第7讲营业税城建税教育费附

江西财经大学财税与公共管理学院税法授课:邱慈孙2015年第7讲营业税、城建税、教育费附加一、营业税概述二、征税范围三、纳税人和扣缴义务人四、税目和税率五、应纳税额的计算六、税收优惠七、征收管理八、城建税与教育费附加一、营业税概述

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额为计税依据而征收的一种商品劳务税。P121（一）征税范围广

--与增值税平行课征、互不交叉。征营业税的，不征增值税；征增值税的，不征营业税。（二）第三大税种。

（三）计算简便：应纳税额=营业额×适用税率二、营业税的征税范围P122

（一）提供应税劳务。包括：建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业。

（二）转让无形资产。（三）销售不动产。

（四）视同发生应税行为。P123（五）营业税与增值税征税范围的划分。P133（四）视同发生应税行为P123

1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（注：个人无偿赠送房产免税）

2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（五）营业税与增值税征税范围的划分

1、混合销售行为与兼营业务征税问题P132、1332、若干具体业务征税范围划分问题P133混合销售行为征何种税的判别

P68（1）一般规定：按主营业务判别，要么征增值税，要么征营业税。从事货物的生产、批发或者零售的（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主的）企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。兼营增值税业务、营业税劳务如何征税

P68纳税人兼营增值税业务和营业税劳务的，应当分别核算销售额和营业额，营业税应税行为营业额缴纳营业税，货物或者增值税应税劳务销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2、若干具体业务征税范围划分问题

P49（1）货物期货包括商品期货和贵金属期货征增值税，非货物期货征营业税；（2）银行销售金银的业务征增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务征增值税；2、若干具体业务征税范围划分问题

P49、P133（4）集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商品征营业税；邮政部门以外的单位与个人销售集邮商品，征增值税。

（5）邮政部门发行报刊征营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

2、若干具体业务征税范围划分问题

P133（6）代购货物业务。凡同时具备以下条件，应征收营业税：

1）受托方不垫付资金；

2）销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

3）受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方给算货款，并另收取手续费。收取的手续费征营业税，不征增值税。不同时具备以上条件的，受托人代购行为属自销货物，收取的代购手续费则是价外费用，应并入货款征收增值税。2、若干具体业务征税范围划分问题

P133（7）代销业务征税问题代销行为既要征营业税也要征增值税。代销行为按增值税法规定应视同销售征增值税，对代销取得的手续费，另征营业税；如果代销者加价销售，按其加价后的销售额征收增值税，对其加价部分，仍需视作为手续费征收营业税。三、纳税人、扣缴义务人

P122（一）纳税人一般性规定：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。（二）纳税人特殊规定：1、企业承租或承包问题。2、建筑安装分包或转包业务。（一）纳税人一般性规定

P122关于“在中国境内”的界定：

（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（？！）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

“在中国境内”的界定（续前）暂免征税的情形——对境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。P137不征税的情形——对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（二）纳税人特殊规定

P123

1、企业承租或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。（不是总承包人）（三）扣缴义务人1、委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构；2、建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人；3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人；没有代理人的，受让者或者购买者；P123（三）扣缴义务人4、单位或者个人举行演出，由他人售票的，售票者；演出经纪人为个人的，其办理演出业务也以售票者为扣缴义务人。5、财政部规定的其他扣缴义务人。四、税目和税率P128

1．交通运输业：3％；

（已改征增值税）

2．建筑业：3％；3．金融保险业：5％；

4．邮电通信业：3％；（已改征增值税）5．文化体育业：3％；四、税目和税率

P1286．娱乐业：5％－20％其中：保龄球、台球5%；其余20%。如：夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅按20％。四、税目和税率

P128

7．服务业：5％；

8．转让无形资产：5％9．销售不动产：5％

注意:兼营不同税目的应税行为,应分别核算不同税目的营业额;未分别核算的,从高适用税率计税。（一）交通运输业（已改征增值税）包括陆运、水运、空运、管道运输和装卸搬运。缆车运输和索道运输属陆运；打捞属水运。2005年6月起，公路经营企业收取的高速公路车辆通行费按3%税率征税。（二）建筑业P1251、建筑业包括建筑（新建、改建、扩建）、安装、修缮、装饰和其他工程作业（如管道煤气初装费）。2、自建行为征税规定：P123纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按“建筑业”缴纳营业税，再按“销售不动产”征收营业税。注意：纳税人自建自用的房屋不纳税。（三）金融保险业P1251、金融包括贷款、融资租赁（有形动产融资租赁已改增值税）、金融商品转让（股票转让、债券转让、外汇转让等）、金融经纪业和其他金融业。各商业银行总部的营业大厅金融业务，由国税征收，属中央收入；省及省以下各商业银行的金融业务营业税属地方收入。2、保险。（四）邮电通信业P126

