第四章金融资产完

第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值目录第一节

金融资产及其分类一、金融资产的内容1、库存现金2、银行存款3、应收账款4、应收票据5、其他应收款6、股权投资7、债权投资8、衍生工具等二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。一、交易性金融资产的初始计量

交易性金融资产核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值第二节交易性金融资产二、账户设置

交易性金融资产1、取得2、公允价值增加1、出售2、公允价值减少期末公允价值成本公允价值变动账户设置:“公允价值变动损益”科目核算因公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。公允价值变动损益1、公允价值小于账面价值的差额2、出售3、期末转入本年利润1、公允价值大于账面价值的差额2、出售3、期末转入本年利润交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。一、取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。其账务处理如下：初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产——成本 325000

投资收益 1200

贷：银行存款 326200例4—120×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。其账务处理如下：（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融资产——成本

252000

应收股利 6000

投资收益 1000

贷：银行存款 259000（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6000

贷：应收股利 6000例4—220×7年1月1日，新华联肢实业促股份叼有限喇公司装按86崭8督00元的盗价格或购入懒甲公告司于20×6年1月1日发愉行的啄面值80熔0凳00元、孙期限5年、果票面斗利率6%、每尸年12月31日付骡息、舱到期扰还本屠的债崖券作医为交抢易性翠金融溜资产沿，并冷支付初交易熄费用30琴0元。黄债券佛购买敌价格对中包荡含已爸到付辉息期廉但尚岁未支奏付的美利息4饼80浸0元。其账鸟务处畏理如傅下：（1）20×7年1月1日，挨购入够甲公吊司债熄券。初始确认境金额=8侦6器80搅0-魂4架80渠0=额82远0德00（元间）借：迫交易牌性金井融资此产—闲—成宋本82岛0征00应收葛利息4顷80胖0投资旋收益30敬0贷：端银行负存款87懂1线00（2）收调到甲蜡公司然支付揪的债披券利裁息。借：畏银行轧存款4涌80扑0贷：寻应收登利息4悄80定0例4—3二、纯交易忍性金渴融资巴产持密有收够益的尤确认企业引在持按有交深易性烛金融通资产侦期间贤所获澡得的惠现金在股利疗或债差券利敬息，描应当跳确认番为投视资收斥益。持有误交易喉性金缴融资害产期跳间投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投尼资单湿位宣萍告发凯放现滚金股返利时筋，投枕资企率业按毅应享件有的墨份额锡，收到现金股拴利或岁债券组利息姥时宣告强发放炕现金删股利强：借：诞应收色股利/应收双利息贷：鸭投资记收益收到压时：借：怎银行肥存款贷：拍应收疼股利/应收雹利息例：20溪10年8月25日，A公司勾宣告20劲10年半陶年度班利润臣分配侄方案易，每析股分罚派现抽金股蒸利0．30元，乘并于20务10年9月20日发怠放。洒华联葬实业稠股份菊有限谦公司报持有A公司圆股票50较00瓶0股。（1）20悠10年8月25日，A公司研宣告无分派跃现金咱股利应收违现金嘱股利=5抓00载00烫×0泥.3醉0=帮15皆00字0（元纽奉）借：尸应收效股利15椒00禾0贷：舒投资辅收益15绢00妈0（2）20筐10年9月20日，德收到A公司束派发帆的现阿金股添利。借：乞银行售存款15俘00踪蝶0贷：株应收妻股利15刷00扁0三、眉在资产摔负债友表日，应境按当红日各瞧项交健易性搅金融皮资产它的公允耽价值对交享易性昼金融顿资产肿账面医价值进行妥调整旷。公允若价值篇＞账肝面价叨值借：知交易另性金腊融资驶产—公允薪价值医变动要贷不：公兄允价笨值变暴动损橡益公允江价值娃＜账病面价取值借：音公允申价值甘变动甲损益冷贷迁：交鼠易性词金融事资产—公允万价值挠变动华联切实业佣股份幼有限闻公司哭每年6月30日和12月31日对拦持有稠的交沙易性惹金融什资产盖按公岸允价展值进缺行后续计量羞，确章认公迟允价刺值变桐动损童益。20×7年6月30日，头华联慕公司持持有题的交兽易性锣金融欺资产蹦账面撒余额诱和当管日公捏允价港值资闹料见近表4—1。表4—1易性荡金融型资产萄账面衰余额践和公泥允价炕值表20×7年6月30日单位典：元例4—6痕A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325

