2016题库版1章节习题第9金融资产

单项选择题(每题11.2015年1月1日，甲公司购入乙公司当日的4年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20151231日确认投资收益35万元。20151231日，甲公司该债券的摊余成本为()万元。A.1035B.1037C.1065D.1067答案：解析：20151231日，甲公司该债券的摊余成本=(1050+2)-1000*5%+35=1037（万元）。甲公司2015年12月25日支付价款2040万元（含已但尚未的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付费用10万元，划分为可供金融资产。2015年12月28日，收到现金股利60万元。20151231日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2015年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为()万元。A.55B.65C.115D.125答案：解析：甲公司2015年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040+10-60)=115（）在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是()。持有至到期投资的减值损失可供权益工具的减值损可 工具的减值损应收款项的减值损失答案：解析：可供权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。4.2015年12月31日，甲公司持有的某项可供权益工具投资的公允价值为2200万元，确认减值前的账面价值为3500万元。该可供权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到市场持续已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()万元。A.2800B.1300C.1500D.700答案：解析：可供金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200) =2800（） 2015年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2013年1月1日购进，面值总额为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益的金额为()万元。A.-36B.-66C.-90D.114答案：解析：该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-（1500+150-24-30）36（）甲公司于2012年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为可供金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2012年4月10日发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2012520日收到现金股利15000元。至1231日，该的市价为450000元。甲公司2012年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。A.15000B.11000C.50000D.61000答案：解析：甲公司2012年因该项金融资产应确认的投资收益=50000*0.3=15000（元对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是()。持有期间被投资告现金股持有期间计提债券利息资产负债表日，该项金融资产的市价大于其账面价值该项金融资产售价大于其账面价值的差额答案：解析：选项C，应贷记“公允价值变动损益”科目。企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是()。期末性金融资产公允价值大于账面价性金融资产在持有期间确认的现金股利期末性金融资产公允价值小于账面价收到包含在买价中的现金股利答案：解析：期末性金融资产公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，选项A和错误；包含在买价中的现金股利收到时冲减“应收股利”科目，选项D错误。甲公司20121231日将其持有的一项债券投资转让，转让价款为3150万元。该债券投资系甲公司201011日购入的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为()万元。A.-64.5B.-55.5C.-84D.-117答案：解析：处置持有至到期投资产生的投资收益=3150-(3000 *3%*3-18-37.5)=-64.5（），本题分录如下：借：银行存款3150持有至到期投资—利息调整18持有至到期投资减值准备37.5投资收益64.5贷：持有至到期投资—成本3000—应计利息10.2015年2月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供金融资产，重分类日，该债券投资的公允价值为200万元，账面价值为 万元。 日，企业将该可供金融资产，所得价款为210万元。则企业该债券投资时确认的投资收益为()万元。A.8B.10C.0D.18答案：解析：出售时确认的投资收益=时取得价款与账面价值的差额(210-200)+出售时其他综合收益转入投资收益的金额(200-192)=18（万元），或时确认的投资收益=210-192=18（）11.2014年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将乙公司划分为可供金融资产。2014年12月31日，乙公司的市场价格为每股10元。2015年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司全部，在扣除支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司乙公司应确认的投资收益是()万元。A.967B.3000C.2951D.2984答案：解析：甲公司乙公司应确认的投资收益金额=10967-(8000+16)=2951（万元）甲公司201411日购入面值总额为100万元，票面年利率为4%A债券，取得时的价款为104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付费用0.2万元。甲公司将该项金融资产划分为性金融资产。2014年1月5日，收到时价款中所含的利息4万元。20141231A债券的公允价值为106万元。201515日，收到A债券2014年度的利息4万元。2015年4月20日甲公司A债券，售价为108万元，未发生相关处置费用。甲公司A债券时确认投资收益的金额和从购入到出售该项性金融资产应确认的累计损益分别为()万元。2，126，15.88，11.81.5，16答案：解析： 性金融资产时，应将性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益，因此， 性金融资产确认的投资收益即为售价与取得性金融资产成本的差额。甲公司A债券时确认投资收益的金额=108-(104-4)=8（万元）。甲公司因该项性金融资产应确认的累计损益=现金流入-现金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8（万元）。13.201571日，甲公司从二级市场以4200万元（含已到付息期但尚未领取的利息200万元）购入乙公司的债券，另支付费用20万元，划分为性金融资产。当年12月31日，该性金融资产的公允价值为4400万元。假定不考虑其他因素，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。