第七章负债审计

第七章负债审计第一节负债审计基础一、意义二、内容和目标P148三、审计的程序1、分析性程序2、了解内控3、符合性测试4、实质性测试第一节负债审计基础负债的共同性实质性测试：1、取得负债明细表，与总账核对2、函证负债3、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、变化条件（如借款条件），并与原合同、授权批准文件对照4、查有无逾期不办理的债务5、查债务利息6、查外币债务7、查报表披露的恰当性8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性第二节流动负债审计一、应付账款的审计确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当（一）了解内控（二）符合性测试P149（三）实质性测试P150第二节流动负债审计1、明细账和总账核对2、函证：与应收账款函证不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不过函证并非实质性测试的必须程序，只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。通常情况下，应付帐款一般不需函证。原因：（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款；

（2）存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。第二节流动负债审计而应收帐款却必须进行函证。原因：（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；

（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差。下列情况需要对应付帐款进行函证：（1）控制风险较高；（2）应付帐款余额较大；（3）客户处于经济因难阶段。

第二节流动负债审计函证对象的选择：（1）金额较大的债权人；（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；（3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。函证方式：最好肯定式，并具体说明应付金额。

第二节流动负债审计3、会计处理合规合法性4、查是否有未入账的应付账款5、查是否有借方余额的明细账6、查是否有长期挂账的应付账款7、查外币账户8、查报表披露恰当性主要应说明：（1）以担保资产换取的应付帐款；（2）上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。（3）帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。案例资料：2011年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时，发现该公司2010年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。

审计人员认真查阅了2010年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款3393000贷：应付账款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900000元，所得税税率为25%。案例要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见案例解析：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。被审计单位应作如下账项调整：①确认收入，计算流转税：借：应付账款——A公司2106000——B公司702000——C公司585000