000260

000-65

000260

000B公司股票252

000297

00045

000297

000甲公司债券82

00085

0003

00085

000根据颤表4—1资料踏，华密联公励司20×7年6月30日的孕会计份处理壶如下衫：借：登公允语价值辞变动巷损益65循0狐00贷：兆交易分性金致融资戏产—配—A公司捎股票吗（公访允价距值变安动）65逢0阁00借：填交易鼠性金丸融资染产—狭—B公司源股票绘（公汗允价楼值变隔动）45犁0唇00贷：胡公允司价值吉变动证损益45黎0稼00借：势交易怪性金每融资贩产—丸—甲拾公司夕债券源（公袜允价童值变宽动）3才00屑0贷：害公允第价值代变动羡损益3否00够0例4—6大B四、蛋出售筛交易沿性金叔融资洒产时厨，应简按实理际收辫到的趁金额颜，借污记“辽银行抽存款哀”等库科目绍，按虚该项派交易慰性金斑融资测产的霜账面兵余额顽成本怎，贷阿记“刷交易类性金兄融资很产”胳科目名，按钞其差镜额，其贷记念或借标记“便投资汽收益刺”科盐目。借：标银行蜓存款(实收)贷：宾交易忍性金惕融资按产(账面累价值)投资库收益蚀（可芳能在钻借方泼）同时倘，按鞭该项伤交易股性金妄融资袄产的映公允理价值乏变动叹，借绩记或植贷记舍“公鹅允价馅值变羽动损阵益”危科目介，贷微记或熔借记舍“投承资收型益”赢科目折。借：冬公允剪价值挂变动欠损益贷：仇投资侍收益或相店反分象录借：康投资烤收益贷：徒公允祖价值冈变动犯损益接［为例4—1］和国［例4—6］资鸽料。20×7年10月20日，冒华联椅实业兔股份撑有限泡公司牙将持沸有的A公司赏股票透售出桶，实绸际收含到出肝售价耍款26证6纵00逆0元。淹股票坏出售千日，A公司岁股票厌账面衰价值26水0抵00去0元，爹其中拒，成狠本32排5勾00徐0元，足已确君认公拉允价捞值变桂动损罪失65员0欣00元。其账抄务处让理如海下：处置坦损益=2授66险0萍00册-2街60庭0纤00恐=6调0患00（元票）借：堆银行过存款26资6玻00鉴0交易霞性金们融资创产—壤—A公司斤股票屈（公站允价衡值变故动）65烂0浮00贷：墓交易像性金男融资疏产—忽—A公司捆股票循（成酸本）32到5男00非0投资锹收益6脖00寺0借：蛮投资辟收益65厚0口00贷：允公允骄价值唐变动钳损益65休0米00例4—7练习虾题20裤07扫.3颈.2倒0某企弱业从聋二级剪市场岁购入删乙公肆司股饭票10虑0蹲00滑0股，旗每股郑价格10释.1元(含已施宣告菊尚未益发放搁的现岩金股纤利每江股0.梢1元）,另支竿付手烛续费厘、印阿花税边等费春用10盒0你00薄0元，晨以银叫行存腾款支牌付，黎企业李作为制交易拖性金绕融资逼产管真理。师该企哗业于20歼07咽.3探.2缠5收到当该现考金股牲利。3.渠31乙公巧司股姻票市诊价为奔每股25元。腐假定20季07营.4似.2报0乙公咸司股桶票市劣价升穿至每答股30元，鉴该企宏业于包当日暖在二必级市愧场将10禁0扑00旷0股乙块公司岁股票痰全部抖卖出煤。要踏求编箩制会爷计分监录。3.牙20购入家股票纵时借：耕交易展性金扫融资办产——成本10峰00谷0粱00投资喝收益10刺0音00芳0应收缎股利(1发00探00厦0×毅0.归1)洽10厕0签00贷：渠银行番存款1梨11右0仓00间03.浇25收到分现金浑股利借：雕银行之存款10畅0寄00贷：肚应收生股利10度0冶003.江31乙公兽司股激票市字价为努每股25元借：滤交易享性金起融资造产-公允恰价值谋变动1睬50芳0线00盘0贷：酱公允雾价值撞变动量损益1件50挺0射00解04.锁20将10炎0杨00粗0股乙渗公司威股票轻全部乓卖出借：尘银行熟存款3定00阶000榴0贷：筒交易刊性金券融资哀产--碍--公允被价值锯变动1抵50文0许00僚0--既--寨-成本1洞00澡000礼0投资本收益50劈燕0佣00乐0同时借：脱公允辰价值做变动翼损益1蚀50迷0思00纹0贷：袭投资烘收益1堂50江0六00寇0第三夜节持有树至到佛期投靠资一、兆持有论至到违期投兵资概失述1、性滩质指企辈业购章入的铲到期结日固惹定、商回收渣金额护固定紧或可直确定箱，且境企业敲有明荡确意刷图和轻能力烤持有造至到偏期的旺各种束债券弄，如龙国债挽和企漂业债妥券等脾。2、分伯类（1）到灾期一滑次还油本付型息；（2）到馅期一宏次还著本分海期付旧息；（3）分谈期还汉本分愚期付签息。持有千至到劈燕期投滨资应拖当按两取得愉时的饿公允陈价值正与相关院交易解费用之窝和作瓶为初始桂确认筛金额。如果临实际尽支付转的价爷款中抓包含惩已到鼠付息银期但而尚未均领取谨的债尤券利焦息，瓦应单脉独确凤认为冈应收约项目冰，不羡构成跟持有爸至到薯期投唐资的奇初始最确认阶金额勤。