A.380B.200C.180D.400答案：解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=4400-（4200-200）400（）A公司于2013年1月5日从市场上购入B公司发行在外的股票100万股，作为可供金融资产核算，每股支付价款6元（含已但尚未的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，A公司可供金融资产取得时的入账价值为()万元。A.600B.612C.550D.562答案：解析：A公司该项可供金融资产的入账价值=100*（6-0.5）+12=562（万元 于2012年6月2日以每股19.5元的价格将一项可供金融资产全部，支付手续费12万元。该项金融资产系该公司于2011年购入的某公司20万股，购入时每股公允价值为17元，支付交易费用2.8万元。2011年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元。不考虑其他因素，该股权业务对2012年度损益的影响金额为()万元。A.35.2B.67.2C.30D.65.2答案：解析：该业务对2012年度损益的影响金额=(19.5*20-12-408)+65.2=35.2（万元）题分录如下：借：银行存款378投资收益30贷：可供出售金融资产—成本342.8—其他综合收益65.2借：其他综合收益65.2贷：投资收益65.2下列各事项中，不会影响应收票据账面价值的是()。计提坏账准备以附追索权方式将应收票据贴现将应收票据背书转让应收票据到期，收回款项答案：解析：以附追索权方式将应收票据贴现，应该确认短期借款，不影响应收票据的账面价值。17.2015年1月1日，甲公司自市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1231日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。20151231日，该投资未来现金流量现值为1800万元。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2016年应确认的投资收益为()万元。A.100B.82.9C.72D.90答案：解析：该持有至到期投资20151231日计提减值准备前的账面价值=(2078.98+10)*(1+4%)-2000*5%=2072.54（万元），计提减值准备后的账面价值为1800万2016年应确认投资收益=1800*4%=72（万元）甲企业于2012年1月1日以680万元的价格购进当日的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面年利率为8%，实际年利率为6%，期限为5年，于每年年末分期付息，到期一次还本。企业准备持有至到期。2012年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为()万元。A.680B.720.8C.672.8D.715.8答案：解析：201211借：持有至到期投资—成本—利息调整80贷：银行存款68020121231日：借：应收利息48贷：持有至到期投资—利息调整投资收益40.820121231日持有至到期投资的账面价值=680-7.2=672.8（）甲公司于2013年7月1日以每股25元的价格购入华山公司的100万股，并划分为可供金融资产。2013年12月31日，该的市场价格为每股27.5元。2014年12月31日，该的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该价格的下跌是暂时的。2015年12月31日，该的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该价格的下跌是暂时的，则2015年12月31日，甲公司应作的会计处理为()。借记“资产减值损失”科目250万元借记“公允价值变动损益”科目125万元借记“其他综合收益”科目250万元借记“其他综合收益”科目125万元答案：解析：因预计该价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(23.75-22.5)*100=125（万元）20.2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%付息一次，实际年利率为7.532015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，20151231日，甲公司该债券投资的账面价值为()万元。A.1082.83B.1150C.1182.83D.1200答案：解析：本题分录为：借：持有至到期投资—成本1000—利息调整100贷：银行存款1100借：应收利息100(1000*10%)贷：投资收益82.83(1100*7.53%)持有至到期投资—利息调整17.172015年1231日，持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83（21.201469日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司100万股，占乙公司有表决权的2%，作为可供金融资产核算。2014年12月31日，该市场价格为每股9元。2015年2月5日，乙公司 现金股利1000万元。2015年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司全部转让。不考虑其他因素，甲公司2015年利润表中因该可供金融资产应确认的投资收益为()万元。A.-35B.-55C.-100D.-80答案：解析：持有期间被投资单位的现金股利确认投资收益，时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供金融资产期间形成的其他综合收益也应转入投资收益。甲公司2015年利润表中因该可供金融资产应确认的投资收益=(100*8-100*9)+(100*9-855) *2%=-35（万元）。22.某 于2015年2月1日购入面值为2000万元的3年期债券，划分为持有至到期投资，实际支付的价款为2100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息90万元以及相关税费15万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A.2100B.2115C.2010D.2000答案：解析：债券投资的初始入账金额=2100-90=2010（23.2015520日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股，另支付相关费用1万元，甲公司将其划分为性金融资产。2015年12月31日，该投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度营业利润的影响金额为()万元。A.14B.15C.19D.20答案：解析：本题分录如下：借：交易性金融资产—成本应收股利投资收益贷：银行存款201借：交易性金融资产—公允价值变动15贷：公允价值变动损益15【思路点拨】性金融资产持有期间影响营业利润的因素：取得时的费用、持有期间确认的利息或现金股利收益、期末公允价值变动。以本题为例，影响2015年营业利润一取得时的交易费用1+持有期间确认的现金股利收益0+期末公允价值变动（210-195）=14（万元）。24.201492日，甲公司支付730万元取得一项股权投资，预计短期内处置获利，支付价款中包括已但尚未领取的现金股利20万元和交易费用5万元。甲公司该项金融资产的人账价值为()万元。A.710B.715C.730D.705答案：解析：甲公司该项性金融资产的入账价值=730-20-5=705（万元）【思路点拨】性金融资产的入账价值，不包括费用和已但尚未的现金股利或已到期但尚未支付的利息，其易费用易错，做此类题目一定要认真审题，若题目表述为“买价中含费用”，则买价要减去费用，若题目表述为“另支付交易费用”，则买价不需要减去交易费用。关于性金融资产的计量，下列说法中正确的是()资产负债表日，企业应将性金融资产的公允价值变动计入所有者权取得时应按该金融资产的公允价值和相 费用之和作为初始确认金处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益取得时应按该金融资产的公允价值作为初始确认金额.