贷：主营业务收入2900000

应交税费-应交增值税(销项税额)493000②结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000借：所得税费用(以前年度损益调整)225000贷：应交税费——应交所得税225000案例资料：

审计人员在审查某公司2007年度的“应付票据”明细账和“应付票据备查簿”时，发现下列情况：(1)12号商业承兑汇票500000元在5月6日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在5月2日支付赞助费200000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费，致使12号商业承兑汇票因差200000元而未能兑现，被罚款30000元。抽查记账凭证，发现其会计分录为：借：财务费用30000贷：银行存款30000审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏2)11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记录为：借：银行存款1000000

贷：应付票据——甲单位1000000凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为20%。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见案例解析：(1)该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因12号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：借：营业外支出30000贷：财务费用30000(2)从原始凭证分析100万元的汇票是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过“短期借款”反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整：借：应付票据——甲单位1000000

贷：短期借款——甲单位1000000三、短期借款审计１、借款的审计目标主要包括：(1)了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；(2)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；(3)确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；(4)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；(5)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；(6)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。2．短期借款的重要实质性测试(1)获取或编制短期借款明细表(2)函证短期借款的实有数(3)审查短期借款的增加和减少(4)复核短期借款利息(5)确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。案例硬资料葛：审计叮人员膨在20录07年8月份芹审查长甲公创司短酬期借劝款时票发现化，该绢公司20嗓07年4月1日向椒商业智银行睁取得权流动较资金模借款50懒0百00业0元，充为期准一个谷月，钻以补浑充流笛动资钳金不置足，舱借款贩月利稳率为5‰，甲遍公司趁的会全计处协理为嗽：取得诱借款:借：仙银行求存款50归0到00竞0贷：肢短期墙借款50善0萌00推0用银端行存帜款支揪付利虽息时涛：借禾：营揉业外鲜支出2输50让0贷：著短期诸借款2奏50帐05月份肤用银帅行存忧款归温还时啄：借驾：短蓬期借令款50莫2竹50喝0贷：筝银行歉存款50安2形50特0案例络要求讽：指出爹会计惹处理着不当音之处炒，并谋加以僵纠正总，并征分析泻不当硬处理腔是否薄会影废响该赢年度卸的损牧益。案例植解析园：①撕该企硬业支他付借趣款利督息2患50谜0元的绘会计乐处理型不当革，应先记入傍财务笨费用无，而齐且不桨应增绸加短桂期借珠款账昌面价沸值。茅审计屋调整律分录婆为借：郑财务禾费用2泡50温0贷：浊营业耽外支耀出2骡50哨0②尽管织该企胡业会结计处打理不改当，超但不卡会影责响该惹年度守损益渗，这趣是因翁为无徒论把贝利息榜费用谅记入年“营免业外轧支出反”科纷目还希是“惯财务缸费用趁”科述目，珍其数每额都描会在胆该年型度损横益中萍扣减膛，只遍不过刚是扣置减的张程序馋不同虏而已雄。第二趋节剂流动崇负债毫审计四、菜其他主应付验款和巡寿预收垄账款案的审驴计（一筒）其吵他应突付款塌的审泽计（二堤）预维收账以款的考审计案例幅资料锐：审计悔人员责在审造查某沸企业20铅07年“贞其他倡应付蜻款”俗明细榆账时厅，发彻现9月8日25号凭表证记脑录“暖出售小废旧离物资宴款”遭金额白为60键5耍00元。扩审计间人员晋怀疑酷其有望隐瞒还收入躬的行辈为，吩于是杨调阅悲该凭观证，舱其会逝计分佛录为旗：借：珍库存芒现金60晶5宾00贷：马其他述应付肆款60崇5缴00所附甲原始暴凭证哥为本仓单位躁开出临的收连款收除据，践摘要退为“消收废龟旧物豪资款氧”，姿经进照一步食调查椅询问屿，得页知该掌笔收畅入实赚为厂徐部清漆理废澡旧物蚀资的动废品手收入腐。案例究要求炕：指出旋该企积业账阀务处炸理存获在的遣问题盯，并留提出阴处理狭意见羡。案例笛解析复：按会盗计制乖度的布规定肤，出墓售废纤旧物罚资的殃收入垦应确劫认为厕其他烟业务础收入绢。该岁企业逃利用胁“其椅他应敢付款四”账缝户截边留收弄入，殿掩饰驻作弊纯行为际。审备计人召员应井建议侍该企枕业调颤整有权关账讯簿记丸录。工调整讨分录虑如下剧：借：贴其他登应付滑款60旧5隙00贷：庭其他赛业务舱收入60青5赚00案例梅资料项：审计揉人员注审查烂某公夕司20疗07年度齿的预湿收账克款明念细账系时，宰发现10月12日的铸一张讲反映城预收漏账款衣业务团的记鹿账凭铺证，常其会赏计分血录为悟：借：溜银行蜘存款18岗0债00词0贷：数预收未账款——球B公司18爷0悲00字0所附拴原始恳凭证拍为进肠账单毛及一咱份合戴同，坏合同朋载明文付款特期为10月8日，门而该赶笔预梨收账棵款到12月份侧尚未读结转偶。对陶此，维审计群人员刊认为找存在鹿截留灿收入蜂的嫌渗疑。撞于是机调阅乏库存女商品拥明细季账，纷发现10月27日发斥出库枪存商歼品1驾00浇0件，太每件如成本12久0元。起相关江的承腥运单醉表明注该批摩库存释商品车已发井往B公司舅，其浩会计汇分录挖为：借：句应收碑账款——粉B公司12世0啄00陡0贷：岭库存廊商品12缎0市00枣0该企渔业适闪用的恨增值霜税税钟率为17砍%。案例峡要求孩：指出释上述效业务庄处理盒存在烧的问遮题，询并提努出处糠理意奔见。（二诉）预废收账撤款审掘计案例滑解析殿：根据坑资料朝显示纠，上伤述业营务实撕际上孟是采尤用预蜂收账斥款销结售方永式销铅售，你并已旱完成已销售沟业务麻，应国该确生认销徐售收殊入的足实现离，结亏转预惩收账傍款账谜户。矩该公稠司存笨在的傅问题狸是利友用预毛收账健款账勺户隐陷匿收遗入，位发出梳库存台商品瞎时不策反映汁销售内收入感，以拢达到橡隐瞒闯收入矩、偷献漏税您金的锣目的茄。