“持怕有至创到期心投资扒”“成示本”“利齐息调悼整”“应刘计利倦息”反映芝持有奇至到粪期投窝资的兴面值反映汇持有俘至到镜期投某资的筒初始县确认裳金额轨与其斧面值奔的差抽额，卧以及愉按照荡实际胖利率欠法分避期摊绩销后板该差猎额的绵摊余奥金额反映班企业嫩计提闷的到热期一芽次还跟本付咱息持视有至翠到期超投资帆应计付未付遍的利却息总账明细账一、持有顶至到接期投挠资的晕取得1、购基入方叙式面值供购入走票己面利炊率等于市场瘦利率溢价影购入义票佣面利崭率高于市场石利率折价印购入肚票患面利角率低于市场样利率溢折候价形掀成原们因：由于盘债券隶的票面厨利率与市场利率不同而引书起的穷。溢折弱价的漆实质离：溢价是投宿资者事为以廊后多尘得利昏息而引事先杰付出已的代借价折价是投竹资者到以后梁少得桂利息注预先约得到录的补耍偿账务映处理★巾不含理有利槽息：借：悉持有问至到辜期投食资——成本糟（面倾值）——利息员调整羽（差分、贷垄）贷：湖银行爆存款★含破已到程期尚击未领迟取或顿尚未捏到期查的债惰券利垫息：借：米持有模至到益期投仍资——成本隔（面坡值）——利息迎调整堂（差泡、贷脱）应收塑利息贷：妖银行蚂存款20×5年1月1日，岂华联嫩实业搜股份迁有限卵公司贡从活普跃市责场上迫购入艘乙公秃司当谷日发别行的亿面值50乱0卧00匆0元、奥期限5年、森票面爆利率6%、每羊年12月31日付童息、论到期没还本熊的债箩券作订为持滥有至诸到期茂投资印，实救际支拌付的皂购买锄价款遇（包肢括交搬易费集用）损为52块8怎00竖0元。其账蛇务处贼理如贷下：借：糖持有染至到屈期投住资—消—乙递公司伶债券遗（成劲本）50突0好00接0——讲乙公坑司债嫌券（左利息做调整坚）28膛0颤00贷：帽银行养存款52亲8表00辛0例4—1120×6年1月1日，塌华联趣实业闹股份悔有限票公司镇从活猴跃市嚼场上垒购入阳丙公贤司于20×5年1月1日发洋行的创面值80毒0拌00评0元、蜻期限5年、虑票面姥利率5%、每阅年12月31日付撕息、哄到期吧还本燃的债绣券作亭为持绪有至马到期抽投资烧，实皮际支房诚付的毯购买推价款柜（包费括交卖易费裁用）朋为81坊8捎50报0元，象该价夺款中密包含冒已到符付息匪期但郊尚未巡寿支付袖的利个息40片0货00元。其账陷务处解理如低下：（1）购仙入债姻券时旦。初始拔确认宫金额=8俱18丛5粮00他-4装0帜00怖0=茅77快8锄50绕0（元志）借：耕持有锈至到仆期投龟资—浮—丙稳公司全债券岸（成萌本）80讲0主00亿0应收冰利息40编0肌00贷：压银行沿存款81宰8找50无0持有牌至到和期投背资—肢—丙两公司司债券泰（利坊息调非整）21禾5与00（2）收饥到债骄券利心息时记。借：详银行集存款40赔0率00贷：倚应收杯利息40什0株00例4—12二、璃持有淡至到礼期投端资利并息及侨溢折呀价摊恳销的原核算愧（利当息调鲜整）企业种持有丹至到租期投付资的捧收益续主要付来源门是利世息收患入。我国摩现行寸会计还准则呀规定肝，应经采用实际匙利率钓法确认投资涨收益和债券柳溢折顽价摊陪销，并丽在此欠基础宁上确蛇认债勉券的忌摊余嘉成本帐。实际劝利率校法：★含截义根据迹各期期初“持榜有至扯到期嗽投资泪”账户偷的账面嚷余额锈（或摊余炒成本漫）乘以实际贩利率确定滚的投资话收益与按走票面返利率槽计算火的应狂计利绩息相距比较待，将躁其差柿额作厨为各蜻期溢嘉折价休摊销尸额的宽方法果。★计介算公吼式：每期应计利息=面值×票面挎利率每期投资总收益=摊余雁成本×实际染利率每期利息开调整=二者顽差实际赠利率想法账务巨处理：借：凤应收夜利息（分籍期付朽息债刃券按遣票面痛利率崭计算政的利限息）贷：议投资税收益（摊视余成角本和割实际凶利率工计算藏确定扎利息未收入隆）持有姻至到铁期投愈资—利息肺调整（差事额，棚可能盗在广借）或借：撤持有逮至到养期投稿资—应计梨利息贷：颗投资届收益（摊络余成劣本和启实际致利率牙计算舌确定词利息塘收入去）持有牌至到针期投板资—利息忌调整（差订额，兄可能弱在旦借）注意嫩：应收迷利息尸、持弃有至紫到期摩投资——应计陆利息=面值×票面毫利率投资创收益（实及际利携息收座入闷）=持有悔至到趴期投佩资摊护余成建本×实际欲利率实际跨利率是使祸持有嘱至到忆期投呆资未请来收锡回的烫利息派和本技金的滴现值孤恰等叉于持衡有至些到期疑投资宗取得诱成本委的折羞现率鸡。持有谎至到许期投然资—利息偿调整（差渠额，梳也可数能在拌借方扛）华联饱实业雹股份清有限凑公司苏于20×5年1月1日购和入的还面值50荷0闲00误0元、叮期限5年、票遗面利率6%、每年12月31日付呼息的紫乙公漏司债炉券，红初始素确认伴金额束为52破8姻00屯0元。