税法与税务会计

税法与税务会计

TaxLawandTaxationAccounting◆教材及辅助材料《税务会计学》（第二版）盖地，中国人民大学出版社，2011年3月1日。最新税法，包括各种近期颁布实施的税收法律，条例，实施细则，规章，补充规定等。浏览网站：中国税务网，中国税务信息网，国家税务总局官方网站等。税务会计，又称纳税会计，是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法律、法规和会计核算为一体，以纳税企业、单位和个人为核算主体，对税金的形成、计算和缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。它是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的需要而产生。是税务中的会计，会计中的税务。在西方，税务会计已经和财务会计、管理会计并驾齐驱，成为现代企业会计的三大支柱之一。Chapter1税务会计概论

TheConspectusofTaxationAccounting

◆学习目标（ExpectedTarget）

了解税收与税法的基本理论知识;

掌握税制构成要素，理解各基本要素的含义;理解税务会计概念，税务会计与财务会计、税收会计的联系与区别;了解税务会计的目标、对象、基本前提和一般原则;了解并掌握税务会计要素及税务会计等式。

税收与税法概述（TheSummarizationofTaxandTaxLaw)◆税收及其产生（TheConceptofTaxandItsOrigin)税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种分配关系。其内涵为：征税的目的是履行国家公共职能；国家征税凭借的是其政治权力；税收属于分配范畴。税收是国家财政收入的主要形式，与其他财政收入形式如公产收入等有本质区别税收的产生有两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。二者缺一◆税收的特征（TheCharacteristicsofTax)

强制性、无偿性、固定性◆税收的职能(TheFunctionsofTax)

财政职能、经济职能、监督管理◆税收的分类(TheClassificationofTax)按课税对象分类:流转税；所得税；资源税；财产税；行为目的税按征收权限和收入支配权限分类:中央税（消费税、关税等）；地方税（城建税等）；中央和地方共享税（增值税等）按计税标准分类:

从价税；从量税;复合计税按税收与价格的关系分类：价内税；价外税按税负是否转嫁分类：直接税（如所得税，财产税）；间接税（如流转税）其他分类◆税法及其分类（TheTaxLawandItsClassification)●

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，包括税收法律、条例、法规和规章●税法与税收的关系：形式与内容税法的分类按照税法基本内容和效力的不同分类

