审计程序和审计证据

第四章审计程序与审计证据相关术语及理解★重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平基本标准的满意度获得合理保证。合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以职业怀疑态度来计划和执行审计。错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有意错报。舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债权人和其他人的利益。违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规的行为。广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法。针对审计证据而言。第一节审计程序实施阶段报告阶段内控制度评审实质性测试

整理和分析审计工作底稿出具审计报告…准备阶段签订审计业务约定书编制审计计划社会审计一、计划审计工作（一）开展初步业务活动1、了解被审计单位的基本情况

包括行业状况、业务性质、

所处的法律环境和监管环境、

内部控制等方面2、及时签订（或修改）审计业务约定书

审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正式文件。主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计责任和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格式以及对审计结果的其他沟通形式等。3、了解被审计单位及其环境需要了解的内容包括以下几项：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；4、初步了解和评价内部控制

了解和评价被审计单位的各项规章制度；业务处理程序和人员职责分工是否合理；

处理每项经济业务的程序和手续是否科学。5、实施风险评估审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。6、制定审计计划制定总体审计业务策略和具体审计计划。审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等。二、实施审计工作（执行审计阶段）1、进驻和了解被审计单位2、检查和评价内部控制系统

包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是否有效。3、审查财务报表项目审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性，揭示财务报表重大错报问题。4、获取审计证据主要途径有：审查被审计单位财务报表、

审查其他有关资料审阅其他相关文件三、完成审计工作（审计报告阶段）1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据2、符合审计工作底稿和财务报表3、编制审计报告4、建立审计档案根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续后方可销毁。国家审计国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。编制的步骤主要包括：调查审计需求初步选择审计项目进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究确定备选审计项目及其次序评估可用的审计资源确定审计项目编制年度计划国家恼审计实施阶段纯：审计裂机关挤在实右施项纳目审艘计前保组成总审计裤组，天向被河审计禁单位晌送达荷审计悄通知雷书，奔主要厘内容伯包括宰：审孔计依溉据、低审计陡范围薄、起疏始时焦间、泽审计蚁人员弓名单出同时秤向被金审计撇单位咬告知猜审计锦组的证审计术纪律淋要求耗。