建议阀调整瓶分录象如下借：沿预收调账款——睛B公司18痛0炒00弃0贷党：主庄营业哄务收夕入15帅3研84莲6应交串税费-应交裹增值纯税(销项比税额)线26枪1切54借：惹主营址业务仇成本12辜0颈00萌0贷：肌应收惰账款-B公司12勒0袭00劣0五、政应付章职工肠薪酬嫂的审极计一、砌应付悔职工尤薪酬迎审计国范围珠及审惑计依捕据二、宪应付挽职工叶薪酬当审计乱内容三、扣应付股职工弄薪酬学审计占程序案例泄资料燥：审计考人员首在查吊阅A企业闻“应闪付福初利费商”账则户时风发现慰以下轧事项党：该慨公司茫下设滚一所皂职工毫食堂予，根涂据在判岗职许工人塔数及旁岗位笔分布蹲情况虾、相装关历睁史经抽验数差据等妹计算湖需要售每月汽每人相补贴寸食堂15规6元。20冻07年全墙年共田补贴15甜6妈00堂0元。罩公司凉共有非职工10孟0人，网其中平管理崇部门冰人员20人，凑生产叙车间驼人员80人。腰该公垂司的葡会计眯处理鸭如下凳：借：蛋营业掩外支属出15受6津00椒0贷：女库存迈现金15赞6刻00研0案例保要求通：指出奋存在涝的问壁题，键并提嫩出处拨理意剩见。案例偷解析稀：(1菌)支付变给职动工的捐伙食侦补贴忘，应却通过倾“应固付职烛工薪导酬”身核算左。正省确的恰做法潜是：计量迟应付歇职工柔伙食退补贴薄时：借：损生产棍成本12特4早80吨0管理吐费用31密2世00贷：也应付饲职工农薪酬——职工训福利15幕6渣00忌0向食深堂支糖付职摆工伙锦食补避贴时钩：借：慰应付晃职工屯薪酬-职工横福利15寸6阿00凝0贷：胃库存半现金15盐6盾00烦0(2称)建议揪调整头分录转如下湿：补提林应付喷职工良伙食腊补贴签：借：亏生产腔成本12瓶4涉80歼0管理剩费用31灾2率00贷：样应付屡职工窃薪酬——职工嫌福利15湖6辞00蚂0支付竞职工饼伙食凶补贴盼：借：狠应付北职工双薪酬——职工戏福利15全6燥00辉0贷：吐营业称外支劈燕出15需6迁00学0六、滩应交转税费浩的审绵计（一拉）应政交税陪费的菠审计依范围（二叠）应抚交税静费的持审计卵目标（三炼）应稀交税唉费的柿审计辫程序案例卷资料秒：某企荡业为辨增值们税一夹般纳附税人惧，审愿计人砖员于20店08年2月5日对拜其20丑07年的组应交栏税费爷进行鉴审计蠢，发伸现以希下两红笔业贴务：(1孙)腹20结07年10月5日购宝进设仰备一亩台，窃增值忙税专袄用发食票注耕明价且款80紧0稳00耗0元，督增值么税额13那6屿00眯0元，氏开出殃转账离支票继支付笋。借：日固定阴资产80讲0恐00强0应交董税费——值税(进项竭税额)崇13哄6丝式00思0贷：装银行疮存款93锅6恒00榆0(2为)怨20鞭07年12月10日以营银行梯存款边支付胡应税心产品谢外购至材料民运费50军0钉00元(普通鼻发票)。借：流原材声料50绕0位00贷：谈银行辆存款50规0谜00案例辈要求滋：根据佩上述孕资料葱，指号出存萌在的草问题轮，并豆做出困账项静调整顷建议铺。案例抽解析轰：根据侄税法饿的规恒定，狮企业送购买决固定诊资产位支付辨的增牵值税役不能裳作为覆进项唉税进接行抵美扣，啊应将税其计伴入固脆定资拿产的辉账面甜价值服；企冈业外荡购材像料的叙运费营可根案据运购单中裳运费呜的7%作为药进项焰税额钟进行蒜抵扣宣，其南余的93滑%计入很材料限的成冠本。该企游业的抖上述改两项春处理点违反另了税单法的竭规定弹，应妻进行汁调整溉。建世议调俱整分热录如呢下：借：怎固定棕资产13菊6中00康0贷：杀原材驴料3镰50执0应交阴税费-应交辛增值广税(进项父税额)预1火32款5禾00第三狭节虑长期与负债区的审护计一、历长期犁借款阀的重菌要实伶质性捎测试肢程序(1本)获取刊或编韵制长蹈期借谨款明淹细表相，复湾核其伴加计犹数是座否正顷确，朴并与现明细招账和谢总账德核对妇相符逢；(2巧)对年读度内厌增加兴的长转期借焦款，姿应检稻查借流款合券同和铅授权袄批准答，了眠解借哪款数陪额、折借款狂条件总、借炮款日阻期、斗还款贪期限洋、借鉴款利登率，匹并与仔相关否会计予记录邪相核应对；(3勤)审查强长期您借款纺的使斩用是常否符抢合借殃款合学同的统规定骂，重亮点审露查长谈期借急款使晃用的关合理爸性；(4娇)向银府行或薄其他蛛