相关费用在发生时计入当期损益答案：解析：选项A，应记入“公允价值变动损益”科目；选项B，相关交易费用应记入“投资收益”科目；选项C，处置性金融资产时，需要将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。下列项目中，不属于估值技术的是()。A.市场法B.收益法C.成本法D.售价法答案：解析：估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。27.2014年12月1日，A公司从市场上购入B公司的作为可供金融资产。实际支付款项200万元（含相关税费5万元）。2014年12月31日，该可供金融资产的公允价值为190万元。2015331日，其公允价值为150万元，而且预计还会持续下跌。假定A公司按季对外提供财务报告，则A公司2015331日对该投资应确认的资产减值损失为()万元。A.40B.50C.55D.45答案：解析：应确认的资产减值损失=200-150=50（万元），或应确认的资产减值损失=(190-150)+(200-190)=50（）关于可供金融资产的计量，下列说法中正确的是()应当按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关费用计入当期损持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损答案：解析：选项B，可供金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额；选项C，可供金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益；选项D，资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该计入的会计科目是()。持有至到期投资—利息调整持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息应收利息答案：解析：取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该记入“应收利息”科目借方。在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是()。持有至到期投资的减值损失可 工具的减值损可供权益工具的减值损及应收款项的减值损失答案：解析：可供权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。【思路点拨】此类题目需要熟记相关内容，首先，减值能转回的资产有：应收款项、存货、持有至到期投资、可供金融资产，其余的资产减值均不能转回；其次，减值转回时，只有可一供权益工具通过其他综合收益，其余的都通过资产减值损失转回。多项选择题(每题2企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的价格作为该资产或负债的公允价值的有()。关联方之间的交易被迫进行的交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元进行的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）答案：ABCD解析：以上选项均正确。企业因持有意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供金融资产。按照现行会计准则规定，下列说法不正确的有()。按原账面价值结转持有至到期投资按重分类日公允价值结转持有至到期投资按重分类日持有至到期投资账面价值与公允价值孰低结转不作账务处理答案：解析：持有至到期投资重分类为可供金融资产时，按重分类日公允价值确认可供出售金融资产的入账价值，持有至到期投资账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有()。对于单额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测对于单额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值对经单独测试后未发生减值的单额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减若在资产负债表日有客观表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至公允价值答案：解析：选项C，对经单独测试后未发生减值的单额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值；选项D，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值。下列项目中，属于费用的有()支付给机构的手续支付给代理机构的佣金债券溢价内部管理成本答案：解析：费用是指可直接归属于、或处置金融工具的增量费用。费用包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与不直接相关的费用。下列公允价值层次中，属于第三层输入值的有()。股票投资期末收盘价无风险利率股票波动率期望股息率答案：解析：选项A为第一层输入值；选项B为第二层输入值；选项CD为不可观察的输入值，属于第三层次。下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有()。和应收款项以摊余成本进行后续计量如果某工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况可以将其划分为持有至到期投资在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率和应收款项仅指金融企业的和其他债答案：解析：选项B，如果某工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资；选项C，在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入；选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业的和其他债权，但是又不限于金融企业的和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有()。应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息、应按照票面利率计算确定利息收入计提减值损失不影响其摊余成本应按期末公允价值调整其账面价值答案：ABCD解析：持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息，按实际利率计算确定利息收入，选项AB不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项C不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项D不正确。下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()。交易性金融资产持有至到期投资可供出售债务工具投资可供出售权益工具投资答案：解析：选项A，不计提减值准备；选项D，可供权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。企业发生下列持有至到期投资或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供金融资产的有()。日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在或重分类前的总额较大答案：解析：如果处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。在金融资产的计量中，下列表述正确的有()。