2022年河北省保定市注册会计会计测试卷(含答案)

2022年河北省保定市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

18

题

某企业2006年度产品销售收入4800万元，销售折让200万元，销售折扣300万元，材料销售收入400万元，分回的投资收益761万元（被投资方税率为15%），税务机关查补的产品销售收入为600万元，实际发生业务招待费15万元，该企业2006年度所得税前可以扣除的业务招待费用为（）万元。

A.12B.19.8C.15D.18

2.甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

3.下列有关XYZ公司于购买日及购买当期期末编制合并财务报表时的会计处理，正确的是（）。

A.长期股权投资的初始投资成本为3235万元

B.购买日应确认的商誉为163万元

C.ABC公司调整后的净利润不需要在个别报表净利润的基础上对应收账款账面价值和公允价值间的差额100万元进行调整

D.ABC公司调整后的净利润需要在个别报表净利润的基础上加上法院判决赔偿损失100万元

4.甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×16年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计2×17年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2×16年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

5.某企业2013年10月10日用－批库存商品换入－台设备，并收到对方支付的银行存款40．5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）。

A.140万元B.150万元C.120万元D.30万元

6.下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。A.A.用税前利润弥补亏损

B.权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利

C.资本公积转增资本

D.将一项房产用于抵押贷款

7.专用会计核算软件的使用一般不需进行（）。

A.初始化设置B.输入凭证C.记账D.审核

8.

第

13

题

下列业务中，体现重要性原则的是（）。

A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账

B.对未决诉讼确认预计负债

C.对售后租回确认递延收益

D.对低值易耗品采用一次摊销法

9.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22000万元(与账面价值相等)。2×15年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×16年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3．5元：另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元(未发生减值)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司2×16年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（）万元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%。2018年7月15日甲公司将其生产的1000台笔记本电脑作为福利发放给公司管理人员，该批电脑的单位成本0.5万元，市场售价为每台1万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2018年因该项业务应计提的应付职工薪酬为（）万元A.600B.770C.1000D.1160

11.2018年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产在转换前的账面原价为2550万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，转换日的公允价值为2440万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元

A.2550B.2300C.2440D.2350

12.甲公司持有B公司40％的普通股股权，采用权益法核算，截止到2010年年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2011年年末该项投资减值准备余额为l2万元，B公司2011年发生净亏损l000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为()万元。

A.0B.12C.一20D.一8

13.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。

A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更具有选择性、应在会计准则规定的范围内选择和层次性

14.大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.64B.72C.8D.O

15.第

10

题

下列事项中体现了可比性要求的是（）。

A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明

B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D.对有的资产采用公允价值计量

16.甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。该债券每年末付息，实际利率为8%。甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。甲公司有意图并且有能力持有至到期。则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（）。

A.948.46万元B.75.88万元C.981.49万元D.77.15万元

17.

第

16

题

某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）53000元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

18.长城公司2011年1月1日发行面值60万元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为64万元，另外支付发行费用2万元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

则长城公司2011年12月31日因发行该公司债券应确认的财务费用是（）。

A.0B.3．81万元C.4．18万元D.4．96万元

19.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列10～9题。

第

10

题

关于事项(1)，下列说法不正确的是（）。

20.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6．2元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

21.

第

6

题

下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是（）。

A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计人营业外收入

22.第

4

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.4C.207D.240

23.王某贩卖盗版光碟被文化局查处，罚款1000元，王某不服申请复议，但是复议机关也维持了处罚决定。王某逾期不履行维持原具体行政行为的行政复议决定，应当（）。

A.由作出原具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行

B.由行政复议机关依法强制执行

C.由行政复议机关申请人民法院强制执行

D.由作出原具体行政行为的行政机关或行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行

24.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年发生的有关交易或事项如下：

(1)2012年1月10日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项当日购人的专利销售给乙公司，售价为1000万元。当日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。专利的成本为800万元。乙公司采用直线法计提摊销，预计专利可使用5年，无残值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。