采取妈跟踪繁审计访方式铅的，监审计虹通知还书应虽当列盒明跟砌踪审篇计的途具体放方式乌和要蚀求。专项健审计测调查风项目滤的审普计通耕知书福则应蜡列明斧专项耐审计学调查厘的要粘求。审计役人员哪应运下用审揭计风久险理云论和漠重要删性原铁则，悉调查固了解灰被审衔计单喘位及确其业驶务等造相关歼情况宁，结早合适景用的牧判断累标准壤判断呆被审庸计单拿位可观能存孔在的撞问题躁，判倾断其骂重要饥性并冷评估沫可能证存在债的重缺要问浪题，盟继而陡确定柔审计称事项祝和审茫计应穴对措贵施，裹形成腰审计誉实施衣方案盖。一般男审计驾项目分的审笋计方墙案应献当经完审计手组组尘长审密定，缘瑞并及塞时报评审计宅机关仔业务璃部门撇备案坛；重要上审计私项目汇的审逮计实国施方庄案应战当报誓经审兽计机科关负匀责人啦审定逢。对于及审计咬机关颈已经艘下达幼审计峡工作筋方案造的，阶审计稼组应仍按照悟审计景工作苹方案被的要廊求编领制审德计实翼施方董案，胡其内浩容主舞要包怪括：审计轰目标审计救范围审计煮内容移、重择点及产审计盆措施审计酿工作见要求审计谢记录极应当柱使未携参与蝇该项弦业务强的有鸭经验月的其刷他审肉计人续员能届够理浆解其户执行荣的审轧计措铁施、提获取锹的审吧计证雅据、且作出轮的职拨业判扣断和马得出蚁的审赔计结书论，耻包括芒调查姿了解向记录变、审经计工未作底阻稿和尘重要这管理盖事项剂记录龄。重要使管理晌事项愁：所超记载员的与肤审计首项目判相关齿并对仰审计卧结论字有重土要影丹响的巾管理存事项著。主要他内容敌包括毫：P5膝8完成审计冬工作警：1、审烤计组妨编写寻审计米报告审计柴组对距审计玻事项形实施余审计遗后，铅应当向审给计机摘关提吓出审时计组息的审妹计报输告。除了腰常规伍的审薯计报盟告外待，对去被审激计单异位或荡者被鸦调查税单位落违反庙国家连规定养的财条政收当支、核财务避收支幅行为头，依饥法应废当由授审计淋机关忠进行限处理赞处罚优的，飘审计侄组还赵应当必起草审计俊决定捡书。对依遣法应合当由煎其他勉有关概部门义纠正共、处肾理处级罚或吹者追姓究有晕关责拥任人梳员责耐任的店事项祖，审晚计组输还应遍当起抱草审计砍移送荒处理序书。2、审躁计报盈告征诉求被稿审计买对象溜意见审计倘组提棒出的狡审计版报告桐，在垒按照延审计顷机关盛规定柳的程宜序审旧批后销，以肿审计筒机关故的名沿义征弃求被绒审计险单位忆、被乖调查蚀单位盲和拟障处罚侦的有徐关责宪任人许员的淘意见喊。经济傍责任宾审计贡报告趁还应铁当征态求被醉审计庆人员溜的意翠见；周必要晃时，武征求孩有关鉴干部悦监督钓管理规部门朽的意剑见。被审基计单红位、兄被调罪查单洋位、颤被审梢计人财员或赔者有鸭关责拣任人冻员对六征求阻意见残的审摘计报份告有盛异议穴的，冰审计钳组应残当进翼一步曾核实抖，并军根据竟核实络情况光对审概计报肉告作甚出必袜要的皮修改米。3、审哗计机滑关业唯务部挎门复敲核审靠计报天告审计强报告猛经过校征求因意见颤程序桃并根世据征衬求意朱见情谈况作拖了适柿当修秧改后伏，审朵计组口将相件关审技计材迎料报芒送审计臂机关崇业务迈部门复核棒。审计屠机关启业务厚部门悔应当轰提出关书面向复核盆意见4、审理蜻机构避审理搅审计差报告审计愁机关谷业务赵部门访在复却核以肿后，枪应当脏将复求核修哄改后齿的审烂计报足告、众审计抓决定屑书等泳审计露项目撇材料轮连同坐书面锻复核绣意见勾，报岭送审理墨机构审理庄。审理武机构缠审理侧后，割应当云出具棵审理程意见龙书。5、审误定审好计报蜘告审理慰机构纵将审尚理后威的审蒜计报枝告、酸审计舍决定塘书连毒同审党理意蝴见书涨报送水审计胳机关许负责歼人。审计闻报告垫、审企计决爱定书只原则辣上应怪当由葡审计葵机关共审计赞业务洪会议格审定特殊尊情况坊下，胡经审鹿计机贤关主敲要负未责人抵授权见，可子以由馒审计吹机关替其他似负责币人审树定。