第三节让渡资产使用权收入

第三节让渡资产使用权收入1让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。2一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。3二、让渡资产使用权收入的账务处理按确定的收入金额借:银行存款\应收账款贷:其他业务收入4企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等借:其他业务成本贷:累计摊销等5【教材例4-15】甲公司向乙公司转让其软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下；借：银行存款60000

贷：其他业务收入600006【教材例4-16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下：（1）2008年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）200000

贷：其他业务收入200000（2）2008年每月计提专利权摊销额；借：其他业务成本10000

贷：累计摊销100007【教材例4-17】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下:8（1）第一年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入=1200000×10%=120000（元）借：银行存款120000

贷：其他业务收入120000（2）第二年年末确认使用费收入：应确认的使用费收入=1800000×10%=180000（元）借：银行存款180000

贷：其他业务收入1800009第四节政府补助收入10一、政府补助的概念和特征(了解)二、政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息（三）税收返还11三、与资产相关的政府补助的处理

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。12【教材例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录：13（1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 5000000

贷：递延收益 5000000（2）20×1年2月1日购入设备：借：固定资产 4800000

贷：银行存款 480000014（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：研发支出 40000

贷：累计折旧 40000借：递延收益 41667

贷：营业外收入 4166715（4）20×9年2月1日出售该设备：借：固定资产清理 960000

累计折旧3840000

贷：固定资产 4800000借：递延收益 1000000

贷：营业外收入 100000016【教材例4-19】20×6年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20×7年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。B企业应编制如下会计分录：17（1）20×7年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款 120000

贷：递延收益 120000（2）20×7年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款 180000

贷：递延收益18000018（3）20×7年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自20×7年7月1日起，每个月资产负债表日：借：递延收益 2500

贷：营业外收入 250019四、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。20【教材例4-20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：借：银行存款 840000

贷：营业外收入 84000021【教材例4-21】乙企业为一家粮食储备企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计分录：（1）20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：借：银行存款 3900000

贷：递延收益 3900000（2）20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1300000

贷：营业外收入130000022【教材例4-22】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20×9年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。丙企业应编制如下会计分录：23（1）20×9年1月，按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元/斤，计算和确认其他应收款240万元：借：其他应收款 2400000

贷：递延收益 2400000（2）20×9年1月，将补偿1月份轮换费补贴计入当期收益：借：递延收益 800000

贷：营业外收入 800000（20×9年2月和3月的会计分录同上）24【教材例4-23】20×9年3月，丁粮食企业为储备国家粮食从国家农业发展银行贷款2000万元。同期银行贷款利率为6%。自20×9年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的贷款利息后再支付给银行。丁企业应编制如下会计分录：25（1）20×9年4月，实际收到财政贴息30万元时：借：银行存款 300000

贷：递延收益 300000（2）将补偿20×9年4月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益 100000

贷：营业外收入 100000（20×9年5月和6月的会计分录同上）26【例题25·单选题】某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入()。（2010年）A.递延收益B.营业外收入C.资本公积D.其他业务收入【答案】B【解析】收到的政府补助如果用于补偿已经发生的支出，直接计入营业外收入。27企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如不能区分，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。五、与资产和收益均相关的政府补助28【教材例4-24】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2920×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结算验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司应编制如下会计分录：30（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600000

贷：递延收益 600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：借：递延收益 300000

贷：营业外收入 30000031（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨款60万元：借：银行存款 600000

贷：营业外收入 60000032【教材例4-25】按照有关规定，20×6年9月甲企业为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划货款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。经审核，20×6年11月政府批准拨付甲企业贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40万元。甲企业应编制如下会计分录：33（1）20×7年10月实际收到贴息资金30万元：借：银行存款 300000

贷：递延收益 300000（2）20×7年10月起，在项目期内分配递延收益（假设按月分配）：借：递延收益 25000