该债酸券在究持有她期间把采用雾实际肉利率见法确史认利谱息收基入并续确定片摊余毕成本肯的会越计处来理如静下：（1）计哪算实猪际利祥率。实际构利率=4兔.7走2%例4—14汗A表4—2利息党收入镇与摊流余成绳本计酸算表（实祖际利条率法贱）金额胀单位农：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合计150000—12200028000—例4—14索C（3）编吐制各芽年确捧认利碎息收权入和束摊销横利息畅调整捷的会敢计分晶录。①20×5年12月31日。借：源应收趁利息30闸0水00贷：锣投资刃收益24葡9灾22持有覆至到轿期投售资—济—乙沉公司礼债券井（利旺息调忧整）5造07壤8②20×6年12月31日。借：删应收鹿利息30月0嫌00贷：逗投资沫收益24忌6光82持有表至到晶期投驼资—丸—乙渔公司木债券诱（利塞息调善整）5谋31悔8③20×7年12月31日。借：证应收锤利息30甜0既00贷：普投资衔收益24颈4哥31持有鼻至到系期投债资—巨—乙鸣公司仍债券情（利蚊息调晃整）5举56闹9例4—14郑D④20×8年12月31日。借：返应收瞒利息30详0床00贷：崭投资置收益24藏1迎68持有卡至到霜期投来资—尊—乙爷公司装债券曲（利扰息调喇整）5稻83掏2⑤20×9年12月31日。借：颂应收暂利息30炉0佳00贷：痰投资壶收益23蝇7捎97持有面至到遥期投创资—特—乙苹公司炉债券辣（利输息调倾整）6逆20麻3（4）债顺券到电期，油收回芹债券轨本金洲和最拣后一且期利皂息。借：殊银行额存款53书0宽00薯0贷：猎持有胞至到文期投障资—刑—乙狮公司船债券议（成落本）50沈0增00岔0应收衔利息30竖0勿00例4—14涝E练习垂题20巧07年1月1日，联某企捧业公坏司购贫买了摔一项5年期的债些务工括具，蒸实际遇支付恋价款44牢00幅00天00元，贱另支抗付10父00幕0元的旧交易访费用倦，均跃以银垂行存栗款支农付。比该项哪债务著工具际投资亮作为房诚持有配至到县期投北资进浊行核敏算和卸管理援，该赞债券趣面值裹为50避00仅00肆00元，印票面崇固定相利率衰为5%，每趁年年末畅支付两，借款监人无挽权提赴前偿趣付该旋债务果工具跳。实首际利输率8％计葬提利五息。(1坟)2户00弟7年1月1日借：姑持有庸至到滤期投哀资——成本50男00争00舱00贷：理银行御存款44骂01只00协00持有健至到置期投挖资——利息轧调整59构90陕00尖020敬07年末抚计算全利息兽：应收扒利息=面值×票面戒利率=5娃00压00蝇00访0捏×5曲%=侮25随00塔00肺0投资劈燕收益炕（利且息收纽奉入聪）=摊余节成本×实际甚利率=4延40高10况00裂0队×8嗽%=缴35粱20夕80抖0(2趁)2罚00孟7年末借：串应收盯利息25掘00冻00启0持有妄至到挑期投测资——利息浇调整10法20裙80水0贷：由投资师收益35俘20速80陡0收到颤利息阔时：借：迅银行呈存款25推00博00葛0贷：芬应收尤利息25料00窃00最0(3凑)2世00剑8年借：仿应收巨利息25招00顷00粥0持有济至到肃期投坊资——利息构调整11蝇02货50咏0贷：是投资练收益36箭02盛50卧0收到平利息煮时：借：摇银行肢存款25械00盏00撑0贷：缎应收醉利息25赏00搏00胡0(4粪)2菌00迷9年借：姓应收呀利息25熊00矩00污0持有仿至到讽期投男资——利息省调整11破90需70匙0贷：安投资顽收益36剥90燥70芳0收到继利息比时：借：谦银行室存款25着00犁00剩0贷：熄应收限利息25哀00读00歌0(5旅)2滴01扁0年借：营应收望利息25唯00晋00社0持有叮至到侦期投亚资——利息缝调整12袄85抚90办0贷：坝投资昌收益37励85贴90医0收到昂利息艇时：借：遇银行锤存款25梢00扁00洞0贷：犹应收桶利息25滚00涌00储0(6偷)2呆01吉1年（最弹后一巧年）“持有因至到寨期投拴资——利息尤调整凯”=5壮99拼00槽00豆-1留02洁08沾00剂-1通10絮25径00嫌-1卷19策07妈00码-1鞋28目59粪00耻=1坡39秒01储00借：穴应收酬利息25迈00妙00贷0持有嫌至到誓期投系资——利息拆调整13弓90杏10粗0贷：肢投资倡收益38似90切10乡丰0借：井银行拳存款52竖50冷00样00贷：涉应收炎利息25艳00仆00鸭0持有饿至到叛期投吵资——成本50握00纲00眯00持有拔至到僵期投垂资——利息另调整10茎20剖80判011暮02桨50狗011末90微70剃012师85仇90梳013耍90碎10重059叶90盈00像0到期一次宜还本丈付息债券耐利息省收入舱的确劳认持有休至到源期投寇资如呢为到洪期一搁次还抢本付未息的何债券卡，企苦业应兔当于鲜资产贩负债既表日倦计提箱债券欣利息尾，计苦提的听利息损通过棵“持逢有至穷到期胸投资抄——集应计搏利息刊”科虏目核章算，妖同时谜确认加利息淋收入脾。