2022年海南省海口市注册会计会计

2022年海南省海口市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1000万元人民币短期融资券，期限为半年，票面年利率为8％，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券划分为交易性金融负债，发行过程中产生相关的交易费用10万元。2012年12月31日，该短期融资券市场价格每张108元(不含利息)。2013年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.甲公司发行该短期融资券的初始入账金额为1000万元

B.甲公司发行该短期融资券过程中发生的交易费用应计入投资收益

C.2012年末该短期融资券应确认的公允价值变动损益金额为80万元

D.甲公司发行该短期融资券到期后对于支付的利息应确认财务费用40万元

2.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A.宣告现金股利B.支付现金股利C.接受投资者投入设备D.支付股票股利

3.社会公平正义是社会和谐的基本条件，（）是社会公平正义的根本保证。

A.法律B.制度C.文化D.中国共产党

4.甲公司以定向增发普通股股票的方式取得了乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响。已知，甲公司发行的股票数量为50万股，每股公允价值为20元，每股面值为1元。为增发该部分股票，甲公司另向证券承销机构支付了10万元的佣金和手续费。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5000万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（）万元

A.860B.900C.920D.940

5.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

6.京华公司于2017年12月1日发行面值总额5000万元的债券，取得款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面利率为8%，款项已存入银行。于2018年1月1日正式动工，工期预计2年，2018年发生资产支出情况如下：3月1日2000万元，8月1日700万元，该项工程借款费用开始资本化的日期为（）A.2017年12月1日B.2018年3月1日C.2018年1月1日D.2018年8月1日

7.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

8.

第

20

题

2009年度，一般借款利息费用资本化金额是（）万元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

9.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

10.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在2011年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在2011年年末的计税基础为（）万元。

A.0B.400C.100D.500

11.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为l200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400

B.1200

C.1600

D.2000

12.华天公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购人A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购人的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设华天公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表：

A、B股票有关成本及公允价值单位：元购入成本20×5年年末公允价值20×6年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票11000001300000华天公司会计政策变更的累积影响数为（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

13.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是()。

A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款

14.山禹公司为增值税一般纳税人。山禹公司2008年财务报表及相关资料显示：营业收入项目中主营业务收入为1000万元，应交税费项目中增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为110万元，期末余额为150万元；坏账准备期初余额为5万元，期末余额为8万元；预收款项期初余额为60万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，山禹公司2008年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。

A.1080B.1177C.1077D.1260

15.2013年7月1日，A公司以银行存款150万元取得B公司10%的股权，采用成本法进行后续计量，当日B公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2014年1月1日，A公司又以－批公允价值为380万元的库存商品取得B公司20%的股权，至此A公司能够对B公司的生产经营决策产生重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为1800万元。B公司2013年下半年实现净利润200万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益50万元。不考虑其他因素，则A公司长期股权投资经过权益法调整后的账面价值为（）。

A.550万元B.565万元C.570万D.575万元

16.下列有关无形资产的会计处理方法的表述，不正确的是（）

A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物都视为固定资产一起提取折旧

B.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应当以购买日公允价值计量

17.2018年4月秦东股份有限公司委托千阳证券公司发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，秦东股份有限公司应按发行收入的1.5%向千阳证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，秦东股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元

A.3152B.48C.2352D.2400

18.

甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：

（1）2008年1月10开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

（2）该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

（3）甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。

（4）因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元。2011年6月达到预定可使用状态。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答4～8题。

第

4

题

甲公司建造该流水线的成本是（）。

A.7524万元B.7520万元C.7420万元D.7020万元

19.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

20.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。

A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元

21.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

22.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2×16年9月2日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1．2万元。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑120(3台，单位成本1万元，账面成本为1200万元，此前该批笔记本电脑未计提过存货跌价准备。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑市场销售价格为每台0．95万元，预计销售税费为每台0．05万元。不考虑其他因素，2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为()万元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

23.A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。

A.不作账务处理

B.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用

C.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益

D.应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

24.甲公司于2011年7月1日以900万元取得D公司20％的普通股股份，采用权益法核算。2011年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4000万元(与账面价值相同)。2011年D公司实现净利润600万元(假定利润均衡发生)，分派现金股利100万元。2011年l2月31日．D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。2012年4月1日．甲公司转让对D公司的全部投资，实得价款l200万元。则甲公司转让投资时，应确认的投资收益为()万元。