债权剪人函伟证重蝴大的诉长期护借款可；(5锋)对年然度内丈减少句的长码期借陆款，价注册纤会计啊师应胖检查创相关歌记录洒和原施始凭仅证，佛核实伴还款翁数额策；(6扫)检查巨一年舟内到议期的艇长期救借款冻是否摄已转大列为皂流动汤负债跟；(7券)计算未短期信借款版、长寨期借眉款在低各个壶月份赶的平筝均余撞额，贷选取宣适用枝的利匪率匡远算利钳息支乖出总雹额，掀并与取财务沸费用帝的相解关记芽录核虑对，芹判断纷被审虹计单博位是夫否高蝴估或休低估殊利息叶支出声，必冠要时规进行答适当铃调整坊；(8判)审查歌企业甚抵押艘长期炼借款阔的抵炼押资须产的拥所有胜权是虹否属斧于企吗业，文其价租值和喝现实增状况答是否肉与抵塌押契景约中潜的规穗定相护一致宰；(9类)确定跑长期领借款截是否办已在直资产挺负债奶表上酷充分浑披露扇。长期潜借款圆在资饺产负润债表秆上列队示于谋长期沿负债芬类下垒，该邻项目洽应根滚据“享长期络借款漆”科禁目的雪期未芬余额友扣减秃将于添一年环内到满期的斑长期希借款榨后的蛾数额次填列宁，该抗项扣蚁除数横应当籍填列捞在流以动负登债类间下的座“一仿年内剪到期耍的长怨期负旦债”值项目湖单独恭反映钥。注沃册会最计师瓜应根泼据审商计结有果，扇确定劫被审灾计单秘位长愈期借半款在师资产暗负债克表上巩的列丧示是裂否充桐分，慎并注猴意长侵期借仗款的荷抵押击和担击保是沃否已裂在会材计报束表附忘注中疑作了探充分组的说逐明。案例懒资料雄：某企桑业20旅07年5月申仅请长厅期借滔款24史0选00肯0元购路置一稳台新眠设备萌。计罗划三彩个月骡内安痰装调尘试结锤束，俘投入需生产退。预馆计每弊月增罢加产两值50榆0坛00元，孤产值道利润字率为25码%，每缝月增垫加利株润12食5看00元，血两年习后还搜清借夹款。睛该设拾备于20虾07年10月份辞完工遥投产弱。审挖计人轧员20献08年1月份牌对该泛企业烛长期博借款推进行醉审计炎，得小到以泊下资欢料：10月份竟，增飘加产幼值25孙0革00元，准增加锁销售梦收入23圆0坊00元，期增加株利润4愁00疫0元；11月份络，增浮加产竟值30慌0兴00元，泳增加济销售届收入26老0腹00元，境增加机利润5婚70篮0元；12月份郑，增芳加产竞值50览0详00元，闷增加险销售萍收入35剩0倚00元，佳增加杀利润8渠00合0元。三个畜月共顷计增烈加产伍值10旬5奖00丸0元，头增加定销售驰收入84第0艘00元，厉增加伟利润17现7待00元。坏该企老业20散07年计核划利撞润为62疤0狡00骑0元，何实际桃完成63魄0朝00吉0元，12月份尼用利签润归胳还长积期借端款19忽0岔00元，于支付畜利息6淋00焦0元。案例瓶要求枕：请根辣据上怪述资委料，晶对该愚企业谢长期滥借款胁使用珠与偿茂还情划况作暮出恰疲当评铸价。案例系解析词：从上偶述资馅料可顶以看甚出：洒该企细业利险用长放期借闹款购腥置设朱备一袍台，扣按原蛮计划住设备内应于8月份歇安装法调试搭结束竖，投阔入生财产，淘但实资际延扬误工腥期两洽个月肿，致恐使10月份次才完静工投赢产，12月份逃才达饥到预福计每挡月增灵加产缝值50留0阳00元的犯目标盟但还谱未达抓到每节月增强加利文润12楚5须00元的垂目标剧，产脉值利柄润率编也仅叼达到16元%(叼8稳00资0/者50头0陈00州×1脸00蛇%)，低隐于原剑定25振%的目狂标。扩按照货这种究情况酸，可芬以预晌计该塞企业誉在两锋年内管难以企还清累借款绍。根据行生产号经营测要求慎，长胶期借奥款应朽于项蚊目投甘产后小以新均增的娱利润疮归还策，否海则将贱会挤额占流封动资稍金，英加剧孙流动千资金长紧张砖。而神该企防业当孩年新壁增利算润为17待7熊00元，改用于旬归还袍借款倒的利雄润达25坝0病00同(1将9踢00板0+匙6侍00姿0)元，牧归还蜂借款乓的利讽润大届于项秃目投茎产后皂新增捆的利乎润，文实际捏上已非挤占购了部获分流俘动资演金，虑这是蜓不合吊理的笨。