促销方式的比较

四种促销方式的比较分析打折送商品返还现金送购物券视同销售捆绑销售单张累计预计负债递延收益增值税1.457.553.21.45

5.81

5.811.45附加税费0.1740.9060.380.1740.69720.69720.174税前利润8.37613.5418.438.3763.49083.49088.376企业所得税2.0943.384.612.0940.87270.87272.094纳税总额3.71811.8368.193.7187.37997.37993.718净利润6.28210.1613.826.2822.61812.61816.282打折的会计处理借：现金70

贷：主营业务收入59.83

应交税费——应交增值税（销项税额）10.17借：主营业务成本51.28

贷：库存商品51.28税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。

增值税70÷1.17×17％-60÷1.17×17％＝1.45附加税费1.45×12％＝0.174税前利润70÷1.17-60÷1.17-0.174＝8.376企业所得税8.376×25％＝2.094纳税总额1.45+0.174+2.094=3.718净利润6.282送商品的会计处理（1）赠送商品作为视同销售处理借：银行存款100

贷：主营业务收入85.47

应交税费-增（销）14.53借：主营业务成本51.28

贷：库存商品51.28借：营业外支出19.74

贷：库存商品15.38（18/1.17）应交税费-增（销）4.36（30/1.17×17％）增值税100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+30÷1.17×17％-18÷1.17×17％＝7.55附加税费7.55×12％＝0.906税前利润100÷1.17-60÷1.17-19.74-0.906＝13.54企业所得税13.54×25％＝3.38纳税总额7.55+0.906+3.38=11.836净利润10.16（2）将实物折扣变更为商业折扣借：现金

100

贷：主营业务收入—商品65.75（100/1.17×100/130）主营业务收入—赠品19.72（100/1.17×30/130）应交税费--应交增值税（销）14.53借：主营业务成本66.66

贷：库存商品—商品51.28

库存商品—赠品15.38应纳增值税＝14.53-（60＋18）/1.17×17％＝3.20附加税费＝3.20×12％＝0.38税前利润＝100/1.17-66.66-0.38＝18.43企业所得税＝18.43×25％＝4.61纳税总额=3.2+0.38+4.61=8.19净利润＝18.43-4.61＝13.82增值税的规定：《增值税暂行条例实施细则》（财税令第50号）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税的规定：《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。《关于中外合资南京中萃食品有限公司饮料折扣销售额征收增值税问题的批复》（国税函[1996]598号）关于该公司采用数量折扣方式销售货物，在开具增值税专用发票时，在发票的“数量”栏中同时反映购买数量和折扣数量，在“单价”栏中注明统一价格，只是在“金额”栏没有列明折扣金额，是否可按折扣后的金额征收增值税问题，经研究，对该公司以上述方式销售货物可按《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条第二款的规定依照折扣后的销售额征收增值税，并且应要求该公司今后在开具增值税专用发票时，按规定逐栏填写。数量折扣价格折扣返还现金的会计处理（1）（单张）将返现30元作为商业折扣处理，和货款100元在同一张发票上注明，即可按70元确认销售收入。增值税100÷1.17×17％-60÷1.17×17％＝5.81附加税费5.81×12％＝0.6972税前利润100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908企业所得税3.4908×25％＝0.8727纳税总额7.3799净利润2.6181（2）（累计）满送现金借：现金100贷：主营业务收入85.47应交税费-增（销）14.53借：主营业务成本51.28

贷：库存商品51.28借：销售费用30

贷：现金30送购物券的会计处理（1）发出购物券时做预计负债处理借：现金100贷：主营业务收入85.47应交税费-增（销）14.53借：主营业务成本51.28

贷：库存商品51.28借：销售费用30

贷：预计负债30（2）先作为递延收益，待使用购物券或失效时，结转计入当期损益借：现金100

贷：递延收益30

主营业务收入59.83

应交税费——应交增值税(销项税额)10.17借：主营业务成本51.28

贷：库存商品51.28应纳增值税＝10.17-60/1.17×17％＝1.45附加税费＝1.45×12％＝0.174税前利润＝70/1.17-60/1.17-0.174＝8.376企业所得税＝8.376×25％＝2.094纳税总额=1.45+0.174+2.094=3.718净利润＝8.376-2.094＝6.282假定顾客在商场选购一件价格120元的商品，要求以购物券抵付价款，另支付现金90元。借：库存现金90

递延收益30

贷：主营业务收入102.56（120/1.17）应交税费——应交增值税（销）17.44

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

【发布日期】：2011年05月16日

【来源】：国家税务总局纳税服务司

问：企业以购物送积分方式搞促销，例如消费者购买1000元货物，将获得200元积分，消费者可用积分来购物。请问，用积分购物应该如何缴纳增值税？

答：“购物送积分”属于以折扣方式销售货物的形式。根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第二项和《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）的规定，纳税人以折扣方式销售货物，如果将销售额和折扣额填写在同一张发票上并在“金额”栏注明折扣金额，则可以按扣除折扣额后的销售额申报缴纳增值税。《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》

财税[2011]50号（2011.6.9）（一）不征收个人所得税的情形1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品（二）应缴纳个人所得税的情形

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品：按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个税

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品：按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个税

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会：按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个税取得该项所得的个人，税款由赠送礼品的企业代扣代缴（三练）应壤税所头得的浴确定自产指产品逮（服斗务）火：按筹该产辆品（污服务原）的加市场寸销售宽价格约确定柏个人甚的应政税所峡得外购刊商品党（服氏务）蹲：按伏该商至品（零服务颂）的荒实际祖购置笨价格蓝确定痛个人慰的应物税所榆得（四治）废咐止的诵条文《国家立税务云总局唯关于傅个人像所得王税有歇关问邻题的误批复》（国基税函[2亲00树0]劳57号）智（全存文废冬止）在年杀终总活结、皇各种女庆典逗、业个务往宽来及袄其它嘴活动傻中，菊为其知它单告位和纵部门秘的有引关人孕员发典放现宅金、配实物饱或有额价证含