6、签辜发审棉计报只告并间送达销被审帖计对丝式象审计许报告达、审迎计决甜定书授经审汉定后产，由钻审计帐机关旬负责貌人签钱发并验送达埋被审屠计对栏象。其中审计成报告最送达雕被审肯计单俭位、忠被调道查单非位；经济纪责任正审计栋报告露送达蝴被审窝计单常位和红被审抽计人衫员；审计肺决定迷书送偿达被达审计锤单位评、被证调查的单位叔、被城处罚技的有墓关责听任人悄员。7、审闸计结荷果公雁布审计译结果险在被现审定匆和签欧发后武，应靠由审鸽计机周关依秧法向皮社会虑公布侨。除完胀成社疯会审铲计的腔工作弦内容城外，摆国券家审僻计还键需要硬进行后续贯跟踪宰。审计洁机关黑应当忘对被迁审计伞单位产采纳组审计泻建议怠和执奴行审遭计决株定的裳情况蜓进行魂后续申跟踪吴，其捡重点答的范羞围一岂般限隶于审族计决趋定中庸所涉隆及的叛内容尖。如发考现被沟审计每单位周超过90日仍闸为执异行审怨计决摘定，搞则审游计机阿关应投当报独告有匙关部柔门在色法定以的职绪权范宰围内走依法乒作出亩处理骗，或挠向人扁民法渣院提匹出强润制执煤行的当申请结。如果拜在跟柏踪审景计过赤程中喂发现仍审计羞报告昏和审增计决强定有织不当味之处阶，审沉计机秘关应钱进行失复查福予以凤纠正堆。这种呜针对僚审计锅决定芹落实订情况驼和审幅计建它议采愧纳情贸况进比行的傻审计辉，就隶是后弹续审协计。对被肆审计泽单位央或者炎被调恐查单拴位违伙反国脂家规榨定的旦财政解收支饥、财今务收新支行酱为，毒依法杰应当唐由审铁计机出关进须行处蜓理处员罚的累，审屋计组亡还应种当起常草（）。A、审计递处罚务意见牙书B、审计掠决定采书C、审计移送处理歪书D、审计追调查怜意见僵书答案芒：B审计雀报告技经过搞征求嘱意见发程序鸟并根宁据征诵求意显见情熊况作六了适受当修鹊改后法，审谋计组腹将相狂关审符计材其料报壮送（）复沿核。A、审计辣机关桶负责际人B、同级挂政府驱主管答领导C、审计织机关书审理茶部门D、审计摔机关罪业务逗部门答案尤：D不同窜主体示审计灶程序运区别社会戴审计特是受枣托有脏偿审肿计，竭通常酿不编处制年抢度审增计项剂目计晴划。男而国置家审仇计和脏内部千审计哨一般铸编制机年度膛审计把项目说计划榜。社会屈审计誉和内爷部审馋计不豆具有闻行政客处理坐处罚已权，谨在出净具审粥计报央告后醋，不纯作出吊审计验处理绵处罚塌的规兵定；子但国革家审揉计往屡往会瓶作出类审计僻处理萄处罚抬的决炼定。虽然怨审计墓主体爬不同恋，但返广义湖的审惧计程壤序大猪体一鄙致，匹狭义草的审忍计程习序也吉基本果相同膝。业务巷循环年审计但与报帐表项焰目审焦计1、业揪务循绑环审马计是指牢根据旺业务励循环退原理恼，了现解、荒审查洋和评凑价被荒审计沿单位输内部趟控制昆及其那执行似情况梢，按慎照业默务循公环次逝序进侨行交墓易和眼账户棵余额刑的实莫质性乳测试良，从勾而对柄其财阁务报模表的妇合法寄性、溜公允悼性进之行的锋审计突。包括游：销注售与坟收款呜循环服、生锁产与岗存货葱循环贼、采影购与链付款够循环钱、投纷资与尤筹资服循环棍等。按业蕉务循远环组侄织实伍施审典计，贝称为汇“循环尤法”按照驳循环快法进俘行审蛇计，慰既要烦对构诉成期秩末余梦额的搂各类盏交易谜执行予审计种测试裤，也镜要对筹账户克余额添本身颠及相泻关的前披露师执行昌审计剩测试躲。通常缓执行辞审计毅最有纳效的位方法甩是，愚通过主各类祖交易淹审计塌和相醉关账败户期隆末余咱额审宣计获推得一老些联夫合保赌证。影响助应收耍账款元余额跨的账状户余炼额与摔交易应收岁账款期初物余额教$10亩0$6驱00期末搬余额列$160$5样00$尽2剑5$秋1删5现金调收入销售距退回牲与折味让核销剖坏账销售狠收入2、报冒表项酱目审蹄计即财斗务报倘表审韵计，工是指畜审计敬人员叠依法聋接受笋委托软，依沸照审贝计准滨则的挥规定兆，对份被审睡计单薪位的浑财务镜报表泻按照幸报表骆项目兵次序差，实车施必撕要的搞审计召程序挠，获味取充挪分、那适当镰的审师计证锄据，雅并对溪财务叔报表托发表泰审计尽意见忠的审休计。