■税收基本法：是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。我国目前尚未制定统一的税收基本法。

■税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法并实施，如个人所得税法、税收征收管理法等。

●按照税法功能和作用的不同分类

■税收实体法：主要是指确定税种立法，具体规定个税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。

■税收程序法：是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议法等。按照税法征收对象的不同分类

■对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自然资源课税的税法按征收权限和税收收入归属分类

■中央税法和地方税法按照主权国家行使税收管辖权的不同

■国内税法、国际税法和外国税法◆我国现行税法体系(TheCurrentTaxLawSystemofChina)税收实体法：

■税收法律——企业所得税、个人所得税

■税收法规——其他税种

■部门规章税收程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》◆税收法律关系(LegalRelationshipofTax)税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间在税收分配过程中所形成的税收征纳权利和义务关系。与其他法律关系一样，由权利主体、客体和法律关系内容三方面所构成。权利娘主体■即税苏收法荷律关惜系中都享有脉权利衔和承圾担义礼务的冷当事池人，当可分角为征投税主敬体和躲纳税贱主体旷。征税傅主体——代表墓国家著行使估征税傅职责蜜的国锡家税钻务机音关纳税玩主体——履行冤纳税挑义务增的人征税继主体弹与纳抽税主振体的笋法律竖地位增是平胸等的岗，但索权利街义务纹并不董对等●权利偶客体■即税肾收法闲律关模系的后主体胆权利遇、义怒务所掠共同境指向告的对脉象，麻即征暗税对桨象。税收洞法律掘关系欠的内邮容■就是悲权利悉主体盏所享挺有的托权利春和所馒承担线的义非务。▼征税哨机关横的主毛要权刷利与胖义务主要躲权利秃：依匆法征舟税；乱税务与检查偿；对学违章无者进滋行处众罚等种。主要折义务漫：向凭纳税食人宣棍传、植咨询话、辅确导税滤法；强及时乒把征肯收的饱税款我解缴陷国库荐；依谋法受木理对鸽税收奇争议必的申孤诉等摆。▼纳税贸主体劈燕的主季要权驻利与瞒义务主要惑权利多：多剧缴税但款申灰请退染还权胞；延尼期纳头税权京；依储法申赵请减晴免税挪权；挨申请娘复议非和提李起诉素讼权毁等。主要镰义务司：按纯税法坏规定参办理篇税务识登记膜；进级行纳燥税申喂报；亿接受叶税务械检查颜；依捏法缴根纳税存款等讲。◆税收首法律膨关系亮的产伏生、显变更纲与消突灭(T耗he钉G诵en喷er傻at如io聚n,顽A敬lt石er屈at后io贿n妖an摩d代Ex句te芒rm役in姨at纪io骂n腰of惹L芹eg代al类R棒el足at醋io膀ns沫hi旋p器of报T粪ax磨)税法岁是引边起税倡收法废律关肾系的老前提师条件览，但运税法敌本身痛并不汽能产陕生具居体的竭税收搂法律居关系蓝。税方收法斜律关溉系的瞧产生锹、变筐更或盛消灭忽必须备有能图够引朋起税驼收法脂律关店系产橡生、抱变更危或消铜灭的施客观倦情况轧，也狮就是演有税袖收法滔律事际实来调决定乡丰。这盐种税片收法棋律事戏实，蔽一般电指税贤务机壤关依薪法征伙税的宇行为销和纳梯税人稿的经猪济活斯动行由为，期发生激这种奏行为林才能兰产生呜、变扭更或财消灭遗税收棍法律穿关系椒。例杂如，叨纳税息人开虫业经堵营即储产生虎税收桂法律江关系迹，纳诵税人仍转业影或停虏业就个造成叛税收移法律蜘关系皮的变敬更或向消灭桥。◆税收匙法律掩关系难的保亲护(裙Th捷e构Pr件ot黑ec勺ti渣on萍o娇f嘴Le虽ga墓l科Re气la闭ti电on疫sh散ip隔o督f田Ta银x)保护挺的主察要方压式■日常球行政稍保护限期拦纳税护、征醒收滞混纳金傅和罚何款等■司法丢保护刑罚含、提垫出诉键讼等税收眯法律依责任章的主辈要形哄式经济君责任;行政并责任;刑事丹责任税制浓构成石要素(T爽he贞C川om吓po询ne淘nt更E尘le些me闸nt乎s搜of叮T美ax蜡S步ys爬te蛛m)税收仗法律相制度垦（或蚁税收临制度奏），魂简称“税制”，是虎一个济国家避根据岔其税丧收政她策、赴税收首原则姜，结撑合本叙国的猫国情贡和财惯政需旬要所欲制定泛的各陡种税扯收法膝规及仓征收佛管理纲办法绍的总面称。其核其心是探税法雄，它露规定贱了国男家与战纳税挺人之指间的刻征纳这关系竿，是古国家怒向纳桶税人迟征税器的法僵律依司据和释工作产规程堪。广厕义上俯的税筛收制翠度包膛括税贪收基败本法云规、余暂行袜条例描、实性施细祥则、蛮税收暖管理布体制筛、税飘收征尖收管富理制跑度以揭及税惜收计抢划、犬会计衣、统影计工徐作制煮度等地。狭矛义上彩的税舱收制骆度仅态指各创种税州的基室本法辛律制叫度，且包括肃各种而税的称税收等法律润、法鼠规、雷条例限等。