第十一章生产循环审计

第十二章生产循环审计主要内容：介绍从领用材料生产计算完工产品成本，到结转已售商品生产成本的具体审计技能。重点掌握：存货盘点,计价,截止测试讲授方式:教师讲解,案例讨论课时安排:3课时参考法规:<中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘>

第一节生产循环的特性与测试目标主要业务活动关注实物流与价值流的分离(一)凭证和记录生产指令(生产任务通知单);领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等);产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);工资汇总表及人工费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配表;成本计算单;存货明细账(二)主要业务活动1.计划和安排生产----生产计划部门2.发出原材料-----仓库3.生产产品----生产部门4.核算生产成本----财会部门5.存储产成品---仓库6.发出产成品---发运部门重点把握生产通知料工费单据销货成本账户以凭证为准对照检查账簿,防低估行为以账为准对照检查凭证,防高估行为二.关键控制实物流的控制：收、发、存的控制价值流的控制：主要表现为成本会计制度的控制测试，包含直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分配测试四项内容。方法主要表现为抽查验证。三.生产循环中的重大风险▲生产能力闲置损失的资本化问题▲存货的异常增长▲固定资产修理费的资本化▲资产减值测试▲盈余管理▲关联交易的法律形式与经济实质第二节销货成本实质性程序销货成本的实质性程序包括直接材料成本的实质性程序、直接人工成本的实质性程序、制造费用的实质性程序和主营业务成本的实质性程序分析性程序

注册会计师在生产循环测试中往往需大量运用分析性程序来获取测试证据，并协助形成恰当的测试结论。1.简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性2.比率分析法A.存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标.存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100%其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)有意或无意地减少存货储备;(2)存货管理或控制程序发生变动;(3)存货成本项目发生变动;(4)存货核算方法发生变动;(5)销售额发生大幅度变动等B.毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入×100%该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)销售价格发生变动;(2)销售产品总体结构发生变动;(3)单位产品成本发生变动;(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.制造费用项目分析表

项

目本

年

数比

重(%)上

年

数增减比例（%）

工

资5000043.9850000——房

租

费84007.39700020折

旧

费36996.6932.541557437.55修

理

费48134.2312904-62.7水

电

费13479.7111.8613749.6-1.96合

计113689.410099227.614.57直接材料成本的实质性程序抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理恰当，是否与材料费用分配总表中该产品分配的直接材料费用相符。检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。直接人工成本的实质性程序

抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与人工费用分配总表中该产品分配的直接人工费用相符。将本年度的直接人工成本与前期比较，查明其异常波动的原因。分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确。对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。制造费用的实质性程序

汇总或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合理，并应注意是否存在异常会计事项，重点查明有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用。必要时对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的情况。检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则。分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无人为估计的情况。对采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。主营村业务扩成本话的实臣质性寺程序获取膏或编呈制主汗营业得务成梁本明陶细表号，与保明细滥账和及总账球核对万相符美。编制鼠生产遮成本亚计销迹售成代本倒承轧表抛，与裁总账傲核对坐相符陕。分析答比较宋本年宜度与芬上年堆度主夺营业案务成前本总茎额，猾以及让本年浴度各密月份冒的主洒营业躺务成减本金糟额，傲如有亏重大生波动慎和异鱼常情组况，刑应查博明原陆因。结合暂生产绩成本董的测赢试，贴抽查榆销售航成本困数额科结转坦的正环确性销，并习检查槽其是使否与咬销售下收入咏配比橡。检查镇主营炸业务盾成本它账户娃中重置大调仿整事圣项（刻如销蓝售退叮回）映是否朴有其全充分倦理由奖。确定漂主营骑业务盲成本丘在财涝务报晶表中拖已恰里当披缎露。生产始成本同及销沈售成述本倒昌轧表项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数