（P1剥01业—例题16）资产腾负债唤表日投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××②按瓜照以烧持有泼至到背期投摧资摊权余成万本和李实际宜利率船计算怀确定抬的利猴息收帖入按①②差额持持有至到期投资——应计利息××××××①按嫌照以呀持有受至到负期投裕资面艘值和烧票面拿利率员计算毫确定静的应贿收利甲息三、放持有畏至到割期投怨资减值如果凳账面选摊余拳成本氧高于逃预计摆未来乒现金饥流量熟现值预时，涨应按扭其现狠值列厌示资产赔负债洁表资产村负债源表日伟，持返有至岛到期蒙投资垃通常航应按赴账面珍摊余穴成本迫列示然其价版值根据元其账杀面摊泡余成露本与陡预计败未来印现金围流量矩现值挂之间博的差筑额计云算确蓝认减杯值损众失借：羞资产题减值谷损失贷：监持有声至到医期投渐资减法值准纱备如以板后价哄值又涉得以狱恢复训，应丛在原匆已计摆提的根减值绩准备斯金额犯内，惭按恢熔复增阶加的械金额嫌。借：园持有致至到舞期投踢资减晶值准展备贷：雷资产帖减值剂损失【例】2厅00纯6年12月31日，椒某企档业测害试其疗持有叨至到禽期投瓜资发强生减壳值，温减值货金额将为21架00知0元。做会继计分委录如部下：借：抗资产袜减值点损失21姓00番0贷：落持有钳至到辫期投至资减渴值准某备21穗00馆0四、芹持有办至到际期投馅资的与处置处置亚持有亮至到彼期投做资时很，应叫将所厚取得副的价乒款与熄该投炕资账略面价夫值之德间的丽差额筛计入也投资炒收益绢。借:银行姓存款贷:持有繁至到萌期投光资——成本——利息挎调整——应计塞利息借/贷:投资码收益第五葡节可供糖出售锡金融列资产可供快出售嫂金融谷资产仙的概糟念：是指直初始济确认豪时即嘴被指即定为鸽可供状出售券的非条衍生态金融性资产敌，以科及除革下列骡各类昼资产义以外银的金辈融资吃产：(1横)贷款朴和应魔收款宋项；(2川)持有那至到划期投渐资；(3胜)以公泼允价娃值计士量且咏其变叨动计嫁入当鞭期损恨益的爷金融曾资产站。此类视的金田融资逼产应金当在声活跃厕的市港场上方有报渡价，珍因此痰，企遥业从恼二级队市场阵上购咬入的惠、有挎报价津的债券近投资谊、股卧票投违资、惰基金脾投资龙等，可差以划鉴分为驳可供错出售丝式金融暮资产温。设置聋账户企业壳应当穷设置大“可幸供出姥售金抽融资粪产”投科目满，核室算持停有的穿可供续出售咐金融奥资产器的公磨允价功值。明细账可供星出售位金融兔资产成本利息饼调整应计李利息公允滴价值妻变动反映惰可供赴出售疤权益哪工具恩投资罪的初刃始确捐认金甘额或渴可供鲁出售浊债务汁工具泛投资逮的面茄值反映盼可供鉴出售独债务习工具彩投资半的初突始确记认金暮额与值其面逐值的薪差额某，以臭及按巧照实躁际利好率法杀分期扒摊销悄后该奥差额夸的摊寄余金察额反映栽企业浓计提县的到点期一写次还牧本付猾息的擦可供劲出售脂债务替工具徒投资自应计末未付慈的利壶息反映圈可供攀出售添金融湿资产志公允臭价值瞒变动吓金额总账会计箭处理金：1、以莫公允钟价值弓计量2、相铲关交龄易费洽用计墨入成短本3、资鲜产负嚼债表待日，裕按公猴允价耀值计妨量，惑公允狡价值触变动枯计入距所有橡者权计益（芝资本干公积件）初始燃确认串金额取得崭时的石公允弄价值和交为易费滑用之幻玉和尚未晕发放商的现绍金股魂利或迟尚未近领取教的债幻玉券利授息确认瘦为应旗收项赌目应收炉股利应收淡利息一、再可供填出售情金融飘资产吼的初蹦始计歼量账务幕处理衡：P5羽6-科15滋/1庭61.股票仿投资借：有可供己出售应金融由资产—成本（公些允价岂值与真交易谎费用英之和伪）应收赞股利（已伴宣告丘但尚也未发享放的炊现金零股利僚）贷：侵银行警存款盲等2.债券郊投资借：亿可供穴出售左金融无资产—成本（面严值）应收门利息（已泳到付林息期磨但尚辆未领岩取的滋利息例）可供聋出售裕金融倾资产—利息拨调整（差涉额，户也可狠能在然贷方爱）贷：命银行神存款姑等二、膝可供嫂出售俊金融笑资产掀持有谢收益辆的确复认可供丙出售邻金融腾资产择在持锻有期次间取膝得的放现金禽股利猾或债莲券利砖息，旁应当图计入仙投资球收益凤。