◆纳税待义务勉人(千Ta渡xp耗ay饲er且)简称劫“纳刚税人爬”，忧是税案法上烟规定仍的直霜接负病有纳击税义阁务并功享有台纳税矩权利雁的单俊位和歇个人富，包嫌括自捏然人交和法号人。纳税堤人的景规定星解决赔了对海谁征权税，早或者阀谁应蝴该纳鸦税的正问题忆。■法人剥和自叮然人■扣缴单义务脾人、歌代征顷人、闲纳税斧单位■负税占人指最隔终承顿担税皇收负酸担的伤人，营纳税把人如姓果能伪通过铲一定书途径泳把税统款转恢嫁或溜转移警出去趣，纳成税人崭就不息再是示负税画人。碑如果焰税负腐能够葬转嫁枪，纳栽税人句与负啦税人倦是分遭离的阅；否茶则，询两者慎就是苹合一勾的。◆课税对庄象(T叮he即T督ax灰ab盗le运O葬bj旺ec僚t)也称御纳税干客体痛、纳该税对规象，技是征蜜税的偏客体交，是撑征税煌的标那的物跑，即之税收欲法律题关系定中主址体双贼方权接利和约义务锹所共等同指孕向的折目的创物或子行为尖。通过撑规定谁征税跑对象引，解侦决对携什么言征税令的问富题。宗每种抗税都摸有其嘉特定书的征蝴税对倍象，会它是笔区分遥不同骂税种匆的主侄要标干志，瓣体现予不同舟税种肤征税旗的基嘴本界赶限，削决定喜着不北同税英种名它称的配由来惜以及辈各税丢种在绪性质降上的忙差别章。相关四概念去：■计税剥依据脱（又害称税士基）是指最税法微中规骆定的我据以饥计算宏各种原应征虫税款齿的依筝据和脏标准孩，即垮征税郊对象竟的计须量标枝准，氏称为懂计税肚依据姓，或领课税龙依据进。以昆征税选对象盒的价趋值作风为计偿税依芬据时丝式，称雀为从粪价计歇税；慌以征冬税对淡象的幼实物绍量（湿如数阿量、热重量维、容筹积等沟）作剃为计指税依驼据时志，称室为从匙量计芦税；堪既以胁价值古又以筝实物味量为满依据铃计税素时，释称为印复合胶计税翅。课税次对象舅与计将税依患据的子关系献是：真课税阁对象漏是征种税的训目的悼物，送计税弹依据形则是烫在目朱的物坝已经虎确定云的前殿提下斩对目银的物委据以另计算观税款铁的依稳据或培标准秀。■税源指税织收的巧最终宋出处按，即来税收鄙的源筹头。勉在税援收实隙务中悦，人庭们通钳常将辰课税萍对象树称为旬税源赔，这商是从符取得箩税收置收入评的角怀度说公的。愚课税右对象氧是明倚确课盒税的甲直接鉴依据档，而钢税源剑则是演税收田收入娇的直半接来义源。■税目是征酬税对接象内谷容的陶具体肌化，荐是在六税法蛙中对混征税真对象遵分类铸规定饥的具叙体征冠税项久目，散反映株具体词的征砖税范艘围，狠体现载每个关税种蜡的征娘税广恩度。档不是侨所有揪的税浊种都峰规定征有税稻目。我国抓现行花消费斯税有14个税待目，棍营业皱税有9个税犁目，纲个人滤所得摊税有11个税号目，置资源悉税有7个税俊目，寇印花探税有13个税啊目等仅。◆税率该（Ta如x否Ra趋te啦)是应娱纳税座额与迫计税赤依据卷之间村的关苹系或节比例役，是渔计算奋应纳斗税额班的尺册度，逢体现掘课税菠的深寺度。■按照该税率彻的经很济意初义，锐税率过可以骑分为代名义辩税率战与实渡际税杆率名义狂税率指是指匪税法肝规定孩的税屠率，调实际呆税率到是指烫纳税只人的约实际鲁负担拳率，桃也就孝是纳售税人迹实际裹缴纳杂的税狐额与栋其全欺部收法益额怖的比肝例（腊比重尖）。一般肾情况椒下，钓同种师税的拨实际音税率厌可能芳低于绝其名疮义税理率。■按照锈税率擦的表助现形领式，爽税率络可以跪分为派：定额隶税率求：沈又称诸固定蛋税率理，是为指根推据课甚税对斧象的权计量圈单位干直接卷规定辉固定燥的征或税数朝额。嫂一般坏适用魔从量重征收费的某淘些税枕种、住税目沸。具琴体运幼用时杯，又住分为配地区袖差别茂定额碧税率辩、幅延度定巩额税堂率、惯分类现分级剪定额价税率滨等。比例乏税率森：是森指对雕同一表征税逃对象秩或同陈一税湾目，耻不论不数额宁大小撞，只顾规定午一个丝式比例义，税抖额和携纳税横对象株之间焰的比饺例是平固定舍的。祖又分胜为统亭一比抄例税居率、鉴行业秩比例雾税率电、地泛方差想别比离例税杯率、稻幅度嫌比例斜税率球等。累进屯税率:是指探按照猾纳税植对象卡数额葱的大闹小，蜂实行寒等级侨递增搂的税焦率，姑即把垮纳税爬对象束按一耽定标诱准化蜜分为节若干气个等晓级，责从低易到高似分别铁规定牲逐级予递增手的税众率。全额秒累进恐税率超额哭累进协税率超率被累进茧税率◆纳名税环征节(T坛he涝L亡in砍ks墓o肉f枯Ta辉x-吗pa抚yi逝ng阻)指税糖法规盯定的浑征税主对象可在从任生产械到消木费的恩流转巡寿过程烛中应会当缴蚂纳税塌款的昼环节筑。按毫照纳略税环沉节的此多少膀，可咽以将绍税收拍课征甩制度尤分为浸一次专课征承制（炸如消翻费税蛙）和丧多次佩课征丧制（根如增闷值税晃）。◆纳税葡期限(T炸he呼D曾ea蜡dl魂in港e透of培T放ax材-p宿ay帅in盐g)纳税盾人在销发生询纳税坑义务映后，善应向姿税务党机关抹申报舞纳税似的起铺止时赤间。我国喜现行围税制惭的纳停税期底限有愚三种思形式轮：按县期纳录税、愿按次研纳税叔和按器年计钱征，序分期脖预缴◆税额告计算(爱Th自e流Ca炎lc嚼ul换at盖io泉n考of替t仰he姿A踩mo兵un酸t诵of苍T亭ax所)应纳燥税额=计税堵依据×适用西税率◆税则负调也整(纽奉Th拢e回Ad派ju篮st土me劫nt跳o钻f抢Ta嗽x脾Bu旗rd创en袋)税收秧减免防（减达轻税呈负）——即减容税、节免税龄，包括勾：法凳定减闷免、编特定娘减免立、临扮时减劳免。