注：已营改增。1、邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。自2003年1月1日起，从事快递业务按“邮电通讯业”征税。—财税[2003]16号文2、电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务，包括移动通讯。（五）文化体育业P1261、文化业包括：表演、播映、经营游览场所（公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票业务）和各种展览、培训，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务。2、体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围。文化体育业的计税依据1.文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（改征增值税）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。

2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。

3、电影放映单位放映电影，应以取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税，其从电影票房中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中扣除。（六）娱乐业P1262004年7月1日起保龄球、台球减按5%的税率。按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。（七）服务业P126服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。注：有形动产租赁、仓储业、广告业营改增。对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。请问：1、庐山、滕王阁的门票收入是按什么税目征税？2、美容美发、桑拿按摩、洗浴泡脚分别按什么税目征税？（七）服务业P1261、福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税。2、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“旅游业”征税。3、酒店产权式经营业主的房产产权未转让，只收到固定收入和分红收入的，应视为租金收入，按“租赁业”征税。4、单位和个人受托种植植物、饲养动物，按“服务业”征营业税。（七）服务业5、进场费、上架费、展示费等。P1342004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按5%征营业税。（八）转让无形资产P127包括：转让土地使用权（卖地）、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉；出租电影拷贝。注：除卖地外，其他无形资产所有权转让营改增。2003年起，以无形资产投资入股、共担风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的，也不征营业税。（九）销售不动产P127、P128包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。2003年起，以不动产投资入股、共担投资风险的，不征营业税；在投资后转让其股权的，也不征营业税。P127单位和个人将不动产无偿赠送与他人，视同销售征税；个人无偿赠送不动产的四种情形，不征营业税。P128五、应纳税额的计算

P128（一）一般规定应纳营业税额＝营业额×适用税率（二）价格明显偏低的或者视同发生应税行为（三）购置税控装置扣税问题（四）部分项目按差额征税的扣税凭证问题（五）几个行业的特殊规定（一）一般规定

P128、P1321、纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。2、折扣销售。如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。P132“价外费用”的界定：P129

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。“价外费用”的界定：P129价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（二）价格明显偏低的或者视同发生应税行为

P131

价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按组成计税价格计算公式核定。（二）价格明显偏低的或者视同发生应税行为

P131组成计税价格公式：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。江西省规定成本利润率为10%。（三）几个行业的特殊规定

1、建筑业。P129（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

例题2：

A建筑公司中标一项建筑承包工程，总承包额10000万元，该建筑公司将工程的装修部分分包给B装饰工程公司，分包价款3000万元；又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司，分包价款900万元。工程结束后，建设单位又支付给A建筑公司500万元材料价差和700万元提前竣工奖，建筑公司又将提前竣工奖支付给其他两个分包公司各150万元。要求：计算上述A、B、C三个单位各自应纳或应代扣代缴的营业税。答案：（1）A公司应纳营业税

=[（10000－3000－900）+（500+700－150×2）]×3%=（6100+900）×3%=210（万元）

（2）A公司应代扣B公司营业税＝（3000+150）×3%＝94.5（万元）（3）A公司应代扣C公司营业税＝（900+150）×3%＝31.5（万元）建筑业的计税依据（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。P129（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。P129【例题】2012年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税。【解析】该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105（万元）

9月份应纳营业税=105×3%=3.15（万元）【例题】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。【解析】应纳营业税额＝（9000－1500＋600＋150）×3%＝187.5（万元）2、建筑业的计税依据（4）自建行为——自建行为、单位将自建的不动产无偿赠与他人，按规定顺序核定营业额征税。P123、P131自建行为的计税公式：营业额=工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率3%）自建行为的纳税规定：a.自建自用房屋的行为不纳税。b.将自建的房屋对外销售，交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。c.自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。d.自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人（视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税），由主管税务机关按相关规定核定其营业额。【例题】某施工企业2013年自建一幢商品房，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）请计算该公司应纳营业税。