假定出售专利按5%计算和缴纳营业税，不考虑其他税费。

2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额是（）万元。

A.600B.640C.800D.1000

25.一般用来衡量通货膨胀的物价指数的是（）。

A.消费物价指数B.批发物价指数C.国民生产总值折算数D.参考多种指数

26.下列资产计提减值准备时，需要计算可收回金额的是()。

A.库存商品B.商誉C.交易性金融资产D.应收账款

27.下列关于股份有限公司增加资本的会计处理不正确的是（）

A.将盈余公积转增股本的，借记“盈余公积”，贷记“股本”

B.接受投资者投入资本的，借记“银行存款”等资产，贷记“股本”

C.非独资企业资本公积和盈余公积转为股本时，应按原投资者所持股份同比例增加各股东股权

D.将资本公积转增为股本的，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”等科目

28.下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备

29.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

30.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

二、多选题(15题)31.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有()。

A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认

B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息

C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同

D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定

32.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

33.第

22

题

下列合同中，一方当事人不履行支付价款或者报酬义务时，另一方可以依法对对方财产行使留置权的有（）。

A.仓储合同

B.承揽合同

C.行纪合同

D.货物运输合同

34.第

27

题

对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露的内容有（）。

A.或有负债形成的原因

B.或有负债预计产生的财务影响

C.获得补偿的可能性

D.或有负债发生的结果

E.或有负债确认为负债的条件

35.下列属于政府补助的财政拨款有（）

A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

B.拨付企业的粮食定额补贴

C.拨付企业开展研发活动的研发经费

D.增值税出口退税

36.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×2年财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×3年4月20日，实际对外公布的日期为20×3年4月25日，该公司20×3年1月1日至4月25日发生了下列事项：

(1)1月10日董事会做出决定关闭事业部C，甲公司因此将承担与该重组义务相关的100万元直接支出；

(2)因被担保人无法偿还于20×2年11月3013到期的银行借款500万元，贷款银行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任；甲公司对该项贷款承担了80%的担保责任，于20×2年末已知被担保方财务困难无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债；

(3)2月5日发现20×2年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×2年12月31日即期汇率为1美元=7．0元人民币；

(4)拥有丙企业5%的股权且无重大影响，20×2年12月31日会计报表上该投资以其成本500万元列示，20×3年3月因自然灾害甲公司对其股权投资遭受重大损失；

(5)3月31日发生合并子公司事项，以银行存款2000万元购买丁公司80%股权并对其实施控制；

(6)3月31日A商品退货期满没有发生退回。该商品是20×2年12月31日发出的新型产品，试用期3个月，合同规定价款300万元，成本241)万元，试用期问因产品性能等问题客户可退货，甲公司因无法确认其退货可能性，在20x2年12月31日未确认营业收入与成本；

(7)4月10日法院判决甲公司赔偿丁公司200万元，该诉讼在20×2年12月31日法院尚未判决，甲公司就该诉讼事项于20×2年度确认预计负债150万元。甲公司不再上诉且决定执行法院判决。

下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）

A.对事项(1)确认100万元预计负债列示在20×2年12月31日资产负债表

B.对事项(1)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(2)按照差错更正在20×2年12月31日资产负债表中确认预计负债400万元

D.对事项(3)在20X2年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元

E.对事项(3)在20×2年12月31日资产负债表中确认减少应收账款320万元

37.甲核电站以30000万元的款项购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命期满时，为恢复环境将发生弃置费用4000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为1860万元。预计可使用年限为60年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。则下列说法正确的有（）

A.该核设施的入账价值为34000万元

B.该核设施的入账价值为31860万元

C.该核设施第一个折旧年度计提折旧为1062万元

D.该核设施第二个折旧年度计提折旧为1026.6万元

38.20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

(1)工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本68000万元，至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。