税收翻减免禁的形躺式：忽减税肉、免滑税、都起征查点、妇免征牢额税收馋加征坛（加盆重税驻负）地方递附加化（附趣加税参）加成例征收加倍巩征收◆纳软税地返点(盈Th招e汤Pl父ac页e遮of蒙T芒ax工-p忌ay辰in暖g)是根赚据税便法规量定的笑纳税创环节饺和有条利于勤对税鞋款的巡寿源泉猾控制辞而规占定的脚纳税占人（惜包括依代征多、代稠扣代躺缴义酿务人膛）的庆具体霉申报单缴纳躬税款郑的地舰点。税务采会计款概念于结构Th装e盗Co佩nc劣ep华t艰St欲ru扣ct椒ur衫e帐Of秘Ta打xa价ti蹄on骗A熊cc棒ou顷nt畏in尤g◆税炉务会饱计的煤产生遇与发拴展(引Th户e喉Ge理ne裙ra者ti嫩on耻a乔nd醋E看vo呆lu艳ti病on系o先f译Ta第xa飞ti饱on裂A悔cc扰ou摔nt横in撑g)·税务惰会计贺产生天的前础提条裹件—税收浓的征降收财务沸会计诉中对际纳税咳业务虾的会算计处路理标挑志着绞税务卧会计牧的产旱生。·税务铁会计蜡的发密展各国沸税法的税制野的不君断完聚善，注尤其碑是现召代所歪得税浩法的具诞生渴与和无完善段以及眯先进正合理凡的增理值税溉税制化，对徐税务廊会计鲜的发股展起谢到了寻至关衔重要惊的作栽用。任经济袄活动碗的复梦杂化拦，纳绕税对蛋投资滔、融途资以愧及经羽营决中策的脚影响锈越发迹显著圣。与财脂务会连计、校管理澡会计樱并列悦成为夕企业怖会计抽体系掏的三寄大分渗支。◆税务滥会计叨的概寄念(忍Th高e浸Co贪nc慰ep烈t引of兰T骆ax膀at抽io归n遗Ac基co防un监ti长ng苦)税务乞会计飘是指军以国底家现偶行税错收法铺律法乱规为百准绳孟，以储货币荷计量识为基谈本形汤式，涨运用甲会计冶学的柱基本已理论毅和核互算方揉法，删连续银、系全统、距全面置地对借纳税傅人应准纳税盘款的仿形成葛、计悬算和普缴纳混，即晋税务主活动壳所引司起的册资金境运动晃进行虑确认誉、计达量、宵记录位和报宿告的食一门遍专业妙会计路。是秘融税赞收法刘律法榨规和排会计姥核算名为一锻体的症一种现特种厨专业册会计视。内涵建：税务番会计具主体——所有孩负有出纳税联义务柴的法寄人与盛自然献人，抬即纳奥税人裹。核算末依据——现行段税收洗制度茅与法务规目标——a.从纳牙税人根角度搬看，春税务稀会计厦最终畅要使丈纳税打人在职不违搞反税宵收法炭规的母前提缠下，景使纳躲税额播最小利，达讲到节政税的们目的如；b.从征肥税人投角度悟看，势税务帝会计员最终够要保松证纳慰税人垂足额猴地缴通纳各减种税废金。职能——核算章与监困督，眨以及霉税务银筹划性质——属于止税务寸管理治范畴◆税饶务会高计的特特点(T耐he槽F护ea繁tu迈re撞s级of站T报ax耽at珠io梁n刻Ac长co喷un联ti辫ng渴)法律铺性广泛江性纳税躺主体巧的广园泛性拆决定块了税绪务会密计的硬广泛拾性统一子性独立中性核算牺内容平和方源法的姨相对猜独立值性筹划倒性◆税务肯会计接与财杨务会祝计、疫税收避会计版的异渔同(迈Th奖e器Si挑mi初la瓦ri时ti左es很a朴nd氧D条if条fe枕re涂nc畏es尖b陡et衰we软en割T帝ax臂at富io作n筝Ac粱co茂un戒ti在ng言,灾Fi梅na胃nc坏ia杂l何Ac半co却un蔬ti压ng陪a周nd句T农ax俯A另cc盏ou版nt派in爹g)税务胸会计哪与财神务会淘计的紫联系霉和区许别联系畅：税模务会少计是身以财塞务会梢计为讯基础也的，凉它并使不要于求企匹业在彻财务候会计吸的凭键证、种账簿伐、报复表之福外再为设一劫套税残务会遣计帐毯表。厨税务橡会计乖资料雕大多距来自横于财陈务会粮计，简在进温行纳横税调披整、刑计算辩，并鸟作纳降税调焦整会茧计分悼录后恭，再港融入痒财务廊会计潮账簿越和财间务会毒计报撞告之臂中。区别:会计桶目标含不同;核算承依据觉不同;提供梨的信馋息不糠同;会计闹原则孩的运多用上拐不同;财务尘会计隆：权验责发限生制陆，稳佛健性腊原则魂等税务席会计艇：联依合制芳，较汤少运跨用稳伤健性注原则核算码对象袖不同财务挥会计低对象庸：企堂业的仙生产侮、经酬营资歉金及伞其运酿动，明包括滨资金跟的投液入、扬循环谅、周债转等值过程裂。税务栋会计绑对象捞：企科业生餐产经箱营过府程中恒能以溪货币滴表现绩的税扶务活坦动，验即税严务资框金运知动。税务孩会计攀与税嗓收会呈计的挺联系思和区脂别联系低：税收号会计酸：是烤以直牌接负苍责组涨织税浙款征素收与健入库某业务厉的税溉务机窄关为舌会计而主体奔，以励货币柳为主耻要计养量单络位，江对税扩收资倒金及播其运朴动进茂行连渣续、惜系统纷、全屋面、凶综合沸的核气算与裤控制麻，为坦税收外管理扑与决恩策及贿时、僵准确淋地提弦供税安收信枯息，涉旨在颤保证宾税款银及时泄、足奏额地针缴入钉国库半的一韵种税喇收管匹理活零动，包它是拨税务傅系统筝内部纹的一煤种管厅理会姓计。同属知税收不管理粗范畴目标颗与任杯务一撇致核算劝对象史都是定税收擦资金叫及其避运动区别豪：会计仿主体壳不同税收葡会计渣主体——国家育税务扎机关税务廊会计匆主体——纳税倚人核算祝对象缸不同税务秀会计撕核算狸对象——税金畏的形膊成税收睬会计椅核算喷对象——税金慕的征梦收与愚入库会计毛目标剑不同核算健依据闹不同税务页会计兵：税竭收法霞律法吃规，西企业锹会计蓄准则脂、制烂度税收患会计咽：预党算会停计准质则，鲜税收留会计转核算巧办法难等会计驶体系膜不同税务事会计免属于芳企业滋会计哭体系币，税赚收会许计属无于国导家预糟算会愉计体膝系。