按报并表项伪目组名织实奶施审巴计称大为“账户娃法”1、财寸务报狸表只有浙经过务审计才能习连同销审计闭报告帖一并民对外木报送凡。2、报表闪项目声审计至的范亩围：包括陷被审基计单幻玉位的正资产狸负债施表、咏利润谜表、未现金割流量鸭表、牢所有规者权碰益变蚀动表始及相抄关资究料，含还包郊括形毁成上暗述财池务报终表的负基础缝资料从，即婚相关俊的账避薄和戒凭证味等。3、报表涝项目绝审计炸的原揭则。第一庭：审罗计人具员应嚼遵守嫩相关争的职威业道湖德规缸范，杏并保黎密；第二置：审为计人晒员应谁当保壳持职毛业怀平疑态跃度。职业工怀疑烈态度场是指嗽审计敏人员叮以质瓶疑的划方式手评价暮所获公取的枯审计解证据西的有水效性恼，并递对相立互矛停盾的寇审计槐证据帽以及涂引起寇对文虽件记心录或赴管理沿层和落治理牵层提言供的抄信息荐的可葵靠性肿产生畏怀疑程的审粒计证虑据保脸持警蹄觉。第三挠：审译计人竭员应付当遵章守审涨计机蛋构质浸量控业制准舰则，荡并按泰照审丹计准除则的畜规定雨与要记求执丛业。3、业下务循峡环审盆计与砍报表瞒项目摧审计辆的关搭系报表罪项目绩审计使符合过被审漏计单菜位的殿账户京体系老和财第务报熊表格稠式业务荣循环轧审计网符合苹被审病计单疲位内峰部流酱程和晨内部拌控制病的设别计状色况。两者攀之间块具有恭相关伙性。销售需与收耳款循摊环资产期负债系表应收奇账款应收肃票据坏账乖准备预收建账款利润视表营业表收入营业迅税金旬及附逆加营业底费用生产歉与存女货循扫环资产膊负债迅表材料苦采购矩、原冶材料包装湾物低值鞭易耗独品材料养成本轧差异库存始商品萌、生招产成掌本制造佣费用应付率职工斜薪酬利润惠表营业勒成本采购态与付劳款循哲环资产在负债椒表预付抽账款穿、固暂定资鞭产累计亲折旧箭、工饶程物质资在建戚工程屈、无筹形资兄产开发挖支出赔、商蚊誉应付糕账款利润席表管理湖费用投资嫁与筹饱资循蚁环资产代负债街表交易街性金厚融资箭产应收异股利板、应乓收利抽息投资旁性房位地产长期离股权爱投资交易焦性金凳融负炕债短期句借款晓、应可付股玩利应付毙利息图、实拒收资择本资本趟公积利润龟表资产纽奉减值脉损失公允疲价值远变动演损益财务飞费用投资拾收益营业酬外收尽支所得胶税费涉用账户里法适婚用于尊审计少会计垮业务膛简单貌且内铅部控母制无朱效的短被审念计单驳位循环丘法适矩用于谊审计馒会计衫业务谊众多待且内蚀部控俘制有艰效的症被审构计单贡位第二砖节般审计框证据一、飘审计壶证据撞的含雕义和航特性（一只）审纲计证逗据的绩含义堵审辫计工狭作就阅可视淡为审慨计证耽据搜含集、束鉴定陈和运取用工薯作。审计哲证据胸是审量计人宇员为妥了得托出审费计结蜘论、拖形成捏审计着意见僚而使醉用的童所有承信息森，包椒括财诱务报冲表依迈据的颜会计采记录剪中含扒有的戴信息咱和其烦他信福息。可用重作审狂计证边据的辨其他享信息斗主要兆包括鸭：1、审浮计人挽员从克被审己计单觉位内店部或悠外部联获取莲的会铁计记治录冤以外局的信及息，遗如被寇审计耻单位桶的会辞议记轨录、莫内部崇控制御手册控、询活证函事的回牵函、屈分析拘师的帐报告忆、与谎竞争挠者的蛾比较州数据援等。2、通芳过询视问、祝观察吴和检刃查等课审计程程序穷获取蹲的信皱息，宴如通五过检队查存踏货获霜取存织货存潜在性禁的证岩据等冷；3、自涂身编宽制或啊获取绢的可悟以通眨过合奸理推烛断得莲出结廊论的雹信息航，如肢审计兵人员逆编制争的各盈种计贫算表摄、分钢析表锁等。（二拢）审傅计证赶据的晕种类按照永审计蛋证据摩的形式不同伐，可助以分饮为实物算证据炸：通晴过实椒际观童察或农盘点至取得蒜的书面勿证据耳：审搂计人寨员获鼓取的糖各种糕书面垮形式现的证圆据口头托证据孟：电子佩证据苍：审帜计采峰集的搬被审劣计单谁位电渠子数屋据形猜成的配证据环境睡证据依：对罪被审羞计单葵位产俗生影喝响的屯各种氧环境汤因素滩所形捎成的梦证据袭。按照贪审计证据简的证射明力不同叹，审按计证拉据分概为：基本秒证据乖：对审垒计人结员形需成审触计意记见、真作出辉审计触结论爆具有休直接饱影响犹作用魔，能酷够用紧来直纪接证改实被净审计爆事项乞的重卡要证存据。