(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。

(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有()。A.A.追加的合同价款计入合同收入

B.收到的合同奖励款计入合同收入

C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

39.下列属于民办非组织的限制性净资产的有（）

A.资产受资产提供者所设置的时间限制

B.资产受国家法律、行政法规所设的用途限制

C.国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制

D.民办非企业组织的董事会、理事会或类似权利机构对净资产的使用所做的决策、决议或调拨限额

40.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

E.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目

41.下列表述中，不属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有（）

A.公司设立专门的内部基金B.在本企业的服务年限要求C.营业收入增长率D.最低股价增长率

42.下列事业单位固定资产处理正确的有（）

A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提。

B.当月增加的固定资产，当月开始计提折旧

C.当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

D.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧

43.第

32

题

下列有关可转换公司债券正确的表述有（）。

A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记"应付债券一可转换公司债券（面值）"科目，按权益成份的公允价值，贷记"资本公积一其他资本公积"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券一可转换公司债券（利息调整）"科目。

B.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记"应付利息"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券一可转换公司债券（利息调整）"

C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记"应付债券一可转换公司债券（面值）、（利息调整）"科目，按其权益成份的金额，借记"资本公积一其他资本公积"科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记"股本"科目，按其差额，贷记"资本公积一股本溢价"科目

D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

44.某公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月30日，该公司2013年1月1日至3月30日，之间发生了下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.2013年2月25日发生火灾，导致库存的一批原材料损失l00万元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元（2012年末已确认预计负债80万元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100万元

D.2013年月l月30日发现2004年末在建工程余额200万元，2012年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

E.2013年3月5日支付给会计师事务所的审计费50万元

45.甲公司为上市公司，2008-2009年发生如下交易或事项：（1）2008年1月1日，甲公司从证券市场上购人乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年l月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为l000万元，实际支付价款为l005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年l2月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元（属于暂时性的公允价值变动）。（2）甲公司2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时。丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。根据上述资料，回答28～30问题（单位以万元表示，计算结果保留两位小数）：

下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。

A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元

B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元

C.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为57.92万元

D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为一43.27万元

E.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为l4.65万元

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.第

33

题

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997年6月20日1998年12月31日420010年200设备B1997年12月8日1998年6月2日21008年100设备C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。

（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：

项目计提或实际发生数

计提的坏账准备1530

非公益性捐赠支出800

违反税收规定的罚款支出500

超过计税工资发放的工资额1000

违反经济合同的罚款支出400

计提的固定资产减值准备500

合计4730

假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。

（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。

（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。

（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。

50.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。2012年和2013年发生如下业务：

(1)甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的l2年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。

(2)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为22．5万元。甲公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为l8万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本l800万元，并计入利润表有关项目。

(3)2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、研究人员工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出l00万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出～资本化支出”科目余额200万元。

(4)2012年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。2012年12月31目，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为l600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2000万元，并结转了销售成本1600万元。

(5)2012年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。

51.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。要求：(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

52.2013年1月1日甲公司以对A公司25％的股权投资和－批自产的产品与乙公司－项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有－项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40％、60％。投资后甲公司持有A公司25％股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。

(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

53.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：

计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；

55.甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

(2)2011年12月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(3)2012年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

(4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

要求：

(1)编制购入该无形资产的会计分录。

(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

(4)计算2012年12月31日该无形资产的账画净值。

(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

(6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。

(7)计算该无形资产出售形成的净损益。

(8)编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值：无形资产原值—累计摊销)

56.德勤公司于2006年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为6000000元；该资产组合除包括固定资产甲、乙、丙、丁、戊外，还包括—批负债，固定资产与负债的账面价值依次为1200000元、1510000元、1280000元、1300000元、800000元、90000元。经咨询有关专家，德勤公司确定该资产组的公允价值为5220000元，处置时发生的费用为100000元，未来现金流量现值为5050000元。

要求：

(1)计算各资产应该负担的资产减值损失金额，并编制相应的会计分录。

(2)如果该公司确定的资产甲的可收回金额是1056640元，请重新分摊各个资产的减值准备。

57.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

58.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：

(1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1000万元，借款期限2年，年利率为4%。

(2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。

(3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。

(5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1800万元，借款期限2年，年利率为3.5%。

(6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。

(7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。

(8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。

(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。

要求：

编制甲公司上述事项的会计分录；

参考答案

1.C业务招待费计算限额的基数为企业所得税申报表主表第一行。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在申报表第一行；分回的投资收益计入第2行；税务机关查补的收入，不作为业务招待费计算限额的基数。业务招待费扣除限额=(4800-200+400)×3‰+3=18(万元)，实际发生15万元，可以据实扣除。