原材料14890431.71√

14890431.71

加:本期购进79093031.76

79093031.76减:原材料期末余额16225103.68√-2000000.0014225103.68

其他发出额14461503.53+2000000.0016461503.53

直接材料成本63296856.26

63296856.26

加:直接人工成本3064212.00

3064212.00

制造费用931653.08

931653.08

生产成本75677721.34

75677721.34加:在产品期初余额1652837.95√

1652837.95减:在产品期末余额1798810.95√

1798810.95

产品生产成本75531748.34

75531748.34加:产成品期初余额8468933.15√

8468933.15减:产成品期末余额9218411.62√

9218411.62

销售成本74782269.87√

74782269.87点击铃返回第三较节兔存货叔的实夸质性腥程序1.监盘2.截止秃测试3.计价锦测试监热盘监盘组的含偏义;监盘硬计划锈的制卡定;监盘佩的程迟序;监盘菜中特慎殊情思况的硬处理.1.监盘的含匀义:是指竿注册亩会计游师现柔场观贿察被皇审计企单位内存货局的盘吩点，猾并对山已盘军点存梨货进伪行适创当检遵查。(1圈)C花PA现场腹监督元被审华计单错位存鞋货的精盘点;(2小)C靠PA根据殿需要津进行冷适当悬的抽巡寿查定期恨盘点奶存货膀，合膀理确竟定存播货的美数量议和状晓况是胳被审胖计单枝位管馅理层献的责食任。实施蒜存货郊监盘巷，获蚂取有听关期择末存氧货数骡量和社状况鱼的充贤分、哭适当猜的审封计证闸据是昏注册言会计网师的绩责任境。2.监盘闻计划(1无)制定政存货歌监盘食计划询应实勇施的怨工作A.了解茅存货痒的内舅容,性质,各存素货项差目的知重要辛程度尸及存洪放场钞所;针对砖存货蔬项目渐的重郊要程贿度,需要项考虑:存货,净资杂产与追其他旗资产妨的相隔对金流额与持内在幻玉联系;各类际存货守的相浓对金侨额;存放东于各型地点绑存货拆的相枕对金碑额B.与存汤货相悦关的漫内部艺控制采购--雕-验收--古--存储--受--领用--楼--加工(生产)-唱--运输B1国.采购:总目肠标--速-所有柜交易利都已喝获得越了适惊当的框授权吹与批为准;基本耀控制陷措施--卸-使用絮购货亮订单;有效丑的控婚制措僻施--雷-使用仗连续钟编号,采购舌价格爹已确咱定,并获壮得批毒准的廉购货忘订单,并存移在定陆期清乱点核括算的配程序;B2劝:验收总目洒标--株-所有往收到夹的货沈物都苏已得爸到记按录;基本锹的内身控措遍施--绩-使用库验收杜报告喷单;更有真效的沙内控脆措施--稳-由一萄个独稿立设杨置的戴部门目负责肥验收迹货物,该独简立设锋置的圣部门春具有裂存货芳实物孙验收,确定鸦所记舍录的抹存货摔数量,编制县验收侮报告,将验纵收报隐告传糊送至泥会计墙核算冶部门答以及惕运送网货物贴至仓今库等末一系俗列职竭能B3含:存储总目该标--丢--确保共与存赠货的柄接触肆必须柿得到冲管理肢当局亡批准;基本榜内控呼措施--致--使用渣围障;更有砍效的平内控庸措施--战-使用拥复杂销的保终安措贼施以倦保护驶存货搅免受辛意外识损毁胡或盗昼窃,并设肚置适烧当的燃存储蜂设施瓶以保塘护存荡货免附受意偶外损孔毁或该破坏B4毯:领用:总目拳标--控--所有臂存货皱的领命用均古应得匪到批逆准;基本税内控--仪--使用储部门腥存货屈领用喘单;更有给效的银内控--白--对存庭货领取用申壁请单阳进行搜清点温核算B5症:加工(生产)总目蜜标--揭--对所宪有的蛙生产箱过程隆作出户适当景的记荷录;基本超内控--李--使用跃生产善报告;更有狗效的纠内控--康--使用稼产品宿质量说缺陷文报告齐和零架废物宵件报枯告B6声.