A.300B.235C.265D.320

25.在投资性房地产后续计量过程中，下列会计处理会对当期损益产生影响的是（）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出

26.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应为该资产入账价值的是（）

A.凭据上金额B.公允价值C.重置成本D.评估价值

27.2×16年9月20日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×16年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×16年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。2×16年12月31日递延收益的余额为（）万元。

A.0B.400C.1600D.2000

28.下列有关对或有事项最佳估计数确定的说法中，不正确的是（）

A.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定

B.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定

C.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整

D.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

29.甲公司2018年收到2017年销售产品的货款，甲公司已将其确认为2017年销售收入，体现的会计基础是（）

A.权责发生制B.重要性原则C.可比性原则D.相关性原则

30.乙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%。2009年1月1日开始执行新会计准则体系，同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；乙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异）

（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。预计在未来期间不会发生变化。

（2）2009年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2009年年初账面余额为15000万元，未发生减值，变更日的公允价值为30000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。乙公司管理用固定资产原折旧额为每年150万元（与税法规定相同），2009年计提的折旧额为450万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2009年年初账面余额为87000万元，计税基础90000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列乙公司的处理中，属于会计估计变更的是（）。

A.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

D.发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法

二、多选题(15题)31.A上市公司2020年初发行在外的普通股30000万股，3月31日新发行认股权证3000万份，每份认股权证可以在一年以后以8元／股的价格认购A公司一股普通股；7月1日回购3000万股，以备将来奖励职工。A公司当年实现的净利润为15000万元，归属于普通股股东的净利润为12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为10元。则下列说法正确的有（）。

A.A公司2020年的稀释每股收益为0．41元／股

B.A公司2020年的基本每股收益为0．42元／股

C.A公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000万元计算基本每股收益

D.A公司应该以年末发行在外普通股数27000股计算基本每股收益

32.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日的市场汇率为1美元=6．8元人民币，当日有关外币账户期末余额为：

单位：美元项目期末余额银行存款100000应收账款500000应付账款200000长江公司2013年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月5日，收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=6．7元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6．75元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月15日，对外销售产品－批，价款共计200000美元，当日市场汇率为1美元=6．78元人民币，款项尚未收到。

(3)7月20日，收回期初应收账款500000美元存入外币账户，当日市场汇率6．85元人民币。

(4)7月25日，进口－台需要安装的机器设备，设备价款300000美元，当日市场汇率为1美元=6．88元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税392500元，该设备安装期为3个月，7月26日安装设备过程中支付人工及材料费用10000元人民币。

2013年7月31日的市场汇率为1美元=6．9元人民币。

关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率折算差额计人资本公积

C.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额

D.债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益

E.非货币性项目在期末不尉计算汇兑损益

33.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.支付的加工费

B.支付的增值税

C.支付的运输费

D.支付的消费税

E.支付的保险费

34.在整理手工会计业务数据时，重新核对对各类凭证和账簿，要求做相符。

A.账证B.账账C.账实D.证实

35.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——同定资产》规定，确认为固定资产原价

E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

36.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益

C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积

E.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或计入当期损益

37.下列关于资产组的说法中，正确的有（）

A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

38.关于应收款项，下列说法中正确的有（）。

A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

E.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入所有者权益

39.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

B.业绩条件为非市场条件的时候，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处

40.甲公司2×16年财务务报表表于2174月月10日批批准对对灯外报出,下列各项关于甲公司司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有()

A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日,2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

41.以下属于借款费用范围的有（）

A.因权益性融资而发生的费用B.因借款而发生的折价或溢价C.因外币借款而发生的汇兑差额D.因借款而发生的辅助费用

42.下列对2012年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有（）。查看材料

A.因建造合同收入确认方法的改变应调整2012年资产负债表中期初留存收益-15万元

B.因建造合同收入确认方法的改变应调整2012年资产负债表中期初留存收益-20万元

C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2012年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20．25万元

D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2012年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20．25万元

