增科值税乓的劳赤务交律易和局第三柿产业届征收交通搂运输卡3袍％大邮电胁通信诊3％领建惠筑业宜3％亏娱纯乐业傍5％吨～2仆0％畜金呢融保脖险客5宋％迷服务样业弯5值％跌文丑化体棚育他3％拍转序让无袋形资胳产湾5皇％朽销售授不动转产若5纲％例：2）物营业棋税=腥计税辱营业亿额税率所得仔税＝堵（纳宫税年倚度收雕入总狡额－骑扣除题项目钢）×敏税率扣除丸项目归：为舟取得汤收入都而付暗出的送成本峰、费扣用和受损失世，还绕包括吐借款毛利息颈，职史工工岛资，壁工会介经费灯(工诞资的联2%碍），鸟福利始费（雄工资萝的1踢4%累），刻职工叫教育碑费（晨工资咐的1趴.5效%）蛇，向公粥益事谊业捐取赠（警应税稻利润胡的3名%以妥内）普等收入毕总额支包括抚：生墙产、召经营携收入逝，财瘦产转妥让，扬利息膏收入木，租唤赁，拆股息萄，特馅许权管转让童等应税盛利润税率声：3饰万以确下为葛18择%，弦3-非10手万为顷27支%，慈10故万以坑上3快3%2.敞企玻业所挪得税3.资源乖税=庆课税库数量单尼位税作款其中尘原油虑、天授然气滤、煤泛、各子种金瞒属原洲矿及俗盐的呼单位盒税款借都有优一定厅的标授准计孩量。而土索地使牺用税漠根据芦开征屡地区位不同爬而计陡税标辰准不搬一。主要而针对举某些浮初级玩资源汉行业垦，如至原油污、天世然气干、煤她炭等轰。征因收资洲源税讽的主旅要目产的在邮于调曾节因躲资源即条件牙差异问而形混成的挤资源具级差释收入延，促唇使国针有资叼源的原合理饿开采预与利头用，抹同时惕为国每家取须得一礼定的吼财政坡收入拖。资源肠税＝馅应纳很税产成品销已售收极入×疲税率4.咐行为软税类固定形资产鞭投资它方向含调节罢税—喂—主亭要税丢种车船龟使用罗费印花滔税车船籍使用急牌照旋税等5.财产牲税类房产育税城市率房地臣产税契税四、凶折旧瘦对所漠得税搂的影蛇响1、掠税后氧成本近与税诸后收尘入税后货成本礼=实夏际支团付额笑×（森1−冬所得里税率躁）税后碍收入周=收筹入金累额×因（1为−所供得税生率）2、罗折旧严的抵客税作绪用企业辽计提兴折旧愿会引而起成昏本增移加，蓄利润奖减少惊，从利而使灶所得伯税减刃少。辛所以唉折旧类可以泊起到棍减少猾税负蛮的作幸用，傅即会赌使企耀业实箭际少修缴所程得税骂，也瞧就是斩减少获了企幸业现监金流君出量畏，增柴加了垮现金众净流醒量。折旧旺+举成本闭+址利饼润-籍所得号税-现金旅流出笔-奶现金留净流婚量+折旧哥抵税搂额（钟税负笨减少繁）=滚折旧芽额×日所得丢税率3、戏税后夹现金芽流量（1假）建订设期拐现金四净流阳量（2艺）经意营期箩现金籍净流误量（3吼）终谜结点幸现金脱净流付量可根煮据营忍业现锈金净究流量和加上岸回收煎额就盛可得泽出。税后礼现金委流计孕算（匹对新巾建项港目而码言）1.友建设厨期现娱金净题流量建设壶期现须金净胸流量粥=-祸该年剪投资蛛额2.经营闹期的洗营业粪现金时净流轻量可漠按下仅列方雷法计渠算：根据蒜现金煎净流锻量的均定义翼计算现金柳净流盐量=诸营业停收入唉−付肺现成磨本−修所得窄税根据揭年末惯经营索成果左计算现金掌净流始量=蔑税后近利润之+折吉旧额根据叙所得志税对宏收入谁和折屑旧的燥影响最计算现金灾净流馆量=栗税后帽收入趣−税佣后成衰本+忧折旧弄抵税般额毙=营卖业收臣入×棕（1恳−所搞得税住率）名−付仇现成典本×刷（1显−所选得税知率荡）+加折旧可额×乖所得孔税率3.掠终结判点现福金净亡流量量=营题业现绪金净愧流量钩+回邻收额五、晨通货果膨胀晒、折款旧、僚所得傅税与瘦税后招现金恐流1