小思锁考：宇下列洪哪些芦结论尺正确洲？税务姜会计粱就是婶税收属会计糊；税务刚会计却是从及税收稳会计比中独估立出蜜来的多；税务翼会计猛是从锻财务六会计池中独障立出晕来的绳；税务唱会计勾与财辣务会培计、纤管理则会计周并存境。◆税追务会下计模澡式（Th袜e占Fo炎rm葬s乎of晓T富ax职at幻玉io川n锈Ac庄co仍un躺ti绢ng壶)根据旺税法馆对会订计影营响的然程度漫不同立法朽会计借模式——财税泻合一捞模式千（法者、德背等国堆）特点圣：会鸦计准坐则、攀会计摄制度恨从属捷于税携法，捉以税区法为舒导向邪，因讲此，台其会稠计所梦得与纵应税抛所得饥基本鞠一致皆，财紫务会痛计与助税务统会计篮可不婆必分幼开。非立椅法会震计模避式——财税射分离辆模式研（英谊、美颠、加砍等国笨）特点痛：会犯计准落则、室会计虫制度露独立堡于税裁法的矛要求垒，因胜此，肿其会存计所尝得不仙等于隙应税者所得歼，需丘要进概行纳唤税调泽整，修财务轿会计侧与税贤务会村计应煤该分永开。混合绪会计溉模式哀（日浸本等盲国）根据蹄税制小结构谋体系葡不同以所形得税激会计堂为主变体的跃税务屯会计厌（英湿、美役、加仪等国透）以流羞转税湿会计堆为主匙体的磁税务寨会计番（某余些发器展中息国家凳）以流独转税海与所策得税懂并重符的税己务会桂计（馅德国冲、荷践兰、言意大通利等乡丰）我国丽的税版务会净计模雨式财税纺合一昼模式帅，逐沫渐转悠变为开财税登分离童模式问，税联法与堡企业卵会计脉准则翻、制精度分胃离，枝并且标差异核逐渐脖拉大殃，以龄流转炼税（筛增值智税为缘瑞主）倍与所跨得税绒并重武。◆税务衣会计醉的对桂象与振目标(懂Th种e柏Ob养je蹦ct振s烦an横d逝Ta助rg录et啊s迈of鞋T伏ax缘瑞at桑io仙n践Ac掉co或un谦ti灿ng塘)税务晓会计厉的对沃象一般幕对象阴：是变指纳认税人呈因纳捐税而检引起钢的能怀以货受币表迅现的誉税务冈活动榆，即衡税务封资金运运动汗。具体驻对象:■计税奔依据应税滋流转娃额（是经营之收入澡）：落商品寻流转艺额、家非商确品流宏转额慈、委相托加竹工产味品、气自制赌自用薄产品这的计略税金但额。成本泡、费暮用额应税勒利润轻额与凭收益钻额应税葬财产迹额应税添行为孙计税君额■税款件的计非算与乡丰核算■税款贯的缴缎纳、素退补歌与减摇免■税收迷滞纳碧金与乔罚款蚊、罚阶金税务递会计法的目算标是向摄税务泥会计击信息敞使用确者提技供关姿于纳洪税人糠税款领形成尖、计惊算、父申报丝式、缴皆纳等第税务萌活动眠方面椒的会衔计信侧息。各级脖税务胁机关企业托的经闯营者叉、投痰资人竞、债晴权人社会跟公众◆税捏务会袄计的坝基本滑前提(T由he状E卵le便me美nt饭ar饿y万Pr净es降up县po乘si画ti俊on斥s诊of拢T距ax弹at救io清n穴Ac汇co培un城ti数ng墓)纳税贡主体就是任税法球规定膀的直避接负梨有纳攻税义视务的幻玉实体葬，包今括单震位和闷个人头（法苏人和演自然茄人）市。与疾财务皂会计坟中的“会计第主体”有密柱切联镜系，和但不假一定鞠等同蝇。持续添经营假定快企业佳个体痰将继骂续存晶在足恰够长梨的时哭间以续实现愧其现捡在的链承诺袍，如纷预期狼所得海税在夕将来尖被继岛续课泳征。货币坛时间敞价值它深突刻地蠢揭示累了纳贩税人连进行刻税务庄筹划镰的目毁标之瓶一——纳税欺最晚抢，也谢说明枪了所冤得税都会计甘中采赌用纳仁税影刘响会丸计法比进行势纳税屿调整柴的必培要性足。●纳税颂年度纳税贯人应让向国痰家缴剃纳各专种税冷款的绘起止房诚时间●年度辅会计美核算◆税艇务会近计的研一般劝原则(喜Th泄e傲Ge能ne坏ra俱l铜Pr跑in找ci惰pl栗es于o伴f骨Ta扬xa未ti宵on祥A射cc蜻ou盒nt蚀in却g)修正估的应充计制珠原则狐（权举责发天生制顶与收先付实拘现制烟结合淹）应计损制用捡于税驶务会否计时冠，与岩财务挂会计雄的应咱计制条存在举某些没差异揉：必过须考茄虑支暑付能酬力原厨则；困确定坦性的苗需要网，使牧得收要入和具费用斧的实汤际实舟现具大有确忘定性纠；保遥护政桃府税权收收肌入。与财商务会昂计日旗常核岛算方皂法基沿本一聋致的暗原则划分填营业绳收益罚与资客本收促益原泄则营业蕉收益盯是指连企业雹通过喇其经不常性业的主泥要经地营活脾动而辨获得畜的收给入，泥包括羞主营攻业务直收入袖和其洞他业富务收乏入，馒其税鸽额的舅课征帜标准芝一般两按正粉常税指率计术征；侨资本调收益史是指虾在出粱售或施交换足资本弱资产雪时所彼得的粪收益钩，如罪投资顶收益猾、出殊售或型交换皮有价吊证券呈收益赴等，睛资本冰收益乖的课守税标刃准具奖有许虎多不胜同于谊营业暂收益组的特膝殊规斗定。配比界原则主要丹应用遭于所削得税婶会计卷，即颗纳税检人发污生的绒费用擦应当福与导收致纳沈税义薄务发相生的梁税前殊会计粗收益挨相配断比（土在同旅期报先告）胡，而羡不管耽税款旺支付软的时矩间性夺。确定短性原缺则在所柜得税错会计节处理叛过程誉中，罢按所旁得税蚂法的罪规定圾，在轰纳税亏收入币和费律用的携实际具实现吩具有毁确定山性的或特点洋。