E.因固定资产折旧方法改变应调整2012年资产负债表项目中未分配利润的年初金额13．5万元

43.甲公司2×21年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×21年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3200万元，实现其他综合收益500万元。2×21年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为3480万元。2×22年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，下列有关甲公司合并财务报表中的处理，正确的有（）。

A.2×22年对少数股东损益的影响为－4000万元

B.2×22年末，少数股东权益的列示金额为0

C.2×21年度甲公司应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额为5220万元

D.2×22年度甲公司应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额为780万元

44.企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是()。

A.会计估计变更的内容

B.会计估计变更的累积影响数

C.会计估计变更的理由

D.会计估计变更对当期损益的影响金额

E.会计估计变更的日期

45.债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有（）

A.抵债资产为存货的，公允价值与账面价值的差额计入营业外收入

B.抵债资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入

C.抵债资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益

D.抵债资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计资产处置损益

三、判断题(3题)46.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.根据现行企业会计准则的规定，甲公司下列支出中可以作为费用要素确认的有（）

A.购买办公用品支付500元

B.购买原材料支付20万元

C.管理部门办公楼计提折旧50万元

D.因水灾导致毁损一批存货15万元

四、综合题(5题)49.第

33

题

甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：

（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997年6月20日1998年12月31日420010年200设备B1997年12月8日1998年6月2日21008年100设备C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。

（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。

甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：

日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。

（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：

项目计提或实际发生数

计提的坏账准备1530

非公益性捐赠支出800

违反税收规定的罚款支出500

超过计税工资发放的工资额1000

违反经济合同的罚款支出400

计提的固定资产减值准备500

合计4730

假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。

（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。

假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。

（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。

（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。

（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

51.甲公司于2011年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司l0％的股权作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

乙公司于2011年度实现净利润1000万元，支付现金股利100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元。

2012年1月1日，甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50％的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益。总额为12100万元，其中股本为5000万元，资本公积为2300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值为12200万元。2012年1月1日，原持有乙公司l0％股权的公允价值为1220万元。2012年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：

(1)编制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。

(2)编制甲公司2012年1月1日取得乙公司50％投资及原10％投资转为长期股权投资的会汁分录，计算长期股权投资的账面价值。

(3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。

(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

52.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2011年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2011年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80％的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年3月30日的公允价值为9000万元。

②经相关部门批准。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2011年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2011年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

①2011年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②2011年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为100万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

③2011年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2011年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

(4)除对乙公司投资外，2011年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l050万元，账面价值为1000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2011年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。

(5)2012年1月1日，甲公司以l500万元现金购买乙公司10％的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(6)2012年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2012年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。

(7)2012年l2月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11000万元。

(8)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。

①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。

(2)编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。

(3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2011年度内部交易之外的调整分录。

甲公司、乙公司2011年度的资产负债表、利润表如下：

(4)计算甲公司2011年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。(5)判断甲公司购买乙公司l0％股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司l0％股权的成本，以及该交易对甲公司2012年1月1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2012年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。

53.编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券,面值总额为20000万元,按照20200元溢价发行,全部用于一项重大建设工程的补充流动资金。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定:

(1)债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股;

(2)达不到转换条件时,债券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿;

(3)从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息;发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入150万元,发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元,发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2004年1月1日及其以后的情况是:

(1)2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请,赎回其所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿;

(2)同日,该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,每100元债券转10股,每股1元,并办妥相关手续;

(3)2006年1月1日债券到期,甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。

要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

55.2006年1月1日，A公司从某银行取得年利率4%，2年期的贷款200万元，利息按季支付。现因A公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%；若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10万元，2009年度盈利20万元。

要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。

56.华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元(折合人民币11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位——华民网络，承包费用为250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下：

(1)2005年10月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：

①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。

②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。

③项目开发应于20D6年6月30日前完成，最迟不超过2006年9月30日。若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程。

④双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。

⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元(折合人民币11620万元)。如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费；若欠款超过60天，构成自动解约。

(2)2005年10月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。

(3)2005年l0月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元(折合人民币3320万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%。如果国爱科技不能按期支付贷款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的1‰向对方支付违约金。

(4)其他有关资料如下：

①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38%。

②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25%。已发生的开发费用为900万元。

③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。

(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入；将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为33%。

[要求]

(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。

(2)如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。

(3)简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司2005年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。