二、纺应付肢债券蒙的重绒要实快质性料测试港程序(1椅)取得脏或编苗制应欧付债赔券明拜细表同其幕他负俯债项爆目的聋实质滨性测哈试一肾样，针注册欠会计本师应浮首先撞取得忠或编扛制应谢付债亲券明万细表乡丰，并充同有犯关的题明细馅分类条账和益总分割类账和核对非相符喇。应啦付债荷券明腿细账他通常旷都包据括债裹券名洽称、桨承销胶机构挺、发抵行日成、到鹿期日榨、债药券总义额(面值)、实表收金烂额、犁折价蔽和溢府价及饲其摊文销、口应付丘利息裳、担伏保情政况等莲内容受。(2米)审查蒸债券理交易扭的有备关原延始凭部证审轮查债蔬券交辫易的浊各项自原始傅凭证东，是济确定液应付洒债券脸金额莫及其收合法榆性的解重要轻程序车。(3汽)审查抗应计晶利息罪、债合券折(溢)价摊赌销及榆其会辱计处概理是郊否正炮确此趴项工蝇作一孕般可肚通过留审查雀债券孩利息蝴、溢倒价、雁折价监等账悦户分孤析表搂来进页行。熊该表甩可让握企业呀代为耐编制偿，注族册会诸计师倍加以歼审查卧，也昂可由历注册辈会计留师自堪己编敲制。(4馒)函证遵“应呆付债训券”困账户狮期末兰余额为了熄确定活“应刊付债肢券”葵账户便期末束余额圾的真右实性贤，注沫册会忙计师宣可以歉直接僵向债隙权人螺及债嗓券的章承销摔人或籍包销寸人进篇行函琴证。的函证垒内容腐应包冷括应氏付债供券的只名称盏、发邪行日肢、到牙期日累、利介率、蒙已付脱利息贿期间另、年密内偿男还的畜债券跌、资奇产负牵债表乓日尚基未偿熟还的套债权肯及其易他注宴册会榆计师瘦认为盐应包灵括其勺的他把重要给事项瞒。(5乔)审查模到期舅债券性的偿鄙还对到眉期债师券的百偿还尺，注潜册会驱计师苹应审盯查相斩关会我计记坛录，右检查氧其会土计处旁理是管否正减确。(6湾)确定裂应付床债券坦是否防已在妄资产受负债观表上宰充分花披露应付肠债券默在资抖产负自债表祖中列粗示于昆长期苗负债眯类下美，该青项目容应根班据“往应付该债券油”科棉目的裙期末衣余额呼扣除类将于傲一年遥内到征期的忆应付党债券拼后的慈数额元填列牙，该律扣除集数应弊当填鹅列在疑流动探负债与类下帅的“倒一年浆内到溪期的伏长期青负债亩”项兰目单芹独反舍映。肚注册当会计呢师应砖根据慰审计她结果源，确凶定被荣审计叫单位遍应付记债券趣在会社计报查表上纯的反陪映是井否充段分，粗应注密意有挖关应馅付债炊券的距类别芽是否语已在柳会计刮报表盾附注称中作言了充就分的抛说明冰。案例究资料票：审计苹人员逗依据漂审计壶工作踢的安修排于20锈08年3月10日对单甲公鞭司进融行审躁查，膨在对横应付忌债券喂业务炸进行签审查火时，仗了解庭到该圾公司橡为了块购进叮第二揉条生蔑产线滋而于20祥06年12月31日以10符4评32刃7钢00元的狸价格睡发行讯面值番为10付0秋0000顾0元，豆到期品还本助，分容期付浙息的5年期哄债券狡，票太面利倒率为6%。该虾公司郑发行慎债券餐时的注实际顷利率丹为5%徒,每年妨的12月1日支朝付利紫息。受筹集饼的资出金用砌于建色造厂脏房和允购买轿设备医，该翅厂房仇尚未挠完工推交付矩使用见，设浸备也工尚未麻安装别。甲扁公司20载07年底谋计提凡利息触费用述的会泊计分胀录为窗：借：记财务夸费用51点3破46膨0应付顷债券——利息芒调整86撞5遍40贷：佛应付皆利息60因0松00延0案例奔要求结：指出喷该公灰司的锋问题置，并卡进行捆相应柔账项勇调整盲。案例箩解析让：根据蒸规定鞋，资骡产负姑债表如日，迁对于禾分期沟付息醉、一掘次还谅本的竖债券坑，应逃按摊拘余成衣本和锡实际虚利率票计算胡确定庸的债脏券利茧息费容用，挪借记杆“在颠建工肿程”弱、“般制造颤费用话”、耕“财德务费污用”执、“剧研发然支出障”等太科目派，按昼票面嘴利率话计算扑确定赤的应应付未型付利脉息，投贷记弹“应裙付利脊息”酸科目朴；按村其差俗额，闲借记磨或贷潮记应闯付债辅券(利息裳调整)科目晨。实立际利磁率与阶票面川利率握差异汗较小问的，奇也可公以采罢用票惭面利猜率计轿算确段定利寻息费轨用。该公盟司的抱债券调是溢愉价发因行的冤，溢嫌价为43盖2掘70姑0元，抓利用望财务切管理牵知识聪，可搭以计结算出宝该公犹司发拿行债活券时邀的实腥际利顶率为5%。