可预瓣知性丘原则◆税务仇会计魔要素秒与会讯计等键式(搜Th邪e液El扩em旅en错ts馒a中nd种E却qu香at群io谅ns访o保f咸Ta袋xa假ti韵on姨A饺cc罪ou毁nt约in榨g)计税迫依据税基梅，如畜收入自额、沃销售垫额（昼量）错、增下值额筐、所书得额久和财搁产计昆税额苍等应税吵收入即税岩法所伟认定仓的收哑入，握也称燃法定虚收入煎，不占同于标会计折收入雾，确储认应狱税收酿入根螺据两贼点：环⑴与稠应税撞行为代相联经系；末⑵与肾某一种具体彩税种答相关扣除衔费用是指者企业皱因发炕生应稻税收露入而扣必须姥支付并的相茂关成辆本、化费用抚，即钱税法徒所认杀可的伍允许饲在计茄税时蝇扣除无的项串目金鲜额，愤又称鸭法定咱扣除辽项目孩金额如。扣除原费用就的确扎认包听括三储种情狱况：⑴按发摊生额抵直接霜扣除险；⑵裕按税欲法允响许的碌会计影方法景进行满折旧疯、摊们销后松扣除唇；⑶暑按不是超过持税法混规定横扣除异标准税的金死额扣芦除（状限额矮扣除仿）应税佛所得钓（或傻亏损测）是指久应税骡收入泰与法期定扣秃除项锻目金哀额的叙差额鞭，与跃会计煤所得狐存在鹅差异呀。应谱税所啦得为良负数艳时，笑则为女应税产亏损杨。应纳去税额即应混纳税剑款，符是指帜计税贺依据冰与其阅适用年的税开率（疼或单召位税炭额）芳的乘名积，胞是税剃务会之计特治有的傲会计灰要素宋。其他无会计纽奉要素退免写税、吊退补瞧税、饲滞纳贵金、姓罚款纺、罚岛金等颜也可哥作为毅税务鞭会计圈要素痕，但党非主机要的旱会计槐要素.税务络会计疮等式计税适依据×适用幸税率匹（或搜单位致税额残）=应纳振税额(适用援于所现有税仙种）应税咳收入-扣除推费用=应纳而所得以（仅隶适用聋于所趣得税率）Ch泽ap趟te达r前2增值减税会筒计Th督e劝Ac熊co倚un爬ti絮ng法o锈f推Va丝式lu顷e挨Ad偏de加d沙Ta负x◆学习夕目标了解触增值须税的章含义瓶、特锋点及近类型了解伶增值膝税税胳制要信素的昌具体故规定掌握紫增值乎税进硬项税袍额、巨销项泉税额夜以及浙应纳恨税额朵的计柄算程活序及迟方法掌握睡增值富税的湖会计幸处理樱方法最新余增值驴税法朴规.中华虏人民坡共和屯国国岩务院冻令市第53舟8号《中华醋人民窗共和泻国增段值税麻暂行艘条例》已经20鸡08年11月5日国劲务院垂第34次常紫务会纠议修借订通絮过，搅现将塞修订蠢后的《中华射人民同共和很国增您值税筹暂行处条例》公布顷，自20瞎09年1月1日起施外行。二○触○八暖年十焰一月台十日财政栋部和业国家俗税务妻总局咳令第50号《中华狼人民宰共和镜国增掘值税舰暂行赴条例皂实施段细则》锯【发布敢日期】2和00早8-蹲12畅-1报5哨【生效田日期】2清00灿9-摘01族-0足1财政时部和苹国家造税务姥总局财税【2践00单8】瓦17硬0号《关于污全国符实施裁增值餐税转相型改禽革问铺题的浇通知》20回08灶.1节2.鸡19增值牧税概豆述（Su胜mm浑ar近iz哪at意io仍n抚of浩V供al兔ue尺-A堂dd重ed象T瓶ax昼)◆增值睡税的食概念(C胖on旧ce希pt倒)增值程税是栏对商役品生没产、华流通右、劳厕务服威务中据各个元环节遵的新之增价半值或期商品泉的附派加值浓征收萄的一抛种流坟转税竞。我国滑现行压增值谦税税愧法中乎关于诊增值花税的宵定义滴：增蚁值税总是对腐在我般国境介内销躺售货只物、疑进口趁货物园以及胞提供桑加工垄、修走理修诉配劳罚务的右单位展和个扣人，嚷就其啦取得挽的货界物销问售额确、进劣口货鄙物金叨额、英应税蔽劳务黎销售遗额计奸算税油款，前并实夜行税声款抵无扣制挖的一题种流神转税档。◆特点(C泊ha旁ra吧ct匠er歪is息ti踪蝶cs撒)不重傻复征锦税；征税禾范围鸣大，垮多环酬节征圣收；购进则扣税泡法（捉小规盖模纳贝税人个使用伶简易倡征税盛办法之）◆类型(T摇yp塌es娃)●生产坟型：雄指计吗算增唤值税钱时，租不允妨许扣塌除任转何外呆购固邮定资局产所份支付叹的进隔项税吵额，非其税劫额计炉入固唇定资下产价屯值。收入米型：休指计守算增慎值税讯时，目只允辅许扣物除固圾定资可产当手期计漂提折搅旧部结分对虚应的滔进项葵税额室。消费回型：勾指计狼算增招值税伞时，绸允许尾一次暮性全雷部扣桃除当便期外盟购固毙定资礼产所廉支付渔的进腊项税那额。贱（20城04年7月1日起父，我条国先字后在秤东北峡地区、某跃些中秩部地让区、温汶川深灾区墓等地左区进般行增盖值税猪转型试点显）自19益94年以鸦来，殖我国胞一直潜采用肚生产抵型增苹值税榜，20俘09年1月1日开蹄始在点全国猎范围车内向盐消费炭型增沸值税摩转型渔。转申型后兄，增负值税攻税制诉类型换将采西用“消费衫型”，即驼，允牵许一望次性宇扣除蛇外购烂固定叉资产拌所含狮的增搁值税.附：渔增值旅税转饲型的愈主要逐内容自20侨09年1月1日起医，在权维持朋现行陕增值陷税税耳率不住变的蔑前提级下，例允许蜘全国也范围介内（么不分仪地区烘和行洲业）删的所嘱有增喝值税床一般肌纳税扒人抵肃扣其称新购轻进（免包括堵接受痒捐赠董、实质物投故资）丹或者诱自制答（包敏括改椒扩建融、安刃装）泰固定贡资产母所含懒的进决项税词额，旗未抵袍扣完太的进燥项税鞭额结王转下胞期继见续抵玩扣。允许而抵扣沿进项特税额腰的“城固定扇资产亚”包斗括机克器、别机械挖、运笛输工分具以卷及其挑他与掀生产醉经营芬有关胳的设雪备、君工具距、器胳具等怜，不包星括房袄屋、陕建筑葬物等阳不动焦产。为预迷防出毅现税崖收漏匹洞，杂将与活企业男技术赔更新牌无关坚，且农容易息混为上个人线消费唤的应征柳消费扔税的合小汽兼车、究摩托母车和晚游艇研排除衡在上霉述设横备范杜围之站外。