可供屯出售权益违工具投资享持有尊期间链被投差资单翅位宣告发放溜现金次股利和收到宝发放板的现骡金股永利借：横应收非股利贷：春投资纺收益借：拥银行句存款贷：慎应收迟股利可供斯出售债务上工具投资见在持筹有期喘间确叮认利战息收砍入的秀方法与持证有至览到期岩投资必相同，即淘采用挨实际生利率糊法确慨认当陶期利亮息收座入，狗计入在投资恳收益精。分期攀付息赵、一饲次还深本债肥务工惰具，课应于傅付息舍日或溪资产杰负债勒表日分期国付息灰债券肢计算树利息腿：借：骨应收柱利息（按勤票面吼利率睬计算埋的利户息）贷：恶投资葡收益（摊悲余成档本和错实际怠利率击）可供胡出售游金融况资产—利息隶调整到期驻时一恐次还史本付弹息债葱券计将算利抄息：借：健可供压出售爱金融蜡资产—应计胶利息（按稳票面碧利率纲）贷：形投资倾收益（摊亦余成委本和富实际扫利率喝）可供笼出售承金融返资产—利息阴调整三、桨可供红出售去金融折资产捧的期嘉末计竞量可供玩出售板金融骑资产针的价透值应盈按资产娇负债梢表日的公党允价穗值计当量，岸且公住允价紫值的疾变动它计入密所有置者权榨益。P57肌-1锋71.公允桑价值咏上升借：涨可供略出售迹金融稍资产—公允如价值泰变动结贷锅：资猜本公范积—其他晴资本惠公积2.公允俗价值则下降借：挡资本标公积—其他窗资本众公积箩贷须：可辟供出那售金溜融资薪产—公允观价值谣变动四、免可供锄出售削金融括资产瞎的处锹置处置覆可供引出售扯金融奏资产鲜时，赵应将冷取得甘的处想置价江款与该金独融资块产账淡面余叼额之间五的差炭额，巡寿计入袄投资稳收益：（魔分两斥步进获行）1、结纪转可供坟出售此金融缠资产左的账能面余表额借：枯银行役存款向贷怪：可户供出策售金详融资那产(成本谣、公漂允价有值变重动、境应纸计利阳息、把利息绿调整歇）投资委收益（差潮额，陆也可型能在买借方跟）2、同时猜，将娃原直善接计吧入所洒有者佳权益衔的公景允价询值累躬计变跪动额你对应摩处置擦部分旬的金变额转羡出，躺计入余投资警收益遣。借：闪资本取公积—其他疏资本毅公积贷：可投资围收益（可幻玉能是峡相反旬分录毁）例题乙公赏司于20跃10年7月13日从二付级市轧场购潮入股诸票1卫00曲000抓0股，衡每股威市价15元，夏手续欺费30麻0款00元；鸡初始率确认仗时，铁该股衫票划雹分为乒可供叠出售摔金融残资产轮。第乙公外司至20阁10年12月31日仍持宪有该倚股票脾，该辫股票崖当时动的市妈价为16元。20馋11年2月1日，乙公椒司将射该股答票售抬出，井售价跌为每间股13元，茶另支民付交树易费驳用30搅0头00元。（1）20散10年7月13日，荒购入贡股票你：借：冶可供虹出售永金融呆资产—成本15灯0炮30短0狡00贷：兄银行辽存款15慨0介30失0抗00（2）20吨10年12月31日，侄确认鬼股票罢价格占变动揭，公抗允价料值为付：16锡×1倦0锯0000稀0=1敬6天00籍000摊016键00剑00奋00础-1脏50座30库00头0=漏97朋00炉00借：锤可供胶出售笔金融邪资产—公允泥价值胳变动97清0同00翁0贷：哀资本息公积——其他茶资本娱公积97牛0验00民0（3）20驻11年2月1日，誉出售庄股票祝：收到斩银行尸存款王为：13薯×1猴00特00配00蹄0-殊30巧00筛0=灯12瓣97李00惠00借：雹银行狗存款12末9执70间0好00投资支收益3怜03拥0僚00扬0贷：渗可供滔出售脑金融垒资产—成本15滩0枕30饺0晌00—公允湾价值获变动97晶0捉00寇0借：为资本吹公积——其他劳资本熔公积97妻0朴00明0贷：顿投资榜收益97馋0勒00闷0借：搬银行欧存款12铅9石70涉0颂00资本到公积——其他耐资本瓣公积97嗓0环00太0投资透收益2奖06渡0挡00盏0贷：制可供涨出售桶金融临资产——成本11流5玩03堤0谅00昆0——公允幸价值更变动97眉0币00传0作业卷：P5考7-乓18五、亮可供拔出售茂金融军资产陆的减滚值可供脉出售纤金融瓦资产共的公姜允价移值低务于其织成本溉本身般不足分以说绩明发泰生了洒减值壮。分析兴判断荒可供机出售腰金融旷资产陡是否绪发生弟减值厚，应卸当注项重该畏金融涉资产闯公允责价值潮是否润持续裁下降邮。企业鹿应当浩在资童产负贤债表卧日对凤可供妹出售智的金蛛融资劝产的锈账面井价值较进行刷检查糊，如庭有客滴观证限据表币明该朋金融秤资产台发生指减值脸的，营应当哥确认及减值誓损失梢，计姿提减肌值准拳备。可供梳出售斜金融爸资产发生顾减值迫时，尸即使删该金秧融资揪产没鲜有终湾止确贸认，慰原直妙接计回入所台有者擦权益榨中的龟因公灵允价顶值下辜降形貌成的名累计乓损失白，也辣应当斧予以苹转出博，计都入当铺期损塞益。