“营改增”对施工企业财务管理的影响

第第页“营改增”对施工企业财务管理的影响摘要：“营改增”作为我国目前实施的结构性减税政策中的一项重要举措，它在消除税收政策中的重复征税等不合理现象，化解制约现代服务业发展的瓶颈问题，全面推进我国现代服务业的健康、持续发展起着积极的促进作用。2012年，我国率先在上海的交通运输业、部分现代服务业中开展“营改增”的试点改革工作，在试点工作中，各项工作与措施衔接有序、相关工作实现了平稳的推进，总体运行状况良好，可以说在试运行阶段已经初步取得了成效。本文将就我国施工企业在实施“营改增”后产生的影响进行分析。

关键词：“营改增”施工企业财务管理影响

“营改增”是我国的一项重要的税制改革，对我国经济结构的转变有着积极的推动作用，也是促进我国又好、又快发展的一项重要举措。“营改增”的实施，基本消除了重复征税的问题，并促进了我国企业的国际竞争力和产业结构的调整与升级转型，但是，“营改增”涉及的范围广、行业多，因此，实施过程中必然会出现很多问题，例如：利益分配问题、税负增加问题等，因此，面对新税制改革，采用何种战略部署，在不违反国家相关政策的同时避免企业税负的增加、合理地进行税收筹划，将是各施工企业必须认真思考和解决的问题。

一、“营改增”对建筑施工企业的影响

（一）“营改增”对建筑施工企业税负的影响分析

在建筑施工企业实施“营改增”后，应缴纳的税额为企业当期的销项税额与进项税额之间的差值。在销项税额固定的情况下，发票能否取得或取得何种发票决定了进项税额的多少，如果进项税额抵扣不足，不仅导致企业税负增加，而且资金压力加大，现金流趋紧。目前，建筑业适用的增值税税率11%，而建筑施工企业施工中经常用到有些原材料，如：砂、土、石料等，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税额。可见，这种状况极有可能出现进项税额不足抵扣的问题，从而导致企业的税负增加。

（二）“营改增”对施工企业财务报表指标的影响

建筑施工企业“营改增”的实施给施工企业会计核算带来了变化，最终反映到企业的财务指标的变化。“营改增”前，施工企业的计提方式较为简单，借记：营业税额与其他附加税金，贷记：营业税额及应交税费。“营改增”后，会计核算科目需要细分，例如：将营业税额与应交税费划分为：出口抵扣税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口退税、销项税额等。可见，“营改增”的实施在对会计核算科目带来影响的同时也会使得企业的账务处理工作变得更加复杂。另外，建筑施工企业实施“营改增”后会对多项财务指标带来影响，例如：企业的负债率、经营收入、利润总额等。如前所述，建筑施工企业在实施“营改增”后，会计核算发生了明显变化，这种变化最终将在财务报表中得以体现，将引起财务报告结构与内容的改变。

（三）“营改增”对会计核算的影响

在这次税制改革中，增值税作为价外税必然会导致会计核算的变化。首先，会计科目的变化。在“营改增”前，企业缴纳的营业税应在应交税费科目下，属于二级科目；在缴纳增值税时也是在应交税费科目下，同时还设立了多个三级科目。而在“营改增”后要在应交税金科目下设置应交增值税、未交增值税两个科目，这样设置主要是为了更好地核算企业在会计核算期内应抵扣的进项税额、计提项、进项转出额等明细内容。其次，核算方法上的改变。“营改增”的实施使得施工企业的会计核算发生了变化，在“营改增”前，营业税是没有进行税额、销项税额的，会计核算简单；但是，在“营改增”后，出现了销项税额和进项税额，并要求企业的所有收入都必须进行记录，所有成本都必须据实列支，另外，“营改增”后，施工企业收入的入账标准、方法等都发生了变化。

（四）“营改增”对纳税管理的影响

随着“营改增”的实施，施工企业在纳税管理方面必须要做好两件事：一是税务人员必须熟练掌握增值税的核算原理和方法、应特别对增值税专用发票的保管和收集工作予以高度重视。在“营改增”前，企业取得的发票主要是以价税合计计入成本的，因此，增值税专用发票有没有都无所谓，但是，在“营改增”后，企业能否获得足量的、合规的增值税专用发票已经成为决定企业税负高低的决定因素，因此，“营改增”后企业必须高度重视增值税专用发票的获取与保管问题。二是由于施工企业的特殊性，在“营改增”前，很多建筑企业为了降低原材料的采购价格跟供货商谈判不要正规的增值税专用发票，而在“营改增”后，这一行为彻底被消除、禁止，因施工企业非常清楚这样做是得不偿失的，如果站在企业长期发展的角度去考虑，施工企业应该在“营改增”前就做好供应商的科学管理，一定要选择规模比较大的企业、有能力开具增值税专用发票的企业进行合作。