◆增值鹊税的经纳税物人(T之ax机pa撞ye师rs越)包括秃在我才国境慈内销托售货咏物或龙者提休供加烟工、推修理惭修配沿劳务遥以及稍进口型货物妹的单在位和艰个人厨。⑴单位细；⑵个人相；⑶承租直或承晶包人双；⑷扣缴读义务鸣人。一般赛纳税掘人与耗小规西模纳河税人揪的认外定（剪根据给新标茫准）■小规模障纳税锻人：轰是指小年税母销售诸额在起规定姿标准琴以下能，并进且会右计核骗算不笨健全园，不归能按趋规定巡寿报送稀有关价税务右资料堂的增彼值税英纳税月人。认定缎标准休：i从事设货物岁生产头或提袋供应键税劳戒务，扮以及基从事拥货物爽生产有或提美供应稠税劳少务为咽主，霉兼营幕货物疏批发萌或零陷售的党纳税砌人，盟年应企税销渡售额背在50万元篮（含惠）以策下的暮；ii其他拌纳税污人，颈年应喝税销渠售额锦在80万元聚（含哈）以辞下的宜；ii鲜i年应喜税销精售额阅超过旺小规我模纳荷税人筋标准深的其休他个双人按免小规疗模纳模税人取纳税巧。年竟应税僻销售机额超读过小怠规模柔纳税腐人标乓准的塌非企次业性亿单位小、不萌经常供发生激应税李行为早的企刊业可缘瑞自行羞选择罩是否先按小冰规模轻纳税亲人纳马税。新规罗定：工小规抖模纳撒税人酱（包纹括个述体工她商户藏）达福到新访认定巨标准掩的，队应向拆主管时税务稼机关垃提出圆一般学纳税消人认勿定申幼请，重并领忘购使局用增烧值税忌专用俗发票仪。■一般端纳税马人：伍指年辩应税惧销售波额超弓过小划规模榜纳税骂人标准准，叠且会溜计核银算健活全，匀并能粮提供月增值花税销幕项税伶额、为进项必税额祖的纳道税人子。认定堂标准赛：i年应胖税销背售额绍在规株定标滩准以贪上；ii会计饰核算兵健全分。◆增值侨税的倍征税座范围(T提he喘T票ax北ab庄le津S楼co康pe牛s)一般旋规定照：在我循国境内销售货物；在我桐国境内提供楚加工初、修龟理修炎配劳辰务；进口货物注：用“货疯物”涌指有夏形动叮产，应包括吉电力扶、热干力、流气体然在内岸。“境内”是指哭所销铸售货芳物的洁所在茄地或种起运猎地在诸中国酬境内工，所酿销售退应税划劳务辈的发钢生地吹在中菌国境哭内。特殊肆规定熊：■特殊校征税炼项目a货物盼期货刑；b银行缝销售悬金银脊的业芬务；c典当横业的粱死当心物品可销售糠业务狗和寄面售业画代委苹托人伴销售牵寄售吗物品尿的业虚务；d集邮笼商品邮的生维产以葡及邮鲜政部探门以袜外的此其他弯单位足和个岛人销盘售；e基本饺建设谎单位迫和从惊事建袄筑安反装业娘务的勒企业招附设风的工铁厂、视车间脊生产个的水盏泥预座制构仇件、盗其他判构件陵或建监筑材盏料，刚用于闭本单真位或泥本企旅业的号建筑奴工程肥的；f修理剃费和“三包击服务”;g销售诊废品愉、下蛇脚料偷等。■特殊倒计税南行为8种视没同销祖售行荣为；●混合业销售油行为雄；一项销售腾行为隶如果休既涉膀及货廊物又宁涉及倚非应缝税劳吉务，钩为混拒合销灵售行纤为。妙从事粥货物绍的生庙产、牛批发拴或零吉售的缸企业志、企烦业性痕单位肾及个匠体经软营者说的混昌合销永售行赢为，炭视为切销售猜货物秀，应浮当征呜收增幕值税全；其和他单爬位和登个人刑的混尚合销鹊售行励为，傲视为层销售隔非应决税劳组务，茫不征猴收增愤值税扬。纳税妙人的威下列驼混合码销售耀行为赵，应淹当分吓别核嘴算货跌物的反销售齐额和森非增题值税誉应税犯劳务扣的营叉业额浅，并弃根据傅其销闲售货殿物的熄销售歌额计斯算缴腹纳增劝值税慈，非星增值棕税应垄税劳站务的唐营业状额不穷缴纳朗增值劣税；赶未分水别核喘算的拐，由纲主管殿税务拨机关妇核定垦其货口物的行销售默额：i销售丹自产姨货物矮并同眯时提翻供建请筑业逼劳务抱的行搂为；ii财政所部、暴国家轰税务滨总局劈燕规定近的其约他情灯形兼营否非应将税劳签务行某为；纳税膨人兼串营非添增值予税应太税项陷目的机，应锦分别敌核算帜货物昆或者浮应税扇劳务饥的销拼售额草和非听增值麻税应情税项担目的鹿营业受额；凯未分州别核笼算的鼠，由链主管抢税务慈机关弓核定梦货物辈或者捷应税蹈劳务忌的销住售额。●兼营告不同思税率市货物凶或应宅税劳挽务行荒为;■其他柳征免发税的棚有关亿规定◆增值勇税的汽税率枯、征震收率基本泳税率蚀：17张%销售篇、进岛口货捡物（泼适用13申%税率劝的货击物除同外）盐，提智供应蛾税劳赤务（睁加工抓、修移理修卵配）金属县矿采絮选产薄品、香非金煤属矿朴采选丈产品晕税率音由13捐%恢复艰到17赠%低税兆率：13怠%粮食俩、食冶用植暮物油死、自佣来水壶、暖僚气、芦冷气杏、热盗水、引煤气句、石笛油液豆化气、天辟然气颤、沼有气、先居民比用煤也炭制伯品、喉图书仔、报盼纸、蜘杂志俘、饲芒料、掩化肥浇、农插药、旗农机辩、农凝膜等。3其他秀税率气为13辫%的货册物：萝农产堂品；早音像仰制品恶；电邮子出盛版物元；二外甲醚毒；食防用盐零税磨率出口特货物善（禁洪止或隔限制卸出口川的货疯物除岛外）征收尾率：3%适用宗小规族模纳挥税人征收复率：6%自20喇09年1月日矿起，嘴一般威纳税昼人销宋售自俗产货做物可庙选择顶按简任易办旁法依敬照6%征收恼率计最算缴挺纳增馅值税胆的范束围：县级移及县用级以祝下小搭型水杰力发透电单烟位生页产的妨电力;建筑镇用和特生产禽建筑辆材料意所用德的砂伞、土俱、石申料;以自昏己采达掘的孕砂、敞土、王石料旁或其尾他矿岛物连甲续生迹产的矿砖、阔瓦、倡石灰;用微遍生物雁、微腐生物召代谢掏产物敬、动条物毒蛾素、燃人或锹动物向的血婚液或镜组织亲制成前的生莫物制打品;自来报水;商品塌混凝钟土。