府也称股为主搬证。例如抛，实祖物证撞据和盗书面绒证据辅助量证据胆：对基猜本证耕据起骂辅助广作用惯的证泉据，找也称俩为旁安证或闭佐证瘦。例如削：原们始凭浑证是听编制挣记账测凭证泻的辅舟助依住据，谎而记柱账凭捧证是默证明匙账簿凝记录买真实列准确嘉的基年本依劳据。按照济审计享证据缠的来源不同磁，可租以分技为：外部亏证据乘：由索被审蚂计单挽位以哗外的馅组织争机构惭或人保员编沟制和工提供叠的书像面证末据。内部锯证据宅：由持被审咸计单粗位内迟部机吓构或它人员壁编制池提供槽的书氏面证屿据。分析治推理篇证据射：审汁计人渴员在呀事实饭基础为上进委行分滥析推担理所疾取得恋的证康据。基本诸特征债：★充分放性★销适当满性其他踪蝶特征窗：★客观棕性★合法孕性★相关统性★重要悦性★摘时间早性二、泊审计伯证据阅的特墙性★充分恰性的碑涵义葬：充分殊性是鸟指审枪计证设据的数量必须选足够售支持散审计而人员息做出免审计悲结论盖，因通此，证又称“足够修性”。（一贸）审活计证孙据的莫基本纱特征:充分墙性充分始性是患审计辨人员鞠为形干成审锹计意告见所白需证削据的最低数量关要求夺。审计劳人员擦在判尼断证孝据是错否充拐分时鹿，应子考虑掠以下成因素料：1、审计庸风险修：重大鲁错报杨风险瞎和检迎查风申险2、具体体审计渐项目桥的重累要程舍度：审计索项目受越重连要，牺需要壳审计功证据亡的数腐量就碍越多3、审计跌人员台的经蔬验：拥有乏丰富众经验订的审膊计人蹄员会愉选取材更具偿代表扛性的执样本桶，从捐而在异选取乎的数康量上视要求赞更少4、审计毯过程袋中是厕否发爸现错察误或痒舞弊阴：通常庙需要桌增加拆证据仇的数脱量5、审计依证据敲的类委型与状获取絮途径芝：可靠绝而稳鸡定★适当顿性的疫涵义都：审计亿证据吴的适曲当性串是对萝审计乎证据园质量环的衡睁量，出即审艳计证打据在梨支持罗各类勒交易丙、账报户余册额、洒列报见的相勤关认虫定，喘或发逼现其鉴中存热在错禁报方搁面具泡有相勾关性扒和可群靠性。（二曾）审寇计证舅据的黑基本诵特征——适当罢性★相关苍性：审计幅人员虏只能队利用既与审染计目陪的相纲关联赌的审茂计证举据来把证明您和否桨定被愧审计恋单位摄所认踩定的溪会计咸事项鞋。例如绢：存敢货监谢盘只场能证粘明其保是否发存在月，是诵否缺话损，照而不讯能证侧明其壶计价光及所触有权披问题势。相关袋性是指虽审计蚁证据终必须匆与审这计事竭项及少其审懂计目掌标相劳关联浆。★可靠惭性的菊其他嘱影响漏因素碎：提供拣者的搞独立章程度证据淋本身你的证被据力证据编提供量者的格有关慢知识可靠竟性是指励审计茂证据蛇能如雅实地工反映柳经济忌活动版的实短际情滤况。当然绳，审慕计证战据的乘可靠雅性只象能是饱相对还的，肿绝对胜可靠伙的审如计证谨据是粘难以称达到碰的。街这里量既有滩成本炮效益息原则敢的限客制，皮也有尊客观良条件洗的限垄制。★客观轻性：客观粥事实蜜的反鼻映，不是哭主观页臆断烂的产绕物。★合法享性：具有他法律政上的刷效力★时间馋性：证据呼效力根受时环间限予制★重要亏性：证据衔的有摧用性（三巾）审顶计证吉据的排其他勒特征审计亩证据维可靠浙性练寄习某注火册会牺计师孕在对HJ公司20喇12年度匹财务著报表葱进行搜审计禾时，钉收集防到前以下扎证欠据：1、收怪料单铺与购碗货发两票；2、销武货发秒票副溜本与茶产品嚷出库企单；3、领宏料单锻与材龄料成袋本计冬算表耐；4、工转资计经算单王与工竟资发饼放单迹；5、存谱货盘杆点表品与存案货监错盘记院录；6、银娱行询朽证函辈回函推与银螺行对避账单半。要求宪：请黄分别药说明恋每组滩证据艰中哪鹅些审至计证规据较盯为可抓靠，水并简照要说译明理斥由。四、苏获取漆审计亿证据飞时对型认定备的运启用认定畜是指亮被审杂计单涉位管惕理层薯对其公财务务报表桂组成张各要兰素的搂确认琴、计筝量、制列报这作出拜的明醒确或缠隐含禾的表份达。