性金融资产按照公允价值计量，发生的相关费用直接计入当期损可供金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关费用确认初始入账金持有至到期投资初始计量时按照公允价值计量，发生的相关费用计入投资收性金融资产和可供金融资产按照公允价值进行后续计答案：解析：为取得性金融资产发生的相关费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，为取得其他三类金融资产发生的相关费用应当计入初始确认金额。下列各项中，影响持有至到期投资摊本的因素有()确认的减值准备分期收回的本金利息调整的累计摊销额对到期一次还本付息债券确认的票面利息答案：ABCD解析：金融资产的摊本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到期投资的摊本即其账面价值，因此四个选影响其摊本。下列金融资产中，应作为可供金融资产核算的有()企业从二级市场购入的为了近期的企业购人的到期日和回收金额确定且有意图和能力持有至到期的债券企业取得的有公开报价且备随时变现的某公司的5%的企业取得的没有公开报价且备随时变现的某公司的5%的股答案：解析：选项A作为性金融资产；选项B作为持有至到期投资。提示：根据新修订《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则，对被投资单位不具有重大影响或共同控制且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资不再作为长期股权投资核算，而是作为金融资产核算，所以D选项不应作为长期股权投资核算，而应作为可供出售金融资产核算。下列关于可供金融资产的表述中，正确的有()可供金融资产发生的减值损失应计入资产减值损可供金融资产的公允价值变动应计入当期损取得可供金融资产发生的费用应计入其他综合收可供金融资产发生的减值损失可以转答案：解析：选项B，可供金融资产公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益；选项C，费用应直接计入可供金融资产成本。下列关于性金融资产的会计处理表述中，不正确的有()属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为性金融资性金融资产不能重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供金融资期末性金融资产的公允价值发生严重下跌时，应进行减值测处置性金融资产时，应将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的营业利润总额答案：ABCD解析：选项A，衍生工具在满足一定条件时，可以划分为性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外；选项B，性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为性金融资产；选项C，性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备；选项D，处置性金融资产时，应将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，此分录借贷双方都是损益类科目，对营业利润一增一减，总的来看没有影响。关于金融资产对企业财务状况和经营成果的影响，下列说法中正确的有()。可供金融资产公允价值上升影响利润总性金融资产公允价值的变动影响利润总额指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润总持有至到期的国债摊本的变动不影响利润总答案：解析：选项A，影响其他综合收益，不影响利润总额；选项D，持有至到期的国债计提利息，会确认投资收益，影响利润总额。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为和应收款项的有()准备立即或在近期的非衍生金融资初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供的非衍生金融资因人信用以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产答案：ABCD解析：选项A，应划分为性金融资产；选项B，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项C，划分为可供金融资产。关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有()。取得可供金融资产发生的相关费用计入投资收持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金可供金融资产应当按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的费用之和作为初始确认金答案：解析：可供金融资产应当按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，选项A错误；取得性金融资产发生的费用应确认为投资收益，选项D错误。关于金融资产的处置，下列说法中正确的有()。处置性金融资产时，其售价与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，无需将持有期间的公允价值变动损益转入投资收益处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损处置可供金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，记入“资本公积—股本溢价”科目答案：解析：处置性金融资产时，应将持有期间的公允价值变动损益转入投资收益，选项A错误；处置可供金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益，选项D错误。关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有()。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入其他综合收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益资产负债表日，持有至到期投资应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损答案：解析：选项A应计入公允价值变动损益；选项D应按照摊余成本计量。关于金融资产减值，下列说法中不正确的有()。性金融资产不计提减值准备持有至到期投资发生的减值损失，不得转回可供 工具发生减值时，应将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入投资收益可供金融资产发生的减值损失，在价值回升时，应通过损益转答案：解析：持有至到期投资发生的减值损失，可以转回，选项B不正确；可供金融资产发生减值时，需将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入资产减值损失，选项C不正确；可供权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D不正确。下列关于可供金融资产的计量，说法中正确的有()支付的价款中包含的 但尚 的现金股利，应确认为投资收资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值计量，各种情况公允价值变动均计入其他综合收益处置可供金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益可供金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额答案：解析：支付的价款中包含的已但尚未的现金股利，应确认为应收项目，选项A错误；资产负债表日，可供金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益，选项B错误。