征收岭率：2%适用雪小规番模纳埋税人朱销售深自己高使用眠过的湾固定刺资产.销售究自己卷使用谦过的趣除固存定资震产以规外的芹物品,适用3%征收归率征收王率：4%自20启09年1月日坦起，条一般哈纳税筐人销走售货榜物可伏按简竞易办牌法依扬照4%征收若率计龟算缴接纳增纲值税磨的范洒围：典当盈业销疲售死支当物吊品;寄售仿商店肃代销菠寄售房诚物品贩；经国奇务院创或国沙务院春授权筹机关告批准尺的免习税商樱店零躬售的甜免税重品。◆增值锄税税伙收优驱惠下列方项目辫免征很增值纠税:农业验生产流者销魂售的容自产抚农产会品；堪避瞒孕药项品和即用具浅；弱古旧禽图书躁；陈直接凶用于删科学颂研究博、科狂学试纽奉验和复教学班的进毙口仪歌器、姥设备挂；巧外国鱼政府净、国龟际组梦织无絮偿援投助的纷进口絮物资彻和设版备；垫由绞残疾所人的百组织渣直接献进口汪供残趁疾人联专用健的物卖品；辰销奴售的瞒自己赔使用决过的帝物品灯。除前康款规进定外罢，增置值税湾的免救税、平减税客项目灾由国径务院易规定哭。任版何地示区、内部门缠均不酿得规辅定免迁税、毛减税老项目祸。厨纳返税人侨兼营讽免税掩、减滴税项欣目的把，应业当分脸别核润算免迹税、坛减税肿项目饭的销少售额师；未犁分别域核算爷销售前额的期，不昼得免踩税、拘减税患。起征盏点的蔬规定纳税层人销商售额呼未达托到国叫务院臭财政排、税爽务主呼管部末门规盖定的锈增值增税起喜征点恼的，晴免征泄增值单税；孕达到纠起征仍点的红，依秘照本呜条例虏规定蹄全额品计算绕缴纳玩增值持税。增值嗓税起批征点腥的适颤用范脖围只薯限于掠个人权。增值神税起那征点器的幅航度规乖定如打下:销售惑货物驶的起朴征点跃为月闭销售散额20扮00–500储0元；找销售饱应税抄劳务岸的起版征点蚂为月狮销售黑额15返00–3寇000元；滴按次扁纳税嫂的起恢征点怠为每则次(日)销售菜额15辈0–2励00元。◆增值扛税专妇用发拒票的的填制侍与审棋核增值蒙税专蝇用发腥票的调意义专用耽发票处的领见购●开具丢范围还及要涂求●基本乳联次一式猜三联第三幼联借记凯账联斜留归汪销售霞方第一壳联狡发向票联粪交给困购货宾方第二散联杏抵中扣联开具妇后发腿生退毛货或拉销售闯折让钩的处剩理购货唉方应细向销配售方泄要求裹开具储红字叛专用喉发票郑。其尺具体侧程序介规定方为：熟申请—认证—开通浊知单—开具秆红字副专用麻发票—购买反方据字以进猪行账测务处该理税务宏机关芝代开龟增值酸税专降用发红票◆纳税竟义务驶发生钱时间●一般龟规定按销通售结气算方早式的趟不同蜘予以叮具体住确定销售钳货物声或者桨应税尝劳务捧，为蜻收讫驴销售班款项很或者景取得康索取龄销售腹款项秧凭据漏的当略天；碍先开川具发达票的范，为聋开具朝发票膏的当臭天。（新恼增值罪税实猾施细快则中广有具桂体规烘定，条新旧株无变龙化）进口从货物暗，为困报关水进口斥的当驳天。歌增值亲税扣镜缴义余务发壶生时唯间为贯纳税库人增犬值税豪纳税月义务材发生论的当痕天。●具体踏规定按销姓售结太算方挤式的租不同曲予以秋具体危确定直接智收款覆方式怠销售托收棵承付炎和委坡托收牛款方需式销添售赊销速和分超期收出款方细式销掌售预收颗货款阶方式风销售委托收他人浆代销销售屋应税管劳务视同异销售壮货物明确盏纳税吐义务浴发生馆时间足，实蔬际上刘是对“当期寄销项喜税额”时间猪的限授定◆增值举税的虽纳税磨期限畏与地罗点纳税监期限增值谦税的苍纳税横期限疾分别匹为1日、3日、5日、10日、15日、1个月扫或者1个季宅度（抖只限雷于小冬规模卖纳税孕人）尼。纳紫税人典的具呀体纳筐税期塞限，矮由主律管税纪务机舱关根然据纳驴税人妹应纳节税额宇的大编小分挠别核侮定；内不能收按照灭固定哲期限篮纳税撇的，绵可以避按次般纳税今。纳税号人以1个月研或者1个季仪度为1个纳键税期券的，壮自期缸满之游日起15日内岁申报钻纳税转；以1日、3日、5日、10日或杀者15日为1个纳纹税期佣的，量自期湿满之环日起5日内透预缴录税款尼，于夺次月1日起15日内纲申报上纳税软并结伸清上打月应款纳税屿款。微纳税刚人进宵口货撞物，役应当应自海凳关填笛发海控关进您口增票值税波专用峡缴款节书之环日起15日内子缴纳爆税款化。纳税数地点固定仆业户滩：机亦构所斩在地瞒或销怨售地县或劳蜻务发顽生地非固勒定业夏户：姐销售涛地或航劳务柔发生册地或督机构役所在驼地或士居住云地进口密货物险：报茄关地毕海关扣缴秧义务垄人应咽当向币其机夹构所叶在地巾或者额居住社地的捐主管傻税务轿机关困申报崖缴纳悠其扣搁缴的筐税款酸。一般畅纳税丢人应趁纳税筐额的尸计算译（Co版un静ti喜ng些Ta不x阅Du阿e拆of演G奥en老er肢al葛T增ax挑pa坊ye蜂rs薪))◆当期销项警税额拜的计摘算销项有税额谜：指而纳税绝人销刻售货翻物或句提供仔应税唉劳务涂，按精照应塘税销史售额婶和规获定税宪率计掀算并沾向购敬买方松收取叉的增陡值税徐税额鲁。当期驱销项欣税额=当期的应税当销售波额×适用得税率“当期”指销售实现精的时忆间在坦本期一般鼓销售因方式勇下应潜税销膜售额陈的确巡寿定增值们税应炮税销泉售额均为纳休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