2.C【考点】稀释每股收益的计算

【名师解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6(元/股)，发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

3.DD

【答案解析】：长期股权投资的初始投资成本＝715＋1000×2.5＝3215（万元），应确认的商誉＝3215－5120×60%＝143（万元），应收账款账面价值和公允价值间的差额100万元和法院判决赔偿损失100万元都应调增ABC公司实现的净利润。

4.A甲公司2×16年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2×16年的未使用带薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累计未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×(6-5)×400=20000(元)。

5.D该企业影响损益的金额＝150－120＝30(万元)

6.BB

【答案解析】：选项A、C不影响所有者权益，属于所有者权益内部的变动；选项D影响的是资产和负债，不影响所有者权益。

选项D的分录是：

借：银行存款

贷：长期借款

7.A专用会计核算软件也称定点开发核算软件。其特点就是把使用单位的会计核算规则，如会计科目、报表格式、工资项目、固定资产项目等编入会计软件，非常适合本单位的会计核算，使用起来简便易行。因此专用会计核算软件的使用一般不需进行初始化设置。

8.DA．C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。

9.A合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65％+200=15150(万元)，原25％股权投资在合并日的账面价值=6000+1000×25％=6250(万元)，新增部分长期股权投资成本=15150-6250=8900(万元)，甲公司2×16年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本2000-发行费用50=6850(万元)。

10.D企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。故该项甲公司2×18年计入应付职工薪酬的金额＝1000×1×（1＋16%）＝1160（万元）。

综上，本题应选D。

计提非货币性福利：

借：管理费用1160

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1160

实际发放：

借：应付职工薪酬——非货币性福利1160

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）160

借：主营业务成本500（1000×0.5）

贷：库存商品500

11.A采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，由投资性房地产转换为自用房地产时，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧或摊销、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。因此，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为投资性房地产在转换前的账面原价2550万元。

综上，本题应选A。

借：固定资产2550

投资性房地产累计折旧200

投资性房地产资产减值准备50

贷：投资性房地产2550

固定资产累计折旧200

固定资产减值准备50

12.B企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为368(380—12)万元，期末长期股权投资科目的余额为l2万元。

13.C选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

14.A该项固定资产的计税基础=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(万元)。

15.AB项，体现了实质重于形式要求；C项，体现了谨慎性要求；D项，体现了相关性要求。

16.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

17.B当期应该交纳的增值税=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。

18.C假设发行该债券的实际利率为r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(万元)，采用插值法计算，得出r＝6．74％。长城公司2011年12月31目因发行该公司债券应确认的财务费用＝62×6．74％＝4．18(万元)。

19.A甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理：如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，甲企业应借记“制造费用”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”；如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”。

20.A外币报表折算差额=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(万元人民币)。

21.D交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

22.C

23.A《行政复议法》第三十三条规定，申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：(一)维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行；(二)变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。故选A。

24.B2012年12月31日合并资产负债表中，该专利作为无形资产应当列报的金额=800—800／5=640(万元)。

25.A消费物价指数，即CPI，一般用来衡量通货膨胀的物价指数。故选A。

26.B选项A，计提减值准备时需要比较账面价值与可变现净值；选项C，不需要计提减值准备；选项D，需要考虑的是账面价值与预计未来现金流量现值。

27.D选项A、B不合题意，企业增加资本的途径一般有三条：（1）将资本公积转为实收资本或者股本，会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（2）将盈余公积转为实收资本，会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入，企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目；

选项C不合题意，将盈余公积转为实收资本时，要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权；

选项D符合题意，将资本公积转增为股本的，会计上应该借记“资本公积——股本溢价”，贷记“股本”等科目。

综上，本题应选D。

28.B

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备确认后，在以后会计期间不得转回。

29.A

30.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

31.BC

32.BD稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和估分期权等的行权价格低于当期普通股平均时长价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