关于应收款项，下列说法中正确的有()。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益答案：解析：一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，选项A正确；企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项B正确。下列属于表明金融资产发生减值的客观的有()方或人发生严重财务人了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌人很可能或进行其他财务重答案：ABCD解析：下列关于可供金融资产的表述中，不正确的有()期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失处置时，应将持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入公允价值变动损可 工具应该按照摊本与实际利率计算确认利息收答案：解析：可供金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入其他综合收益，因此选项AB不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益，选项C不正确。下列各项中，应确认投资收益的有()。持有至到期投资在持有期间按摊本和实际利率计算确认的利息收可供金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额可供金融资产时，实际收到款项与其账面价值的差答案：解析：选项B，应计入其他综合收益；选项C.应计入公允价值变动损益。下列各项中，影响持有至到期投资摊本的有()已计提的减值准备债券投资在活跃市场上的报价利息调整的累计摊销额到期一次还本付息债券确认的票面利息答案：解析：持有至到期投资的摊本就是其账面价值，故各个明细科目均影响其摊本。选项A，已计提的减值准备记入“持有至到期投资减值准备”科目；选项C，利息调整的累计摊销额记入“持有至到期投资—利息调整”科目；选项D，到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资—应计利息”科目，因此选项ACD影响其摊余成本。下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的有()。固定资产减值准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备可供权益工具减值准答案：解析：选项A，固定资产减值准备不可以转回；选项D，可供权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。判断题(每题1企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供金融资产。()答案：解析：最有利市场，是指在考虑费用和费用后，能够以最高金额相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。()答案：解析：资产负债表日，可供金融资产的公允价值低于其账面价值时，应计提减值损失。()答案：解析：只有出现大幅、持续性下跌时，才需计提减值损失。可供外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。()答案：解析：可供权益工具发生的汇兑损益计入所有者权益；可供 工具发生的汇兑损益计入当期损益。主要市场，是指企业量最大的市场。()答案：解析：主要市场，是指相关资产或负债量最大和活跃程度最高的市场对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关费用应当计入初始确认金额。()答案：解析：公允价值，是指市场参与者在日发生的有序中，一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。()答案：解析：应是计量日，不是日计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。()答案：解析：企业在初始确认以摊本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。可供金融资产与性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。()答案：解析 性金融资产和其他三类金融资产不能重分类可供权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。()答案：解析：外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成记账本位币反映的金额。该额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。()答案：解析：企业以公允价值计量金融资产，应当假定金融资产的有序在金融资产的最有利市场进行。()答案：解析：企业以公允价值计量金融资产，应当假定金融资产的有序在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该在金融资产的最有利市场进行。企业在初始确认时将某融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供金融资产。()答案：解析：划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能再重分类为其他类的金融资产。对于已确认减值损失的可供权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。()答案：解析：可供权益工具的减值损失，转回时只能通过所有者权益转回，不能通过损益转回。企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销，也可采用直进行摊销。()答案：解析：按准则规定，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销。企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。()答案：解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备。已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。()答案：解析：单独测试未发现减值的金融资产（包括单额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。()答案：解析：企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。()答案：解析：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。()答案：解析：企业持有的投资基金通常划分为性金融资产，不应划分为和应收款项。()答案：解析：企业所持投资基金或类似基金，不应当划分为和应收款项持有至到期投资取得时发生的相关费用应记入“持有至到期投资一成本”科目。()答案：解析：相关费用应在“持有至到期投资一利息调整”科目反映。企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。()答案：解析：企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，可以划分为可供金融资产。()答案：解析：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，可以划分为可供金融资产，也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于要求采用实际利率法按照摊本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入和利息费用相差很小，也可以采用名义利率按照摊本进行后续计量。