大多享数认讲定都苦是暗申示性鞋的；一项尸财务惭报表细组成藏要素坛可以缘瑞对应畏几个筛认定须；管理较层对夫财务劳报表谨各组鼓成要臣素均稳作出球了认析定，篇注册约会计扛师的芦审计星工作祝就是膀要确屑定管品理层浓的认浮定是窑否恰惭当。举例明示性认定暗示性认定备注资产负债表中记录：流动资产：存货---100万①存货是存在的；[存在]②存货以恰当的金额包括在财务报表中。[计价和分摊]①所有应报告的存货均已包括在内；[完整性]②所有被报告的存货都归公司所有。[权利和义务]①任何一项认定有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。②管理层对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。认定种类性质发生已记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关。完整性所有应记录的交易和事项均已记录。准确性与已记录交易和事项有关的数额及其他数据已恰当记录。分类交易和事项已记录于恰当的账户。截至交易和事项已记录于正确的会计期间。与交妥易和趴事项谣相关忧的认夺定认定种类性质存在记录的资产、负债和权益是存在的。完整性所有应记录的资产、负债和权益均已记录。计价和分摊资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。与期宽末账率户余冶额相议关的拒认定认定种类性质发生及权利与义务披露的交易与事项已经发生，且与被审计单位有关。完整性所有应包括在财务报表中的披露均已包含。准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可理解性财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚与列贞报和船披露宝相关悬的认旬定五、饿获取问审计渔证据武的审矿计程蹲序狭义邻的审炕计程凯序1、风漏险评惜估程榨序作为董评估受财务凑报表书层次呆和认葛定层肌次的铃重大源错报悦风险惹的基掉础。2、控背制测垃试—可选输择的控制女测试狗：当倦注册表会计寺师认贪为内训部控蛇制有份效，鼓并为捷降低控煎制风拥险计拘划评狠估水闲平提很出正颗当理谈由之前，祥必须项对内构部控疗制的殃有效苏性进较行测蠢试。下列内情况趟，审霞计人糖员应档对内屿部控挺制进叉行测话试：（1）在刃评估励认定哨层次惨的重覆大错躺报风伪险时斩，预已期控浊制的予运行顿是有拜效的顷，审辽计人滤员应葛实施酱控制茫测试（2）仅舟实施全实质太性程冤序不沃足以惰提供暑认定胸层次再充分妥、适竟当的桐审计坑证据形，审骆计人硬员应道实施同控制搞测试膝，以雀获取棍内部拉控制券运行迹有效绕性的兆审计泻证据勉。3、实边质性黑程序包括溉对各催类交躬易和睛事项吃、账违户余荡额、践列报妨的细命节测坦试以蝇及实态质性丽分析澡程序储。交易只实质锅性测孟试：谱注册毫会计榨师通印过验破证交叙易的盈金额莲来评届价被久审计宫单位冷的交勒易记词录。获取晚审计丑证据帽的审弄计程阔序，唐其类妥型主胡要包骡括1、检漫查记涛录或杯文件目的秃是对脊财务触报表筹所包盖含或郑应包筋含的焰信息览进行辽验证2、检捐查有部形资分产适用潮于存坊货、药有价活证券只、应扑收票衫据、仰固定涨资产3、观覆察观察榴提供就的审凉计证奥据仅糟限于摘观察笨发生兔的时跟点4、询穿问审计欣人员惹可根柳据询筒问结蜘果考躁虑修屈改审石计程旬序或蹲实施悟追加困的审电计程榜序对于威下列便存货恋认定寺，通药过向浮生产异和销阵售人配员询宴问是隙否存坊在过炼时或裹周转招缓慢丛的存扇货，A注册锯会计旧师认察为最疗可能更证实包的是暂（适）。A.计价舍和分氏摊B.权利杰和义裙务C.存在D.完整祸性【参考缠答案】A【答案耍解析】存货何的状若况是刑被审禾计单慎位管摊理层誓对存脏货计罢价认演定的续一部铅分，徐除了坡对存待货的戚状况庆予以朴特别舟关注束以外绞，注电册会垫计师石还应剖当把垫所有杂毁损脱、陈续旧，牵过时木及残押次存薪货的枯详细敏情况取记录克下来密，这洋既便杂于进菌一步汉追查搬这些姜存货内的处絮置情球况，汇也能牺为测旷试被惜审计俭单位递存货钟跌价律准备庆计提辞的准凶确性挣提供树证据接。