（五）“营改增”对转包、分包、挂靠的影响

虽然我国相关规定三令五申不允许承办单位将自己的工程全部转包出去，但是，在很多地方施工企业中非法转包、违法分包现象依然存在，有的甚至全部转包、肢解分包，目的就是为了收取承包单位一定比例的管理费。施工企业作为第一承包人，其销售额与销项税额来自于从发包方取得的全部结算收入、价外费用。当工程全部转包时，其实质就是第二承包人通过与施工企业的交易，施工企业从中取得增值税的专用发票，将其作为抵扣进项税的基本依据，那么，如果这一转包的环节被相关部门认定为非法，那么施工企业的税负将增加，从而挤压利润，因此，我们应该打击非法转包。同样，对于违法分包，也将不被税务部门认定，无法进行进项税抵扣，而导致企业的税负增加，可见，“营改增”的实施将使得非法转包、违法分包等行为受到严重打击。所谓挂靠是指个体户、无证承包队，由于不具备施工资质或资质较低，为了承揽到工程，采取挂靠在施工资质等级高的企业进行经营，施工建筑队按照工程造价的一定比例向建筑企业缴纳挂靠费的承包方式。这种方式较为普遍，但是风险极大。它不仅容易导致合同签订单位、发票开具单位、款项收取单位不一致，取得的发票抵扣存在风险或无法抵扣，甚至可能无法提供发票，没有发票进项税不能抵扣不说，在计算企业所得税时还会将未提供发票的部分反加计征企业所得税，从而导致税负剧增。

二、有效规避建筑施工企业“营改增”后不良影响的措施

（一）充分利用国家的财政扶持政策，提高增值税抵扣意识

对于建筑施工企业而言，应不断地完善本企业的发票管理制度，增强增值税的抵扣意识。比如：施工企业在选择材料供应商时，一定要考虑增值税是价外税，要优先选择能够开具增值税专用发票的供应商，尽量不要选择那些小规模的供应商，不要只贪图一时的价格低廉而因小失大。再比如：要对取得的增值税专用发票及时做出进项发票的认证与申报抵扣工作，对于企业的财务人员应努力培养其识别发票真伪的能力与意识，以免造成税负的增加。

（二）尽可能签订包工包料的分包建造合同

为了做好税收筹划，施工企业在“营改增”后，应尽可能多的与发包商签订一些包工包料的建造合同。这是因为施工企业进项税额主要来源于高税率的原材料的购买、固定资产的购进等，如果不包工包料，意味着17%的原材料、固定资产由发包商去采购，施工企业无法取得可用于抵扣的进行税额的增值税专用发票，使得企业的税负增加。因此，“营改增”后，施工企业最好与项目的甲方签订包工包料的建造合同，这样可以为企业带来进项税额的抵扣，减轻税负。

（三）完善发票管理

“营改增”实施后，增值税专用发票显得尤为重要，它是减轻企业税负的依据。因此，施工企业必须加强对增值税专用发票的管理，在企业内部建立进项增值税发票管理体系。例如：企业可以通过奖惩的方式对于取得增值税发票的员工进行奖励，从而激励员工通过各种合规的方式来获取更多地发票。鼓励员工根据增值法中的规定与供应商进行谈判，并为本企业获得更多地利益，切忌由于人为因素造成当期应交增值税的增加。

（四）提质增效，扩大施工企业的利润――非核心业务的外包

目前，很多施工企业已经将非核心业务的外包视为走向成功的秘籍。很多企业将非核心的业务外包给第三方专业企业或劳务分包单位进行运作，把可用的资源全部统一到发展前景最好、发展势头最具优势的核心业务上，因此，施工企业可以以此为契机，将本企业中的非核心业务外包出去，并在分包合同中约定必须提供增值税发票。值得提醒的是，劳务派遣单位提供的发票抵扣可能存在风险，因此外包企业最好是具有增值税一般纳税人的资格，且具有建筑业资质，可以提供增值税专用发票的企业，这对于提高施工企业的盈利能力有着积极的促进作用。

（五）更新设备、改进技术，全面提升施工企业的竞争力

“营改增”对施工企业最大的影响就在于购入机械设备等固定资产时可以取得增值税专用发票进行抵扣；企业在取得经济效益的同时也要承担社会责任地，新设备的引进或更新改造，降低了能源的消耗，减少了环境污染的发生，特别是随着近年来很多城市出现的雾霾现象，国家倡导的绿色、低碳的生活方式更是施工企业努力地方向。因此，企业应根据自身的需要，适时购进固定资产、更新设备，尽量使销项税抵扣充分的同时，减少资金的占用，以此为基础提高本企业在行业中的竞争力。

总之，“营改增”的实施对施工企业的财务管理带来了巨大影响，为了尽快适应“营改增”，施工企业必须做好过渡期的衔接，同时把握时机，寻找尽可能多的抵扣机