()答案：解析：可供金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。()答案：解析：可供外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）；可供外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益（财务费用）。性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已但尚未的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。()答案：解析：相关的费用在发生时计入当期损益有序，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的。()答案：解析：外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。()答案：解析：采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。()答案：解析：实际利息收入=期初摊本（账面价值）*实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。购入的股权投资因没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。()答案：解析：持有至到期投资都是债券投资，不包括股权投资。持有至到期投资在持有期间应当按照摊本和实际利率计算确认利息收入，计入其他综合收益。()答案：解析：持有至到期投资资产负债表日确认的利息收入应计入投资收益。可供金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。()答案：解析：虽然可供金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。以摊本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和该担保物发生的费用应当予以扣除）。()答案：解析：可供金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。()答案：解析：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已但尚未的现金股利，应单独确认为应收项目。债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息，实际收到该利息时，计入当期损益。()答案：解析：计算分析题(每题1甲公司有关投资的资料如下：2013年1月1日，甲公司购入乙公司当日的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将持有此债券至到期，并且有足够的支持。此债券实际利率为10%。2013年末和2014年末乙公司都分别支付了当年度利息。2015年3月1日，甲公急需将持有的乙公司债券的50%出售，取得价款1600万元，存入银行。要求：根据资料(1)判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。根据资料(1)和(2)，请做出甲公司与此投资相关的会计分录。根据资料(3)，计算甲公司处置此投资应确认的投资收益，并做出与处置相关的会计分录。对后剩余的债券投资做出相关处理（答案中金额单位用万元表示答案：甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算；理由：甲公司预计将持有此债券至到期，并且有足够的支持，所以甲公司应该将此投资作为持有至到期投资核算。2013年：借：持有至到期投资—成本3000(30*100)贷：银行存款2850(2809.25+40.75)持有至到期投资—利息调整借：应收利息240(3000*8%)持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益285(2850*10%)借：银行存款240贷：应收利息2402014年：借：应收利息240持有至到期投资—利息调整49.5贷：投资收益289.5(2895*10%)借：银行存款240贷：应收利息2402014年末持有至到期投资的账面价值=2895+49.5=2944.5（万元甲公司处置此投资应确认的投资收益=1600-2944.512=127.75（万元）借：银行存款1600持有至到期投资—利息调整27.75贷：持有至到期投资—成本1500投资收益127.75剩余债券投资不再适合划分为持有至到期投资，应重分类为可供金融资产。借：可供出售金融资产—成本1600持有至到期投资—利息调整27.75贷：持有至到期投资—成本1500其他综合收益127.75【解析】首先判定为债券投资，其次预计将持有此债券至到期，并且有足够的支持，这两点可以直接确认该投资划分为“持有至到期投资”核算；债券期末计算利息，直接套用即可：摊本*实际利率=投资收益；票面价值*票面利率—应收利息，“利息调整”明细倒挤即可；处置50%的债券，处置取得银行存款-50%债券摊余成本=投资收益；重分类是按公允价值计入可供金融资产——成本明细，而差额计入其他综合收益。解析：2013年至2016年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：2013年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日的5年期公司债券15万份，支付价款3600万元，另支付交易费用80万元，债券面值总额为4000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，备一直持有至到期也备近期。20131231日，该债券的公允价值为3900万元。2014年，受产品市场因素的影响.乙公司财务状况持续，2014年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3200万元。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。2015年，乙公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，20151231日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值上升为3400万元。2016年1月10日，甲公司对外了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3500万元。其他资料：①假定甲公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息；②假定甲公司该项投资使用的实际利率为8%。要求：判断企业将该债券划分的金融资产类型。根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊本（答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数答案：由于甲公司对该债券投资既备持有至到期也备近期，应划分为可供金融资产核算。