【解析】

（1）自行建造行为交营业税

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

=100×（1+5%）÷（1-3%）=108.2（万元）

按建筑业交营业税=108.2×3%=3.2（万元）（2）销售商品房应缴营业税=150×5%=7.5（万元）（3）应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7（万元）例题3：某建筑公司2011年9月出售本单位自己新建的一栋大楼，取得销售价款460万元，已知该大楼工程成本200万元，税务机关核定的成本利润率为10%。请问：该公司9月应纳多少营业税？答案：（1）“建筑业”应纳营业税=200×(1+10%)÷(1—3%)×3%=20(万元)（2）“销售不动产”应纳营业税=460×5%=23(万元)【例题】甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元／栋，成本利润率l0%。请问：甲公司应缴纳多少营业税？【解析】甲公司应缴纳营业税=[200×（1+10%）×4/（1-3%）]×3%+（720/3×4）×5%=75.22（万元）

建筑业营业税计税依据建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。[工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金]

建筑劳务（不含装饰劳务）营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。（三）几个行业的特殊规定

2、金融保险业。（1）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（注：货物期货不缴纳营业税。）附：金融业的计税依据（2）一般贷款业务——营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。（3）融资租赁业务——以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。（注意：有形动产的经营性租赁承包和融资租赁均改征增值税）（4）金融经纪业务和其他金融业务——营业额为手续费（佣金）类的全部收入。理解：证券公司对客户股票买卖收取的佣金应按5%征营业税。附：金融业的计税依据

（5）金融商品转让——从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。理解：如证券公司自己买卖股票、银行自己买卖债券应按差价收入征税；个人买卖股票只交印花税、不交营业税。金融业计税依据一般贷款业务、典当、金融经纪业等中介服务，以利息或手续费收入全额确定营业额，对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额。

1、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括各种加息、罚息等）。2、金融商品转让业务：余额计税（个人含个体工商户从事金融商品买卖业务暂免征收）

营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）

金融商品转让业务，同大类不同品种的金融商品买卖出现正负差，同一纳税期可以相抵，相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年未仍出现负差的，不得转让下一个会计年度。【例题1】某银行2012年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

【解析】

该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=[690-（564-0.7）-55]×5%=3.59（万元）【例题2】2012年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元（其中包括工本费2万元）。2008年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。【解析】应纳营业税=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（万元）附：保险业的计税依据P130（1）保险业办理初保业务——营业额为全部保险费。（2）保险公司的储金业务——是以所交保险资金的利息收入作为保费收入，本金返还，其计税依据是储金平均余额与1年期存款的月利率之乘积。（3）保险企业开展无赔偿奖励业务——以向投保人实际收取的保费为营业额。（三）几个行业的特殊规定3、文化体育业P130演出——单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。例题4：甲剧团委托乙演出公司组织、筹划在丙剧院演出，剧团派人在剧院售票，取得全部票价收入100万元，根据合同规定，剧团应支付演出公司20万元，应支付剧院场租费10万元。请问，甲剧团、乙演出公司、丙剧院应分别缴纳多少营业税？例题4答案：（1）甲剧团应纳营业税=（100-20-10）×3%=2.1（万元）（2）乙演出公司应纳营业税=20×5%=1（万元）（3）丙剧院场租收入应纳营业税=10×5%=0.5（万元）（三）几个行业的特殊规定4、娱乐业。P130娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。例题5：某歌舞厅2011年3月门票收入40万元，台位费收入10万元，点歌费收入5万元，吧台出售烟酒、饮料等收入5万元。请问：当月该歌舞厅应纳多少营业税？应纳营业税=（40+10+5+5）×20%=12（万元）例题6：某县一家大型娱乐中心2011年业务收入如下：（1）地下室保龄球馆营业收入80万元；（2）一楼餐厅营业收入600万元；（3）二楼歌舞厅营业收入100万元；（4）三楼健身运动房营业收入10万元；（5）四楼保健按摩中心营业收入40万元；（6）五至十楼出租给外单位作写字楼收取租金100万元。请问：该娱乐中心2011年应缴纳多少营业税、城市维护建设税、教育费附加？答案：（1）应纳营业税=（80+600+40+100）×5%+10×3%+100×20%=820×5%+0.3+20=61.3（万元）（2）应纳城建税=61.3×5%=3.065（万元）（3）应纳教育费附加=61.3×3%=1.839（万元）（三）几个行业的特殊规定