33.BCD仓储合同中的保管人有提存的权利，而保管合同中的保管人享有留置权。

34.ABC对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露如下内容；(1)或有负债形成的原因:(2)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由)；(3)获得补偿的可能性。或有负债不能确认为负债。

35.ABC选项A、B、C正确，均属于政府补助的财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。

选项D错误,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。

综上，本题应选ABC。

政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等都属于政府补助中的财政拨款。

36.BCDEA选项错误，B选项正确，对事项(1)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报告附注中披露；C选项=500×80%=400(万元)；D选项=800×7—5920=一320(万元)。

37.BCD核电站的核设施属于存在弃置费用的特殊固定资产，需要将弃置费用折现后计入固定资产入账价值中。

选项A错误、选项B正确，该核设施的入账价值＝30000＋1860＝31860（万元）；

选项C正确，该核设施第一个折旧年度计提折旧＝31860×2/60＝1062（万元）；

选项D正确，该核设施第二个折旧年度计提折旧＝（31860－1062）×2/60=1026.6（万元）。

综上，本题应选BCD。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

38.ABCDE合同收入包括规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。资产负债表日，工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示，如果工程施工小于工程结算的，那么在预收款项中列示。合同预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失。

39.ABC选项A、B、C正确，资产受资产提供者所设置的时间限制；受国家法律、行政法规所设的用途限制;国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制；

选项D错误，资产受资产提供者所设置的时间限制民办非企业组织的董事会、理事会或类似权利机构对净资产的使用所做的决策、决议或调拨限额，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所做的限制，不属于限制性资产。

综上，本题应选ABC。

40.ABD权益结算的股份支付可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整，选项c错误；企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”科目，选项E错误。

41.ABD选项A符合题意，不属于可行权条件；

选项B符合题意，属于服务期限条件，服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件；

选项C不合题意，属于非市场条件，非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定；

选项D符合题意，属于市场条件，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件；

综上，本题应选ABD。

42.BC选项A错误，选项B正确，单位应当按月对固定资产计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；

选项C正确，选项D错误，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

综上，本题应选BC。

43.ABCD

44.ACE选项A属于非调整事项；选项8属于资产负债表日后调整事项，选项C不属于资产负债表日后事项；选项D属于资产负债表日后调整事项；选项E属于2013年发生的正常事项，不需调整2012年度的报表。

45.BE【解析】(1)2008年1月1日持有至到期投资的账面价值

=1000+5.35+10—50=965.35(万元)

借：持有至到期投资一成本l000

应收利息50(1000×5%)

贷：银行存款l015.35

持有至到期投资一利息调整34.65

（2）2008年12月31日应确认的投资收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），应调整的"持有至到期投资一利息调整"的金额=57.92-1000×5%=7.92（万元）。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=（965.35+7.92)一930=43.27(万元)。

借：应收利息50

持有至到期投资一利息调整7.92

贷：投资收益57.92

借：资产减值损失43.27

[(965.35+7.92)一930]

贷：持有至到期投资减值准备43.27

债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元），在利润表中列示的金额=57.92-43.27=14.65（万元）。

46.N

47.Y

48.Y

49.（1）折旧政策变更累积影响数计算

提取折旧额1998年1999年2000年2001年2002年设备A------400400400400设备B125250250250250设备C-----------------360480年份折旧的影响数所得税的影响税后的累积影响数199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合计2435803.551631.45对于投资由成本法改为权益法的影响表格为

年份成本法收益权益法收益税前影响所得税税后的影响1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合计9001200300254.1145.89关于表中数字的解释：

“成本法下应确认的收益”一栏中：

1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；

1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；

1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；

以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.

“权益法下应确认的收益”一栏中：

1997年为120：

1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。

1998年为270：

1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270.

1999年为120：

1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120.

以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。

“所得税前差异”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。

“所得税影响数”一栏中：

由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。

1997年为63.53：

1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。

1998年为31.76：

1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。

“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。

有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：

追溯：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）12000（80000×15％）

长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900[（13800－12000）/10×5，

因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]

长期股权投资——乙公司（损溢调整）1200[（88000－80000）×15％]

贷：长期股权投资——乙公司13800

递延税款