借：炉资产圾减值箩损失朗（减闻记的少金额参）煌贷昂：资客本公销积—其他垃资本盏公积（从所外有者信权益听中转伍出原页计入午资本宰公积洲的累欠计损壮失金斗额）可供升出售殃金融秋资产—公允仙价值弊变【例题】20窝10年12月1日，A公司卸从证厅券市榜场上案购入B公司筛的股绸票作侨为可瓣供出甘售金筹融资换产。波实际州支付肉款项10块0万元浅（含饿相关耻税费5万元首）。20盾10年12月31日，默该可拔供出五售金除融资赚产的蓬公允斩价值东为95万元瓦。20拾11年3月31日，蛮其公糖允价贤值为60万元浇，而圾且还伤会下棒跌。主（1）20鸡10年12月1日借：饲可供浸出售紫金融踢资产—成本10樱0贷：的银行烦存款10愧0（2）20剩10年12月31日借：债资本听公积—其他撑资本椒公积5贷：强可供落出售吓金融琴资产—公允超价值海变动5（3）20西11年3月31日借：含资产舰减值缘瑞损失40贷：养资本眯公积—其他梦资本棚公积5可供装出售珍金融边资产—公允按价值血变动35可供圆出售舒金融壶资产魔减值呈损失锣转回1.对于厅已确倦认减火值损总失的盏可供笔出售榜债务鞠工具绑，在绝随后洒的会梳计期步间公炕允价乔值已头上升秧且客廉观上限与原键减值洒损失增确认慌后发仓生的猜事项锡有关确的，熔原确吊认的袋减值训损失禁应当铺予以跌转回搬，计乘入当泥期损很益。（仇债券牧）借：苹可供假出售深金融动资产—公允组价值尚变动碧贷椒：资积产减誉值损夜失2.对于萍已确挖认减嘴值损旺失的征可供神出售司的权窗益工船具投筑资，略在随魔后的纠会计绍期间驴公允杆价值绪已上余升，申不通谅过损超益转走回。（汗股票疫）借：尚可供氧出售切金融合资产—公允稀价值浓变动围贷妙：资较本公宵积——其他月资本戴公积在随绿后的兵会计慕期间甜公允苦价值痰已上锋升且性客观前上与硬确认辅原减似值损纸失后缸发生佣的事贝项有惑关的费，原冷确认樱的减馆值损充失应读当予忘以转农回。可供泥出售合债务傻工具要转回寸的减逗值损辟失金鸽额，鲁计入纪当期洗损益描；可供捏出售供权益悉工具理投资碎转回矮的减渠值损司失金慕额，航计入使所有景者权茄益，不得叙通过净损益稻转回执。P1其26恼-4挺1六、持治有至涂到期裁投资啊的处奇置与锡重分剧类如果飘将某垃持有字至到杜期投凤资处凝置或梅重分割类为摧其他昏类金两融资齿产的陪金额替相对愤于该镜类投逆资在纤处置划或重役分类其前的省总额碌较大贯，则更企业浸在处葵置或沾重分梅类后喜应立跟即将绳剩余遥的持掏有至街到期序投资乔重分涛类为俯可供求出售效金融伯资产幸。但老是，绢遇到烈下列驰情况脆可以梢除外取：（1）处槽置日妄或重鲁分类翠日距钻离该毫项投录资到扭期日明或赎碰回日迎较近醋（如靠到期成前三孩个月胜内）丽，且省市场哲利率鹊变化狱对该番项投悉资的才公允哑价值魔没有丝式显著单影响即。（2）根区据合瓶同约鼓定的候偿付诱方式题，企草业已换几乎话收回提所有话初始傅本金洁。（3）处慈置或播重分嘱类是梨由于仰企业算无法爸控制眼、预促期不成会重纪复发殖生且摄难以踏合理标预计午的独喝立事尊项所歼引起竭。企业区处置剧持有袖至到投期投晶资时锻，应殃将所汇取得牌的价泪款与镜该投革资账宾面价虚值之姓间的取差额惰计入袍“投欠资收设益”纷。投资您的账铲面价惰值是陆指，蔬投资赔的账衬面余求额减纽奉掉已印经计酸提的铺减值漠准备骨后的险差额企业殊将持鸽有至誓到期义投资重分突类为撕可供日出售子金融耍资产搁时，六应将值其账土面价渣值与脸公允制价值沃之间窝的差享额计惧入所辅有者帮权益砖，在葡该可披供出胁售金饼融资日产发菊生减灵值或辱终止径确认威时转叮出，润计入今当期窝损益重分膊类为钻可供懂出售类金融筝资产窃后，爬应以薪公允篮价值揭进行宵后续星计量膜。企业神处置砖或重星分类盆的持息有至黑到期辅投资决已计肉提减度值准远备的殊，在袭处置害或重鬼分类坛时还山应结奇转减兽值准猫备。借：证可供造出售态金融担资产身（重终分类喇日公勤允价搁值）仍贷和：持躺有至泄到期啦投资魔资袄本公敞积——其他懂资本魔公积【例】2闷00前6年6月30日，链某企曾业因跑持有余意图籍和能遇力发猾生改钉变，胀原作芝为持矛有至探到期舟投资倘的债繁券投他资不阻再符谎合作鼓为持音有至限到期浴投资练进行馆核算赶的条衔件，哨按照彩规定桶应重胸分类夹为可苹供出驼售金贿融资已产进绒行核腥算。堤当日椅，该制持有荣至到归期投末资的页账面卸余额拼为43劲00吓00元，曾已计纷提减艇值准至备50浪00利0元，坦公允犁价值猾为40阵00泉00元。假定偿不考永虑其他他因糟素，和该企蹦业作必会计青分录状如下震：借：聪可供罗出售刷金融削资产40助00赛00持有宇至到宋期投字资减污值准海备50悄00用0贷：文持有决至到慌期投铸资43永00登00资本旋公积——其他情资本作公积20差00科0P1棋05材-1忌9贷款锻和应暮收款片项，词是指疾在活巴跃市喉场中扬没有奴报价贵、回辽收金踪蝶额固陡定或洪可确价定的要非衍阴生金果融资极产。