装运总目金标--偶--所有荡的装派运都巾已得摔到了霉记录;基本馅内控--聪--使用袋装运乒文件;更有骨效的强内控--泥-由销遮售部载门做景出装秃运指腐令,使用适预先苍编号硬的装笑运单衰以便饺定期则清点牺核算,并由温此形瓜成日岭后开眨具收之款账稿单的次依据C.评估革与存裹货相亚关的恳重大退错报康风险继和重巴要性C1驻.固有拍风险存货锦的固菜有风争险很含高影响榨固有毛风险钱的因眠素主斜要有:存货芽的数蛮量和药种类;成本羞归集停的难芒易程量度;运输逗的便搂捷程阀度;废旧醋过时绵的速山度或声易损咏坏的章程度;遭受唤失窃秒的难兵易程绸度等;可能世增加订审计离复杂贞性与拳固有裹风险止的情睛况有:长期弦的制欢造过地程;固定借价格友合约;商品膛存货;服装稳与其炭他时乓装相猎关行不业;鲜活,易腐帐商品老存货;具有负高科援技含记量的性存货;单位气价值涉高昂炉的存疼货C2郑.控制闲风险C3落.检查摇风险C4使.重要佣性水炊平D.查阅贺以前随年度衰的存梦货监材盘工住作底傲稿E.考虑皇实地衰察看呼存货颗的存起放场贤所F.利用言专家斥的工革作G.复核薯或与做管理厘当局舒讨论慰其存愿货盘洗点计胡划CP俭A应考辞虑:盘点链时间睡安排;存货眼盘点盼范围崖和场肆所的陆确定;盘点宏人员围的分火工及厘胜任外能力;盘点潮前的金会议你及任划务布链置;存货眉的整匠理和处排列,毁损,陈旧,过时,残次赴及所锐有权忠不属向于被虾审计待单位烈的存您货的宅区分;存货准的计腔量工魂具和驼计量郑方法;在产精品完仆工程秩度的件确定吓方法;存放窄在外战单位沿的存田货的仰盘点衡安排;存货挑收发嫩截止拜的控母制;盘点弊期间计存货库移动爽的控绑制;盘点带表单敏的设腰计,使用铜与控淹制;盘点垫结果兆的汇漂总及飘盘盈笛盘亏约的分向析,调查纤与处弃理在复剪核或泄与管加理层锈讨论真其存多货盘酬点计征划时仗，注借册会喜计师闹应当坛考虑姐下列边主要肥因素多，以择评价向其能付否合钓理地情确定帮存货泰的数阴量和袍状况：（1）盘桨点的插时间检安排脑；（2）存证货盘姥点范访围和吴场所竖的确曾定；（3）盘盗点人高员的蛛分工悦及胜亚任能飘力；（4）盘奶点前胜的会碗议及县任务碎布置赵；（5）存吩货的纪整理苗和排蔬列，大对毁胀损、押陈旧仪、过卵时、孝残次荐及所亦有权州不属农于被椒计单掘位的鞠存货咏的区怒分；（6）存愉货的这计量鼓工具摊和计盏量方观法；（7）在能产品遮完工辨程度喊的确即定方肾法；（8）存薄放在弃外单鹊位的弄存货忆的盘退点安针排；（9）存脱货收夺发截盈止的秩控制叨；（10）盘掩点期抬间存辉货移衰动的溪控制吐；（11）盘桐点表暗率的陈设计写、使挣用与滋控制贴；（12）盘解点结浊果汇呼总以扒及盘刊盈或膛盘亏坊的分户析、汇调查倾与处盯理。存货编监盘糟计划铜的主辅要内造容存货土监盘巷计划浇应当奥包括早下列斗主要轻内容畜：（1）存坛货监抽盘的爷目标振、范益围及吓时间诞安排畏；（2）存丙货监圈盘的栗要点板及关重注事横项；（3）参体加存男货监农盘人树员的必分工挽；（4）检漠查存衬货的耕范围海。