营业税法律制度

营业税法律制度第九讲

一、营业税概述（一）营业税的概念

营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不包括营改增中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，下同）或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。具有税负均衡、计征简便的特点。流转税包括了营业税、增值税和消费税三种，三者中营业税与增值税相互间是完全不重合的，而消费税则可能存在着交叉。第一节营业税法律制度概述（二）营业税的特征特征1.计税依据不考虑经营成本（计税依据为营业全额）2.营业税负担轻，均衡税负（不同行业不同税率）3.操作简便（比例税率）周：凡商虞衡皆有税汉:"算缗钱"明：“六摊刻铁”清：铺间房税、牙当税、屠宰税（三）营业税的历史沿革1950年公布《工商业税暂行条例》1958年工商税制改革1973年全国试行工商税1994年建立增值税为主体，消费税、营业税相配套的流转税体系现行的营业税是1994年税制改革时在流转税制中保留下来的一种税，征税范围已经大为缩小。二、营业税法概述

营业税法，是调整营业税征纳关系的法律规范的总称。我国现行调整营业税征纳关系的法规、规章主要包括：国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1日起施行）。财政部国家税务总局第52号令发布的的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(2009年1月1日起施行)。

一、营业税的纳税人营业税的纳税人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

第二节我国营业税法律制度★单位国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

★个人个体工商户和其他有经营行为的个人营业税纳税人的一般规定1．所提供的劳务必须属于营业税的征税范围

2．行为的有偿性

3．实施营业税的地域范围限于中国境内

（1）应税劳务的接受者或提供者在境内；（2）无形资产的接受者在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

构成营业税纳税人需满足三个条件一、营业税的纳税人纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）特殊规定

1.铁路运输业2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的二、扣缴义务人

营业税的扣缴义务人，指营业税法中规定负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人，主要有：

1.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设立机构的，扣缴义务人为代理人。若无，则受让人或购买人为扣缴义务人。

2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税的税目与税率（一）税目征收范围税率一、交通运输业营改增/二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业1.贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务

2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为5%四、电信业包括基础电信业务和增值电信业务（原邮政业已改征增值税）3%五、文化体育业文化：表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等

体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务3%三、营业税的税目与税率（二）税目征收范围税率六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（不动产）及其他服务业（原仓储业、广告业、有形动产租赁业已改征增值税）5%八、转让无形资产营改增后,此税目仅指转让土地使用权。（转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉已改征增值税）5%九、销售不动产1.销售建筑物及其他土地附着物2.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税5%案例[案情介绍]台湾某歌手2003年在上海、广州、南京等地举行了三场个人演唱会，举办单位是星运公司。双方在合同上规定，演唱会一切准备事宜由星运公司负责，门票也由星运公司进行销售，演出收入按五五分账。该歌手的演唱会非常成功，三场演唱会分别取得收入50万元、30万元、20万元。已知文化体育业的税率为3%，[问题]请问在这次演出活动中该歌手和星运公司的营业税纳税情况？[案例分析]税法规定，单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。所以，该歌手举行演唱会的营业额＝（50＋30＋20）×50%＝50万元又因为单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。所以，该歌手应纳的营业税应该由星运公司代扣代缴，即星运公司代扣代缴的该歌手应纳的营业税额＝50×3%＝1.5万元另，星运公司为该歌手举行演唱会代位办理各种相关事宜，属于服务业的应税课目，也应缴纳营业税，则星运公司自缴的营业税＝50×5%＝2.5万元四、营业税的计税依据

营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收入的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。计税依据交通运输业：已营改增建筑业：承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入金融保险业：纳税人从事金融、保险业务所取得的劳务收入及相关费用电信业：纳税人从事电信业务取得的营业收入文化体育业：单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额娱乐业：向顾客收取的各项费用服务业：纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。营业额的计算营业税的计税依据一般不得扣除任何成本和费用，实行全额征税。但下列行业实行差额征税：

1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；4.纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务的，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。注意事项

1.缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳或从以后的应缴纳营业税税额中减除。

2.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

4.娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用。

5.货物期货不缴纳营业税。五、营业税应纳税额的计算（一）一般计算公式：应纳税额＝营业额×税率（二）混合销售行为的计税方法1.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。2.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。五、营业税应纳税额的计算(三)兼营行为的计税方法2.兼营货物或非应税劳务分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。3.兼营免税、减税项目

分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。

（四）兼营不同税目的应税行为

分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。案例[案情介绍]大通公司是国内的一家大型运输企业，其经营范围以提供运输劳务为主，但同时也在力所能及的范围内提供其他的劳务。2003年4月份，大通公司发生如下业务：（1）本月取得运输收入100万元，另有辅助作业费用如场地费、吊车费、叉车费等5万元，（2）代为保管顾客的集装箱，取得收入10万元，（3）向顾客出租集装箱，取得收入5万元，（4）从事货运代理取得收入10万元。[问题]已知各项收入是分别核算的，请计算大通公司当月应纳税营业税额？

案例分析（改错题）根据税法的相关规定，大通公司当月从事的（1）业务显然属于营业税的交通运输业税目，而其（2）（3）（4）业务则分别属于营业税的服务业税目的仓储业、租赁业、代理业子税目。税法又规定，纳税人兼营不同税率应税劳务项目的，应分别核算不同税目的营业额，不分别核算或者不能准确核算的，其适用不同税率的应税劳务项目一并按高税率征税。则应纳税额=（100+5）×3%＋（10＋5＋10）×5%＝4.4万元六、营业税的减免《营业税暂行条例》中规定的免税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。

2.残疾人员个人为社会提供的劳务。

3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

6.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。我国营业税的征收与管理一、营业税的起征点(适用范围限于个人)自2013年8月1日起，支持小型和微型企业发展的要求，税法规定的起征点如下：（一）按期纳税的，月营业额20000元，即月营业额不超过20000元的企业或非企业性单位暂免征收营业税；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。二、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间,为纳税人营业税纳税义务发生的当天。此外，营业税中还有一些特殊的规定,例如纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

三、纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。四、纳税地点营业税的纳税地点，“以机构所在地为原则，劳务发生地为例外”，具体规定如下：

1.提供应税劳务的，为其机构所在地或者居住地税务机关；但提供的建筑业劳务及有关部门规定的其他应税劳务的，为其应税劳务发生地税务机关。2.转让无形资产的，向其机构所在地或居住地税务机关申报纳税；转让、出租土地使用权的，向土地所在地税务机关申报纳税。

3.销售、出租不动产的，向不动产所在地税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第四节我国营业税法律制度评析一、现行营业税制度的亮点1.调整了纳税地点的表述方式，由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。2.删除了转贷业务差额征税的规定。3.删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。4.在与增值税的衔接方面有一定的改进，如将纳税申报期限从10日延长至15日。二、现行营业税制度的不足之处

现行营业税保留了重复征税的弊端：Eg.若消费者购买一件商品，就营业税而言，道道环节均是按全值征税，则该商品最终所应缴纳的营业税为：C+(V+M)=G×税率=应纳税额原材料：0+30=30×10%=3生产环节：30+40=70×10%=7批发环节：70+20=90×10%=9销售环节：90+10=100×10%=10经过上述分析，该消费者最终缴纳了29元的营业税，而其中的19元是重复征收的。

由此可见，营业税存在着严重的重复征收问题，而这一问题将会严重阻碍第三产业等的