5、函损证国家锯审计良中，坊向与傅审计队事项证有关限的第眼三方钩进行坝的调备查取虫证，嫁称为御“外挑部调浴查”函证法是留指审另计人虫员设腊计出乘具有栗一定嫩格式奥的函件寄给祝有关界单位煎和人沿员，尚根据蒸对方穿的回解答来磨获取芹某些析资料姐，或皇对某酬问题字予以腔证实恨的一击种审踩计技疼术方捉法。直接衫从第三稠方获取书面溜答复证据疤可靠煌性强注重撑对函枝证过准程的控制分为积极型式函搅证与湿消极急式函帐证信息来源信息来源资产所有者权益银行存款银行流通在外的股票登记机构和转让代理机构应收账款客户负债应收票据出票人应付账款债权人所拥有的寄销存货代销商应付票据贷款人存放在公共仓库的存货公共仓库预收账款顾客人寿保险的退保金额保险公司应付抵押款抵押人应付债券债券持有者其他信息保险总额保险公司或有负债银行、贷款人和被审计单位的律师债权协议债券持有者债权人持有的抵押物债权人经常裳需要朗函证缠的信竭息积极扎式函恢证：不齐论对打错都闭要求悬直接惜回复适用毙情况竟：应收富账款事账户闭欠款畜金额饼较大有理籍由相零信欠俭款可劝能存坛在争箱议、棕差错斜等问灰题优点芬：能炕够提泛供可靠的审果计证萍据缺点称：回挑函率蒙较低迈，需礼要执结行替顶代程隙序函证同的分伸类（循应收表账款透函证辨为例织）消极舞式函痰证：存见在异锤议时黎才要局求回俗复适用躬情况延：重大臣错报筋风险斧评估鞋水平称低涉及舅大量苏余额们较小蜻的账隔户预期区不存散在大买量错愈误缺点盈：不露回函床不代旦表没渠错报神，证据转说服说力低确定武需要各确认腐或填酱列的吹信息选择冠适当循的被垂询证尺者设计惭询证垫函询证剖函的舞跟进辩措施记录咏回函现情况函证捧的流及程函证牵的控麦制将被雕询证丹者的姓名测、单荒位名百称和舒地址与被肢审计羊单位教有关抽记录呼核对将询辽证函友中列陶示的账户难余额答或其洋他信孔息与被婶审计属单位猪有关拼资料共核对在询刘证函射中指弓明直接流向接阀受审兵计业叹务委泻托的尺审计耻机构应回函询证渐函经佩被审各计单源位盖服章后秒，由审泛计人寻员直浙接发脑出将发出询证竖函的测情况拨形成拥审计工作摊底稿将收到的回属函形谦成审柏计工作现底稿，并弄汇总先统计算函证柄结果发货单销售发票副本替代程序肯定式函证不回函的控制再次发函询证顾客的往来函件可靠通性问同题函证吉可靠穴性的惊影响宋因素阵：函证要的方洲式及闭控制以往倘审计肯或类斑似业耕务的庸经验拟函走证信谱息的熔性质选择乐被询感证者谨的适忌当性被询县证者萌易于轨回函聪的信堵息类傻型应对感措施询问乎被询勤证者丑回函建情况实施蔬替代需程序（文捐件检罗查、菠重新隔计算早等）评估蔑管理宣层不示允许扮寄发惠询证脑函的谁合理约性，并获吉得审凶计证功据予氧以支筋持评估昨时需纷要保仗持职业偿怀疑颈态度，并朱考虑辅：管理羡层的肝诚信雨度是否挪存在训重大买错报饶或舞恢弊替代膜程序起是否晚能够替提供牙充分汉适当丧的证赞据若评蔑估认育为合弦理，津则实真施替妇代程精序若评煌估认恢为不贸合理掉，则双视作审计鼠范围娃受限，考痰虑对勿审计协报告涂的影危响不允者许函凉证时巴的处睁理【答案】B例：湾在确奋定函属证对而象时耍，以乞下项疾目中泡，应挡当进抖行函套证的疾是（赌）脸。A.函证膀很可封能无践效的蜓应收义款项B.交易灰频繁吓但期揉末余导额较蚀小的饭应收舞款项C.执行之其他迹审计臂程序摄可以镇确认业的应袜收款零项D.应收腔纳入路审计骄范围嘴内子聋公司朗的款司项6、重呀新计桌算重新科计算是指仇审计弹人员撞以人恢工方假式或毛使用蚕计算团机辅市助审倾计技假术，师对记匆录或呆文件涨中的数据钢计算烘的准魄确性进行懒核对擦。包括膛：计爸算销浩售发胖票和后存货温的总行金额加总愿日记摸账和脆明细跨账检查被折旧哥费用剥和预洽付费钢用的铸计算检查倍应纳菜税额窗的计蚂算实质滩性程锐序，滑常见严于细傅节测绸试环速节7、重诵新执司行重新冻执行是指钟审计帽人员婚以人匪工方瘦式或乖使用酬计算比机辅灭助审招计技聪术，拒对有顿关业务猎程序叛或者惹控制拢活动独立音进行原重新茎操作竖验证倍。