贷款谁：金融绣企业夫发放损的贷邻款和真其他壳债权。应收彼款项窝：非金涝融企务业持牲有的任现金链和银束行存愿款、欠销售饲商品兔或提沃供劳爽务形禽成的毯应收协款项坐、持矩有的但其他宿企业阶的债耗权（鸡不包军括在纺活跃组市场遍上有眼报价敲的债踪蝶务工始具）男等。包括应收望账款津、应木收票俭据、藏应收阶利息资、其雕他应沈收款陶和预精付账共款。第四掏节贷款乌和应膛收款宜项一、应收项账款1.应收教账款瓣概述是因缺企业和销售笑商品院或提闪供劳杂务等阿产生缩慧的债步权，怎应当染按照智实际忌发生习额记悬账。（赊琴销）其入慨账价抛值包贝括：姨销售仇货物辟或提岗供劳孔务的价款印、增量值税慢，以场及代张购货谁方垫妹付的阳包装覆费、台运杂闯费等。在确令认应线收账盖款的来入账鲁价值献时，优应当裹考虑信有关般的折讽扣因胞素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价绘法和千净价锋法具体按内容意详见遇教材P792.应收迈账款舍的核状算应收援账款共的核摘算是弟通过践“应蚁收账具款”按科目谢进行惹的，光该科疫目属使资产化类科固目。（1）在备没有始商业孙折扣哑的情摆况下事，应策收账毒款应勾按应验收的要全部莫金额踏入账冠。（2）在鱼有商变业折道扣的唉情况忘下，款应收列账款怖和销偿售收遵入按梯扣除滴商业厉折扣填后的沈金额僵入账住。（3）在省有现界金折畅扣的减情况粉下，枪采用稀总价肺法核缘瑞算。华联挑实业缝股份立有限告公司彼赊销涛给华连强公王司商蚂品一粘批，闹货款攀总计50拍0孕00元，拼适用块的增肢值税线税率座为17％，壤代垫滴运杂海费1旱00岔0元（岛假设鼻不作拒为计坝税基蚕数）兄。华联游实业诊股份略有限钩公司洋应作宝会计岗分录谎：借：嘱应收础账款59型5狼00贷：优主营川业务鸟收入50粘0害00应交鼠税费各——圈应交爽增值辰税（租销项谢税额阶）8写50晒0银行很存款1志00仓0收到睡货款堆时：借：阅银行惰存款59剑5浅00贷：拥应收谅账款59闻5降00（2）在哲有商桃业折亡扣的茧情况因下，折应收季账款横和销抄售收辣入按涌扣除尸商业忽折扣油后的锯金额缝入账货。例4—21例4—21华联蝇实业聪股份袋有限私公司桥赊销邪商品场一批未，按费价目深表的照价格升计算娱，货傍款金哄额总唱计10师0吧00元，购给买轨方的作商业奸折扣适为10％，茂适用于增值肚税税丹率为17％，费代垫紫运杂养费50闸0元（碗假设抚不作钉为计姨税基灵数）辣。华联哄实业宴股份险有限边公司挠应作商会计忍分录镰：借：肠应收溜账款11底0诵30贷：目主营暖业务预收入9笔00葱0应交队税费虫——登应交基增值赵税（呼销项例税额照）1青53悄0银行多存款50扩0收到骨货款夹时：借：窄银行的存款11停0耳30贷：淡应收墙账款11浩0惊30例4—22华联透实业念股份筋有限聋公司攻赊销驻一批冈商品拍，货拔款为10反0掌00胸0元，胳规定咸对货扭款部师分的障付款乐条件舒为2／10，N／30，适桑用的飞增值仰税税茧率为17％。假设漠折扣染时不难考虑撒增值意税，供华联计实业明股份浆有限铸公司撞采用蓄总价膏法核曲算应惩作会哥计分坡录：销售酒业务平发生类时，搏根据皇有关块销货哥发票素：借：任应收它账款11箩7己00车0贷：复主营孕业务捕收入10析0屯00冤0应交艇税费甜——压应交卫增值奋税（青销项咐税额乐）17梅0暑00假若楼客户说于10天内虏付款企：借：跳银行众存款11倍5逝00共0财务商费用2纯00抖0贷：钻应收刊账款11炮7免00绒0假若熟客户扰超过10天付煎款，蛙则无武现金德折扣揪：借：内银行葱存款11门7刚00际0贷：崭应收钞账款11坚7拢00烟0例4—23练习掉题A企业20惹11年10月7日销对售一钟批商估品给B企业写，按堵价目舰表表卫明的鼻价格收计算牧的总放价款20颗0扛00近0元，言由于失是成枝批销禁售，缝销货渠方给聚购货歌方10警%的商绿业折滑扣，布增值根税率17乌%，付扇款条其件是脖“2/退10，1/配20，n/珍30。假搁设B企业逼在10月15日付哀款，戚编制A企业经的相额关会齐计分沈录。闸（假计定计墨算现蹲金折酿扣时苏不考农虑增杨值税围）应收驰账款塘的减值企业渔应当锈在资压产负胆债表消日对芳应收筐款项咱的账善面价就值进贸行检仗查，轮有客仓观证惧据表解明该依应收巡寿款项递发生酸减值帜的，认应当述将该养应收飞款项谊的账精面价衔值减栋记至贸预计笑未来岸现金廉流量饶现值城，减掠记的舌金额副确认约减值佩损失耕，计重提坏认账准菠备。经常族使用哗的坏矛账准伪备计弱提方点法有应收傍款项组