201311日，购入乙公司债券借：可供出售金融资产—成本4000贷：银行存款3680可供出售金融资产—利息调整32020131231日：借：应收利息240可供出售金融资产—利息调整54.4贷：投资收益294.4(3680*8%)借：可供出售金融资产—公允价值变动165.6(3900-3734.4)贷：其他综合收益165.62013年年末摊余成本=（1000-320）+54.4=3734.4（）借：银行存款240贷：应收利息24020141231日：借：应收利息240可供出售金融资产—利息调整58.75贷：投资收益298.75(3734.4*8%)借：银行存款240贷：应收利息240由于乙公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此司应对其确认减值损失：减值的金额=(3734.4+58.75)-3200=593.15（）借：资产减值损失593.15其他综合收益165.6贷：可供出售金融资产—减值准备758.752014年年末的摊余成本金额=3200（万元）20151231日：借：应收利息240可供出售金融资产—利息调整16贷：投资收益256(3200*8%)应转回的减值金额=3400-(3200+16)=184（）借：可供出售金融资产—减值准备184贷：资产减值损失1842015年年末摊余成本=3200+16+184=3400（万元）借：银行存款240贷：应收利息240⑤2016年1月10日该债券的分录为：借：银行存款3500可供出售金融资产—利息调整190.85(32054.4-58.75-16)—减值准备574.75(758.75184)贷：可供出售金融资产—成本4000—公允价值变动165.6投资收益100【解析】取得该项债券投资后，备近期这个条件排除性金融资产，备持有至到期这个条件排除持有至到期投资，因此划分为可供金融资产核算；2013年底投资收益=294.4(3680*8%)直接套用：期初摊本*实际利率即可；2013年底可供出售金融资产-公允价值变动=165.6(3900-3734.4)，计算为（期末公允价值-2013年底摊余成本）2014年底先计算投资收益和应收利息，后确认应计提减值准备金额；资产减值损失=(3734.4+58.75)-3200=593.15，计算为（期末摊本）-2014年底公允价值；可供出售金融资产—减值准备倒挤即可；因为本题是债券性质的可供金融资产，因此后续通过“资产减值损失”科目转回减值准备。解析：甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为性金融资产，面值总额为2000万元，票面年利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券日为2009年11日。取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。1152009年下半年的利息60万元。331日，该债券公允价值为2200万元。331日，按债券票面利率计算利息。630日，该债券公允价值为1960万元。630日，按债券票面利率计算利息。7152010年上半年的利息60万元。815日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。要求：根据以上业务编制有关性金融资产的会计分录。（答案以万元为单位答案：201015日取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本2000应收利息60投资收益40贷：银行存款2100115日收到2009年下半年的利息60万元借：银行存款60贷：应收利息60331日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产—公允价值变动200贷：公允价值变动损益331日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30(2000*6%*3/12)贷：投资收益30630日，该债券公允价值为1960万元借：公允价值变动损益240(2200-1960)贷：交易性金融资产—公允价值变动240630日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30(2000*6%*3/12)贷：投资收益30715日收到2010年上半年的利息60万元借：银行存款60贷：应收利息60815日，将该债券处置借：银行存款2400交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本2000投资收益400公允价值变动损益40解析：甲公司为上市公司，2014年至2015年对乙公司投资有关的资料如下2014年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已但尚未的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股，另支付相关费用1.8万元。司将该投资划分为可供金融资产。2014年5月27日，司收到乙公司的现金股利6万元2014年6月30日，乙公司收盘价跌至每股26元，司预计乙公司股价下跌是暂时性的。2014年7月起，乙公司价格持续下跌；至12月31日，乙公司收盘价跌至每股20元，司判断该投资已发生减值。2015年4月26日，乙公 现金股利每股0.1元。2015年5月10日，司收到乙公司的现金股利1万元2015年1月起，乙公司价格持续上升；至6月30日，乙公司收盘价升至每25元。2015年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关费用1.68万元。假定司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款以银行存款收付。要求：根据上述资料，逐笔编制司相关业务的会计分录分别计算司该项投资对2014年度和2015年度营业利润的影响额。（“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示答案：2014520借：可供出售金融资产—成本295.8应收股利贷：银行存款301.82014年5月27日：借：银行存款6贷：应收股利62014630日：借：其他综合收益35.8贷：可供出售金融资产—公允价值变动35.82014年12月31日：借：资产减值损失95.8贷：其他综合收益35.8可供出售金融资产—减值准备602015年4月26日：借：应收股利贷：投资收益12015510日：借：银行存款1贷：应收股利12015630日：借：可供出售金融资产—减值准备50贷：其他综合收益502015年12月24日：借：银行存款278.32可供出售金融资产—减值准备10—公允价值变动35.8贷：可供出售金融资产—成本295.8投资收益28.32借：其他综合收益50贷：投资收益50甲公司该项投资对2014年度营业利润的影响额—资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。司该项投资对2015年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。【解析】可供金融资产（类）取得时计入“成本”明细的金额是买价（不含已但尚未支付的股利）+另外支付的相关费用；期末的暂时性公允价值变动，记入“其他综合收益”科目；发生连续性价格下跌的，将原来记入“其他综合收益”借方的金额从贷方转出35.8万元+(上期账面价值260-下跌时公允价值200)=95.8万元（此金额计入资产减值损失科目）对2014年度营业利润的影响，只看2014年分录中损益科目贷方-借方合计=-资产减值损失借方95.8万元；对2015年营业利润的影响与2014年同理。解析：司2014年度进行了以下投资：2014年1月1日，购入A公司于当日且可上市的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。2014年12月31日，司收到本年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。2015年12月31日，甲公司收到2015年度利息12000元。根据A公开披露的信息，司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元。假定不计提减值准备的情况下，司此项债券投资2015年底的摊余成本为187653.44元2016年初司财务状况出现，应付B公司的200000元账款无法支付。2016年月5日，甲公司与B公司签订重组协议，约定以司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2016年1月10日，办妥相关手续，当日，司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。