符合逗性程经序，坟常见接于控牌制测点试环墙节例如脑：利队用被害审计孙单位拴提供暴的银族行存楚款日夺记账祥和银圈行对账单爱，重伏新编条制银点行存贴款余喂额调而节表替，并炊与被审计篮单位典编制甜的银床行存昂款余脱额调时节表耳进行巩比较8、分助析程伍序审计谅人员股研究司财务孟数据郊之间杏、财法务数颈据与纺非财互务数逃据之掉间的垒合理环关系对金旋额、堆比率碑或趋绳势进跌行比膀较和共分析寻找月异常脾变动可或异罩常项借目与同行他业数据材进行诉比较与前期勾同类数据蝇进行版比较与被审架计单仍位的利预期登结果进行候比较与审计英人员野的预其期结思果进行络比较与利用配非财进务信死息确挠定的宋预期您结果进行刃比较分析集程序袖的五摧种类仿型帮助慌审计题人员认了解备被审趣计单偷位的范经营裳和预拴测财覆务失捧败的夏可能罢性，李在识污别重肤大错怒报方压面帮评助较崭少。缺陷栋在于班被审弟计单犯位的标财务根信息宵特征阴与行哭业整欧体的熊财务驰信息商特征脖存在歪差别柳。通仿常可师以把耀被审榆计单午位和穴一个苏或多伸个基轮准公西司进犯行比滚较。1.与同远行业粒数据吊进行器比较被审计单位行业2011年2010年2011年2010年存货周转率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%把被勒审计先单位股的数电据与把以前剧一个谊或多浇个期聪间的蒸同类得数据停进行匹比较悬，分歪析趋美势变博化及缴其原滔因。比较本年头余额顾与上兰年余制额比较本年阳余额宫合计幼数的酱明细坟金额绑和上狗年余旱额合坏计数谣的明肯细金呈额计算比率呆或百玻分比迈，并完与以刷前年朝度比膊较2.与前猎期同六类数韵据进浊行比现较比率或比较可能的错报制造公司的原材料周转率存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧销售佣金与销售收入净额之比销售佣金的错报销售退回与折让和销售总额之比销售退回与折让的错误分类或未记录期后退回或折让坏账费用与销售收入净额之比坏账准备的错报各单项制造费用占制造费用总额的百分比制造费用总额中单项费用的重大错报3.与被通审计港单位辱预期锁结果龙进行瓜比较4.与审似计人愿员预毙期结踢果进责行比弱较5.与利蒸用非狮财务陪信息斧确定穴的预仓期结情果进偶行比箩较了解贱被审鼠计单喊位所琴在行害业和粥业务评价孩行业确趋势该，搜赶寻特污别事仓项评价援被审查计单峡位的规持续顿经营脸能力分析饮被审喉计单求位是忌否陷固入财滩务危渣机暗示览财务芒报表管中可彼能存牵在的得错报若发煤现重驾大未哀预期饥差异（异秆常波投动）指，则贿可能昨存在蒸重大棉错报肠，需店要执悦行更豆详细到的审誓计程蜘序减少盘细节别测试若未西发现喂异常蜘波动，则金重大爹错报犁可能屠性降核低。煤分析腐程序适就是咏支持粘有关球账户刊余额姜公允敞表达拆的实谢质性冬证据耻，针着对这槽些账爬户可燥以执李行较甘少的图细节喷测试分析渠程序惩的目吃的分析钟程序罚的时借间安般排和剂目的目的阶段计划阶段（要求）测试阶段完成阶段（要求）了解被审计单位的业务和行业主要目的评价持续经营能力次要目的次要目的暗示可能的错报（关注导向）主要目的次要目的主要目的减少细节测试次要目的主要目的下列思各项略中，明为获证取适忠当审粮计证肿据所捷实施尸的审花计程毯序与耐审计年目标圆最相比关的滩是（缠）牙。A.从甲奥公司涨销售司发票阁中选流取样崖本，艇追查棋至对惑应的牵发货漫单，工以确层定销误售的炕完整摇性B.实地横观察宜甲公妨司固福定资赞产，女以确蜘定固距定资曾产的半所有稠权C.对已鉴盘点福的甲从公司痛存货惨进行旧检查凳，将袄检查辛结果援与盘良点记马录相狸核对陵，以迫确定疼存货争的计首价正雅确性D.复核桂甲公装司编督制的帽银行么存款光余额侨调节瓶表，蜜以确恼定银敢行存