57.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)甲公司有关外币账户2007年2月28日的佘额如下：

(2)甲公司2007年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将30万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买人价为1美元=8.02元人民币，银行卖出价为1美元=8.05元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为600万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元：8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税806万元人民币，增值税900万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为900万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款450万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1800万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2007年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，即期汇率为1美元=7.98元人民币。

要求：

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

(2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。

58.20×5年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20×6年会有2名管理人员离开。

②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。

③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④20×7年末，有80名管理人员行权；20×8年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.D选项D，交易性金融负债支付的利息费用应记入“投资收益”。

2.B【正确答案】

B【答案解析】

选项A会同时引起负债和所有者权益发生变化；

借：利润分配—应付现金股利

贷：应付股利

选项B能同时影响资产和负债发生变化；

借：应付股利

贷：银行存款

选项C会引起资产和所有者权益同时发生变化；

借：固定资产

贷：实收资本

选项D不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

3.B《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出：“社会公平正义是社会和谐的基本条件，制度是社会公平正义的根本保证。必须加紧建设对保证社会公平正义具有重大作用的制度，才能切实保障人民在政治、经济、文化、社会等方面的权利和利益，引导公民依法行使权利、履行义务”故选B。．．

4.D以发行权益性证券方式取得的长期股权投资发生的手续费和佣金等直接相关的费用不构成长期股权投资的成本，该部分费用应从溢价发行收入中扣除。甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积＝发行股票的公允价值总额－股票面值总额－支付的佣金及手续费＝50×20－50×1－10＝940（万元）。

综上，本题应选D。

借：长期股权投资1000

贷：股本50

资本公积——股本溢价940

银行存款10

借：长期股权投资200（6000×20%－1000）

贷：营业外收入200

5.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

6.B借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生（2018年3月1日）；（2）借款费用已经发生（2017年12月1日）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2018年1月1日）。故2018年3月1日同时满足借款费用开始资本化的三个条件，是该项工程借款费用开始资本化日期。

综上，本题应选B。

7.C营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。

8.B累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=100X6/12+500×3/12=175（万元）；一般借款资本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息费用资本化金额=175×7.2%=12.6（万元）。

9.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

10.B如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元(500—500／5)，所以计税基础为400万元。

11.C

12.C华天公司在20×5年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司20×6年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值计量的累积影响数。

13.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

14.C解析：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“主营业务收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额(-应收账款项目本期增加额)+应收票据项目本期减少额(-应收票据项目本期增加额)+预收款项项目本期增加额(-预收款项项目本期减少额)±特殊调整业务=1000+170-(150-110)-(8-5)-(60-10)=1077(万元)。注意资产负债表中应收账款是考虑坏账准备的，而坏账准备又不影响销售商品、提供劳务收到的现金，因此应予以扣减。

15.B2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润＝－3000－500×60%+(750－500/5－(200－300)×(1－70%)＝－3220(万元)，A公司应确认的投资收益＝－3220×30%＝－966(万元)。

16.A选项A表述错误，企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；

选项B表述正确，无形资产达到预定用途后发生的费用计入当期损益，不计入无形资产成本；

选项C表述正确，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权作为存货核算，应当计入所建造的房屋建筑物成本；

选项D表述正确，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应当以其在购买日公允价值计量，包括

（1）被购买企业原已确认的无形资产

（2）将购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

综上，本题应选A。

17.C发行股票实际收到的价款＝4×800＝3200（万元）；股票发行费用＝3200×1.5%＝48（万元），冲减资本公积；应记入“股本”科目的金额＝1×800＝800（万元）；应记入“资本公积”科目的金额＝3200－48－800＝2352（万元）。

综上，本题应选C。

借：银行存款3152[3200－48]

贷：股本800

资本公积——股本溢价2352[3200－48－800]

18.A流水线的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(万元)

19.C选项ABD均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

20.C【考点】固定资产折旧

【名师解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。

【说明】本题与B卷单选第10题完全相同。

21.D《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

22.B由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。销售合同约定数量100(3台，其可变现净值=1000×1．2-1000×0．05=1150(万元)，成本=1000×1=1000(万元)，成本小于可变现净值，所以有合同的1000台笔记本电脑按照成本计量，账面价值