5、服务业——旅游业。P130纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

5、服务业——旅游业的计税依据。P130（1）境外旅游——在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（2）境内旅游——以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。【例题】某旅行社本月组团旅游，境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。请计算该旅行社当月应纳营业税额。【解析】应纳营业税额＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（万元）（三）几个行业的特殊规定6、服务业——物业管理。P131以物业管理相关全部收入减去代业主支付的水电燃气、房租的价款后的余额为营业额。（三）几个行业的特殊规定7、销售房地产。P131单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权——以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（个人售房征免税另有规定，见后页）单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权——以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》

（最新规定）

个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。《通知》自2015年3月31日起执行。关于调整个人住房转让营业税政策的通知

财税[2011]12号P131一、个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。三、本通知自发文次日起执行，《财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2009]157号）同时废止。已废止的个人销售住房征免税规定

（财税[2009]157号）自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。例题8：某建筑公司2010年10月发生如下经营业务：（1）承包两项建筑安装工程，取得工程价款收入合计500万元，其中一项工程转包给另一家公司，应付工程价款100万元，用房屋抵顶。（2）将一栋原买价100万元职工宿舍出售，取得销售收入150万元。请问：该公司10月份应缴多少营业税？答案：（1）“建筑业”税目应纳营业税=（500-100）×3%=12(万元)（2）“销售不动产”税目应纳营业税=100×5%+（150-100）×5%=5+2.5=7.5(万元)（3）应代扣代交营业税=100×3%=3(万元)六、税收优惠（一）起征点P134从2011年11月1日起，营业税起征点的幅度规定如下：——按期纳税的，为月营业额5000-20000元；——按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。（二）法定优惠（三）其他优惠

（二）法定优惠P134下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

2、残疾人员个人提供的劳务；

3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（二）法定优惠——下列项目免征营业税：5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入（是指销售第一道门票的收入

），宗教场所（即寺院、宫观、清真寺和教堂）举办文化、宗教活动的门票收入；7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品（包括出口货物保险和出口信用保险

）。六、税收优惠（三）其他优惠P1351、人民银行对金融机构的贷款业务，不征营业税；2、金融机构往来业务暂不征营业税；3、对金融机构的出纳长款，不征收营业税。4、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入，免征营业税。5、保险企业取得的追偿款不收营业税。6、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（三）其他优惠7、个人转让著作权，免征增值税；8、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税；9、对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。10、文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。（财税[2009]31号）（三）其他优惠11、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。P128请问：以房产行贿，是否要缴纳营业税？12、个人自建自用住房，销售时免征营业税。13、房屋出售和出租的税收优惠（见后表）。附：销售住房土地增值税、营业税政策对比表营业税土地增值税一般规定以全部收入减去不动产购置或受让原价后的余额为营业额；适用5%的税率。收入减除扣除项目金额后的余额为增值额；旧房除按评估价格（重置成本价乘以成新度折扣率）扣除，还可扣除地价款、有关费用、转让税金。适用四级超率累进税率。优惠政策（政策变，见前页）1、个人自建自用住房，销售时免征营业税。

2、自2015年3月31日起，（1）个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；（2）个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；（3）个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。P131

1、建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征；增值额超过扣除项目20%的，应全额征收。

2、2007年8月1日起，企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。3、2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。5原规定现行税收优惠营业税

租赁按服务业适用5%的税率。

对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（1）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租房暂免收营业税；（2）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征营业税；（3）2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税。房产税税率12％。

按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%的税率征税。（1）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征房产税；

（2）2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；（3）企事业单位、组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。个人所得税

财产租赁所得适用税率为20%。

2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。（三）其他优惠

14、安置残疾人营业税优惠政策（财税（2007）92号通知）对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。

实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

（三）其他优惠15、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。本公告自2011年10月1日起执行。

（三）其他优惠16、凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是由行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征营业税。17、立法、司法、行政机关经国务院、省政府及其所属财政、物价部门以正式文件批准的收费，不征营业税。P13618、社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征营业税。P136（三）其他优惠19.对政府举办的高等、中等或初等（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免营业税。

（注意：驾校收入应按“文化体育业”缴纳营业税，不符合免税条件。）20.境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

21.文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

22.在农村取得的电影放映收入免征营业税。七、征收管理P137（一）纳税义务发生时间：收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

——收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。——取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（一）纳税义务发生时间1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。P1372、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

P137

（一）纳税义务发生时间3、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。P137

（一）纳税义务发生时间

5、会员费、席位费和资格保证金，为收讫费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。

6、扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。7、金融机构发放的贷款逾期尚未收回的，其纳税时间为纳税人取得利息收入的当天。

（二）纳税期限

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营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。（二）纳税期限

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纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（三）纳税地点

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1、纳税人提供应税劳务应当向其