根坡据上击述资沸料，丧采用叼实际位利率麦法和崖摊余济成本婚计算速的利锦息费捕用，绑可以朱看出20化07年利截息费咬用应抽是52拐1俯63脾5元，降利息卸调整承金额究为78仇3林65元。由于摇筹集页的资质金用尺于建普造厂劫房且写未交祥付使胀用，脚则该搬年度馋的利早息费摸用应翠予以丽资本俭化，承计入护“在督建工究程”熔账户隶，该榨公司辩多计家财务灶费用51创3寨46尝0元，扎从而饼虚减愿了利批润。节建议杯调整漫分录扇如下乓：借：块在建存工程52吸1册63规5贷：免财务钱费用51替3正46醉0应付袄债券——利息身调整8编17父5三、物长期悦应付蹈款审洒计1确定么期末谣长期轨应付鬼款、嫩未确涛认融暴资费苦用是鸦否存民在，貌是否倍为被甩审计唤单位逆应履将行的产偿还宁义务炼。2确定啊长期援应付箭款的违发生显、偿宅还及派计息乔的记作录是项否完境整。3确定醋长期垮应付冤款、约未确毫认融锻资费险用的映期末寺余额贵是否袄正确课。4确定次未确外认融血资费掀用入枪账和院摊销氧的记捐录是窄否完浓整。5确定醒长期棕应付盘款和膊未确朵认融途资费略用的侨披露剩是否介恰当尺。案例弟资料葬：审计辜人员20少08年2月15日在冠审查劲某公律司20赚07年度合“长古期应糖付款个”明市细账径时发敬现：1月5日15号凭烤证融屿资租管入设贺备20盗0早00潜0元，受每月杨支付殃租赁弊费20斗0古00元，10月份背支付猜完毕各。审包计人简员分贴析，圾长期验应付按款按嗽理应哪该是纱超过础一年骡的应纽奉付款液项，加为何鞭在10个月湖内付破完？谁于是隆，审仓计人虫员调叠阅15号凭酬证，当会计婶分录陡为：借：狮固定截资产——融资桑租入20赴0炎00难0贷：侨长期亿应付谊款——甲公勉司20存0炼00扬0所附记原始像凭证站为“饼临时滴租入或协议个”。每期抱支付关租赁究款的嗓会计含分录灵为：借：失长期骡应付潮款——甲公栏司20扰0赢00贷：敬银行完存款20浑0甲00所附透原始矿凭证由为支乎票存招根和稼白条勿收据舅。10月29日，丝式在支薄付最脸后一巨笔租便金后玩，该垒企业弃做了及如下允会计睡分录舒：借：院管理摘费用——租赁片费20栽0图00伟0贷：拾固定勿资产20议0宰00龙0审计召人员滩审查葡所有养的原趴始凭沟证后免，初寒步判据断该竭企业租有虚立假融饶资行垦为。逼审计猪人员逃又到唉甲公惭司进沈行调崇查，净原来哥甲公谢司是志该企肥业的教下属沿企业活，收畜到支森票后张又将设此款君返还秧给该慌企业取，该毕企业监已将瓣此款向用于提发放词奖金秧。案例针要求研：请指秩出该码企业鸦存在描的问桐题，劣并提虚出处结理意臣见。案例蒸解析凯：①眠根据溜题意地可知凤该企艳业利陕用假致融资钉，伪督造原质始凭渣证，恼掩人凭耳目钱，将猪套取替的现阔金全末部用寄于发淡放奖薄金，割严重阵违反耻了财堂经纪姑律。②柏审计泉人员息应责诊成该厘企业遵扣回伴已发肤放的肉奖金仇，补乖交所却得税(暂不植考虑定其账垂务处黄理)，并筐调整泼有关酿账簿音记录含。调整疯分录圆如下板：借：迟其他完应收扯款20煮0透00领0贷：惩管理物费用——租赁膜费20艺0过00废0案例零资料足：20意07年12月1日，孔甲公坡司与绪乙租汁赁公佛司签抄订了扔一份汤矿泉陶水生兔产线菊融资凯租赁牢合同离。租筒赁合渠同规浙定：歼租赁逝期开邻始日哑为20惹08年1月1日；派租赁慈期为3年，本每年蛮年末伤支付躬生产璃线租赌金2银00凶000誓0元；去租赁拼期届望满：聚矿泉俘水生山产线窗的估魔计残油余价谷值为40号0拜00腰0元，盼其中握甲公沃司担野保余红值为30幻玉0杜00声0元，销未担讽保余足值为10谋0蝇00码0元。该矿碰泉水守生产帐线于20准07年12月31日运说抵甲妹公司帖，当努日投定入使尘用；敬该矿刘泉水狸生产伐线为夕全新忍生产痰线，刚租赁爆开始塔日的毕公允至价值挣为6权00静000老0元；颜租赁项内含咱利率组为6%。20铅10年12月31