[(P/A,7%,3)=2.6243,(P/F,7%,3)=0.8163(P/A，7%,4)=3.3872,(P/F,74)=0.7629]要求：编制甲公司取得A公司债券的会计分录。计算甲公司2014年度因持有A公司债券应确认的收益.并编制相关会计分录。判断甲公司持有A公司债券20141231日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2015年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值（列示计算过程）(5)编制司用该资进行重组的会计分录（计算结果有小数的，保留两位小数，答案中金额单位为元答案：(1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资—成本200000贷：银行存款185600(185000+600)持有至到期投资—利息调整14400(2)司应确认的实际利息收益=185600*7%=12992（元）借：应收利息12000(200000*6%)持有至到期投资—利息调整992贷：投资收益12992借：银行存款12000贷：应收利息12000(320141231日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000*(P/A,7%,4) *(P/F,74)=12000*3.3872 *0.7629=162710.4（元20141231日摊余成本=185600+992=186592（因为摊余成本186592元>现值162710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=186592-162710.4=23881.6（），账务处理为：借：资产减值损失23881.6贷：持有至到期投资减值准备23881.6(4)司应确认的实际利息收益=162710.4*7%=11389.73（元）借：应收利息12000贷：投资收益11389.73持有至到期投资—利息调整610.27借：银行存款12000贷：应收利息1200020151231日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000*(P/A,7%,3) *(P/F,73)=12000*2.6243 *0.8163=178425.6（元2015年12月31日考虑减值准备前的摊本=162710.4-610.27=162100.13（元），小于现值178425.6元。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额=178425.6162100.13=16325.47（元）187653.44-162100.13=25553.31（），因此应转回减值准备16325.47元。借：持有至到期投资减值准备16325.47贷：资产减值损失16325.47转回减值准备后2015年12月31日的摊余成本一162710.4-610.27 .47—178425.6（元(5)会计分录为：借：应付账款200000持有至到期投资—利息调整14018.27持有至到期投资减值准备7556.13贷：持有至到期投资—成本200000投资收益1574.4营业外收入20000解析：99A公司于201412日从证券市场上购入B公司于201311日发行的债券，该债券系4年期、票面年利率为4%、实际年利率为5%、每年15日支付上年度的利息，到期日为201711日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值总额为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。要求：编制A公司从201412201711日上述有关业务的会计分录。答案：201412借：持有至到期投资一成本1000应收利息40(1000*4%)贷：银行存款1012.77(992.77+20)持有至到期投资一利息调整27.23201415借：银行存款.40贷：应收利息4020141231日应确认的投资收益=(1000-27.23)*5%=972.77*5%=48.64（）“持有至到期投资一利息调整”摊销额=48.64-1000*4%=8.64（万元）借：应收利息40持有至到期投资一利息调整8.64贷：投资收益48.64201515借：银行存款40贷：应收利息4020151231日应确认的投资收益=(972.77+8.64)*5%=981.41*5%=49.07（）“持有至到期投资一利息调整”摊销额=49.07-1000*4%=9.07（万元）借：应收利息40持有至到期投资一利息调整9.07贷：投资收益49.07201615借：银行存款40贷：应收利息4020161231日“持有至到期投资一利息调整”摊销额（）27.23-8.64-9.07=9.52（万元），应确认的投资收益=40+9.52=49.52（万元）借：应收利息40持有至到期投资一利息调整9.52贷：投资收益49.52201711借：银行存款1040贷：持有至到期投资一成本1000应收利息40解析：100司为上市金融公司，2014年至2015年期间有关投资如下：2014年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，司将该债券投资划分为可供金融资产。201461日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。司将该投资划分为可供金融资产2014年11月，受金融影响，乙公司债券价格开始下跌20141231日乙公司债券价格为每份90元。2015年，乙公司债券价格持续下跌，20151231日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。2014年10月，受金融影响，司价格开始下跌，2014年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2015年，司价格持续下跌，2015年12月31日司收盘价为每股10元。假定不考虑所得税及其他相关税费。司对可供金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（50%）。要求：编制司取得乙公司债券和司时的会计分录计算甲公司2014年因持有乙公司债券和司对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。计算甲公司2015年12月31日对持有的乙公司债券和司应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。答案：(1)①取得乙公司债券的会计分录：借：可供金融资产一成本10000(100*100)贷：银行存款10000②取得司的会计分录借：可供金融资产一成本20000(20*1000)贷：银行存款20000(2)①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000*5%=500（万元），会计分录为：借：应收利息500贷：投资收益500借：银行存款500贷：应收利息500持有乙公司债券影响当益（其他综合收益）金额=100*90-10000=-1000（万元），会计分录为：借：其他综合收益1000贷：可供金融资产一公允价值变动1000②持有司影响当益（其他综合收益）的金额=1000*16-20000=-4000（万元），会计分录为：借：其他综合收益4000贷：可供出售金融资产一公允价值变动4000(3)①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100*100-100*50=5000（万元）为：借：资产减值损失5000贷：可供金融资产一减值准备4000（100*90-100*50）其他综合收益1000②持有的司应确认的减值损失金额=20000-1000*10=10000（万元），会计分录为：借：资产减值损失10000贷：可供金融资产一减值准备6000（16*1000-10*1000）其他综合收益4000解析：101A公司于201511日从证券市场上购入B公司于201411日发行的债券作为可供金融资产核算，该债券系5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一