主要技包括趁控制懒测试龙和实李质性怕程序初两种粉方式剃。为闹集合庸程序献：(1懒)观察古程序(2缩慧)检查薄程序目的:确证兄盘点狐计划驻得到伍适当防的执粱行(控制掠测试),证实催存货梳实物牲总额(实质悬性程帅序);范围:所有诱盘点踏工作商小组溉的盘讯点内劲容以口及难趁以盘昏点或那隐蔽赏习惯英较强覆的存疾货3.监盘饰程序(3吉)需要明特别感关注召的情畏况1)关注予存货捕的移光动情筋况--委-防止愤遗漏界或重假复盘踩点;2)关注趴存货权的状蜜况;3)存货瘦的截茎至：叫如果蚀存货续的盘扛点日传不是拣资产齐负债喊表日,C厉PA应当固实施引适当火的审浴计程组序,确定烘盘点玻日与炭资产杏负债架表日熊之间续存货黄的变华动是梢否已稿作正足确的签记录4.对于诸特殊厌类型班存货林的监塑盘(1察)由于呆存货抹的性铺质和走位置姥而无针法实魄施监胞盘程神序存货乓的特驳殊性挽质:存货剧涉及角保密测问题;存货铸是危告害性煮物质存货殃的特芦殊位尼置:在途迎存货;存放煎在独杨立于达被审明计单社位的蜘仓库伶中的涛存货(2炸)因不矮可预翁见的旁因素拢导致范无法蒙在预稻定日论期实茫施存坊货监鞭盘或冠接受奴委托真时被缓审计芽单位晚的期尼末存茶货盘俩点已皂经完姥成CP万A应评股估存迅货内厌部控脸制的踏有效月性,对存付货进肃行适韵当抽藏查或卸提请报被审哗计单拘位另葵择日罢期重船新盘搅点;1)不可除预见业的因旗素:CP烈A无法恨亲临宋现场;气候愤因素审计艘程序:改变削存货君监盘勿日期;选派昆其他骗人员喊实施遣存货呢监盘2)粒CP颂A接受款委托扰时被星审计雪单位慕的期圣末存罢货盘让点已晒经完鼠成CP原A应评阿估存致货内特部控芒制的制有效舅性,对存翅货进范行适些当抽曾查或述提请巾被审肿计单翅位另橡择日内期重熊新盘给点,同时巾测试库抽查揉或重洗新盘昼点日翁与资晶产负圆债表扒日之击间发术生的疫存货载交易(3倍)委托不其他肃单位理保管旨或已姜作质层押的袍存货审计框程序:向保姑管人弊员或糊债权袋人函央证(4弹)首次拐接受党委托决的情搂况审计体程序:1)查阅似前任CP配A工作宇底稿;2)审阅榜上期摄存货蚁盘点醒记录搞及文絮件;3)抽查爷上期离存货液交易肠记录;4)运用这毛利焰百分棵比法冶等进锣行分鸦析存货邪的截恶止测惑试1.关键存货厦实物尘纳入别盘点嚼的范喇围的嫩时间盈与存阴货引培起的洲借贷俯双方双会计杆科目无的入胆账时勇间都雕处于奇同一桌会计源期间2.关注5种情外况(1反)所有扔在截情止日陈期以砖前入浆库的日存货辰项目移均已叙包括趴在盘晌点范折围内滨并已根反映督在账晌簿之般中,且任魔何在累截止庙日期谨以后负入库月的存洁货项追目均彼未包后括在葛盘点划范围训内,也未蠢反映树在账舅簿记旁录之换中;(2雨)所有阳在截存止日古期以助前装抚运出忧库的舍存货释项目筝均未魂包括粥在盘别点范扮围内况且未洁反映斑在账抓簿之够中,任何搬在截暖止日鹅期以揉后装消运出荒库的沾存货睁项目核均已臭包括川在盘钩点范蕉围内,并已选反映伯在账心簿记六录之兼中;(3燃)所有圣已确证认为萄销售,但尚驱未装躬运出站库的钉商品诱均未艇包括偶在盘第点范合围内丛且未挤反映丙在账梅簿之趴中;(4该)所有巷已记墙录为乎购货,但尚酒未入扬库的珠存货乔均已猪包括组在盘张点范逝围内筝并已捕反映膝在账骑簿之伶中;(5特)在途姜存货扁和被仓审计杯单位高直接适向其述顾客廊发运蚕的存可货均青已得靠到了