账户与复式记账法的运用

基础会计学

任课教师：周晨目前一页\总数一百零九页\编于四点§4账户与复式记账法的运用§4.1工业企业主要经济业务§4.2资金筹集业务的核算§4.3生产准备业务的核算§4.4产品生产业务的核算及成本计算§4.5产品销售业务的核算§4.6财务成果业务的核算目前二页\总数一百零九页\编于四点§4.1工业企业主要经济业务工业企业的生产经营过程是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程三者的统一。按照各类企业的特点，可分为:

资金筹集业务、

生产准备业务、

产品生产业务、

产品销售业务、

利润计算及分配业务。目前三页\总数一百零九页\编于四点§4.2资金筹集业务的核算一、资金筹集业务概述

企业资金来源渠道：1.吸收投资者投资；（实收资本或股本）2.向金融机构举借债款；（短期借款、长期借款）3.发行企业债券。（应付债券）目前四页\总数一百零九页\编于四点二、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到投资者投入企业的注册资本，在股份有限公司中称为股本。按投资主体：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本；按投资形态：货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资。目前五页\总数一百零九页\编于四点（一）账户设置“实收资本”（股本）①账户性质：所有者权益类账户；②账户结构：贷方登记实收资本的增加数，借方登记实收资本的减少数，期末余额在贷方，以表示实收资本的实有数额。现金：实际收到数入账；非现金资产：双方确认价值入账。③明细账户设置：按投资主体设置。目前六页\总数一百零九页\编于四点业务举例虹桥公司为增值税一般纳税人，设有一个基本生产车间和行政管理部门，生产A、B两种产品。例1：12月1日，收到国家投入的货币资金9000000元，款项存入银行。

借：银行存款9000000

贷：实收资本——国家资本9000000目前七页\总数一百零九页\编于四点例2：12月2日，收到大昌公司投入的专利权一项，双方确认价值为600000元。

借：无形资产——专利权600000

贷：实收资本——大昌公司600000例3:12月2日，收到华宇公司投入的生产设备一台，双方确认价值为800000元。

借：固定资产——设备800000

贷：实收资本——华宇公司800000目前八页\总数一百零九页\编于四点三、短期借款的核算（一）账户设置“短期借款”①账户性质：负债类；②账户结构：取得短期借款，按本金记入“短期借款”账户贷方；到期归还，按本金记入“短期借款”借方；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款；③明细账户设置：按债权人和借款种类设置。目前九页\总数一百零九页\编于四点（二）业务举例例5：公司于2010年12月1日从中国工商银行南京路支行借入为期一年的短期借款200000元，存入银行，借款年利率为6%，利息按季结算。借：银行存款200000

贷：短期借款——工行南京路支行200000用费务财目前十页\总数一百零九页\编于四点§4.3生产准备业务的核算一、生产准备业务概述企业通过吸收投资、举借债款等方式筹集到货币资金后，继而需要为接下来的生产活动进行前期准备。1.劳动资料准备：购建厂房、购买设备等固定资产；2.劳动对象准备：购买材料。目前十一页\总数一百零九页\编于四点（一）账户设置1.“应交税费——应交增值税（进项税）”增值税：对销售货物、提供修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。应交增值税=销项税-进项税①账户性质：负债类②账户结构：因购买设备、材料应支付的增值税进项税额记入该账户借方③明细设置：按照增值税具体项目设定。目前十二页\总数一百零九页\编于四点二、固定资产购建业务的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用期限在一年以上，单位价值比较高的有形资产。固定资产按照是否需要自行安装分类：需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。固定资产按照实际成本入账即取得固定资产并使其达到预计使用状态所发生的一切合理、必要支出。目前十三页\总数一百零九页\编于四点2.“在建工程”①账户性质：资产类②账户结构：企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。③明细设置：按照工程项目。目前十四页\总数一百零九页\编于四点例6：12月5日，购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700（10000×17%）元，运杂费500元。全部款项已开出银行转账支票，用银行存款支付。

借：在建工程——生产设备安装工程10500

应交税费——应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款12200目前十五页\总数一百零九页\编于四点例7：12月6日，上例固定资产在安装过程中，耗用丙材料5千克，单价200元，计1000元，并以现金支付外聘专业服务人员安装费3000元。12月7日，安装完毕，经验收合格交付使用。①

借：在建工程——生产设备安装工程4000

贷：原材料——丙材料1000

库存现金3000②借：固定资产——生产设备14500

贷：在建工程——生产设备安装工程14500

目前十六页\总数一百零九页\编于四点3.“固定资产”①账户性质：资产类②账户结构：以外购等方式取得时，按实际成本借记本科目；以报废、变卖等方式退出企业时，按实际成本贷记本科目；期末余额在借方，表示结存固定资产的实际成本。③明细设置：按照固定资产种类和使用部门设置。目前十七页\总数一百零九页\编于四点例8：12月2日，购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400（20000×17%）元，包装费和运杂费等共计2000元。全部款项已用银行存款支付。

借：固定资产——生产设备22000

应交税费——应交增值税（进项税）3400

贷：银行存款25400目前十八页\总数一百零九页\编于四点三、材料采购业务的核算材料采购使企业一方面从供货单位取得所需要的各种材料，经验收入库，以备日后生产所需；另一方面应向供货单位支付材料的买价和增值税。材料买价、进口关税和各项采购费用，是构成材料采购成本的常规项目。目前十九页\总数一百零九页\编于四点（一）账户设置1.“材料采购”①账户性质：资产类②账户结构：借方登记购入材料的买价、进口关税和采购费用；贷方登记验收入库材料的实际成本；期末余额一般在借方，表示已付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未入库的在途材料的实际采购成本。③明细设置：按照供应单位和材料品种设置。目前二十页\总数一百零九页\编于四点2.“原材料”①账户性质：资产类②账户结构：借方登记已验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本；期末余额一般在借方，表示结存材料的成本。③明细设置：按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格型号开设明细账。目前二十一页\总数一百零九页\编于四点

（二）业务举例例9：12月1日，从上海鸿运公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料200千克，单价500元；乙材料400千克，单价250元。增值税专用发票标明甲、乙两种材料的买价共计200000元，增值税进项税额34000（200000×17%）元。上述款项已用银行存款支付。

借：材料采购——甲材料100000——乙材料100000

应交税费——应交增值税（进项税）3400

贷：银行存款234000目前二十二页\总数一百零九页\编于四点例10：12月1日，开出转账支票一张，支付甲、乙材料的运杂费，共计2400元。采购费用分配率=实际发生的采购费用÷各种材料的重量或买价之和某种材料应分担的采购费用=该种材料的重量或买价×采购费用分配率

借：材料采购——甲材料800——乙材料1600贷：银行存款2400目前二十三页\总数一百零九页\编于四点3.“应付账款”①账户性质：负债类②账户结构：贷方登记应付供应单位的款项的增加数；借方登记偿付供应单位的款项；期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项，如为借方余额，表示企业预付的款项。③明细设置：按照供应单位设置明细。目前二十四页\总数一百零九页\编于四点例11：12月5日，企业从北京保利公司购进丙材料500千克，单价200元，增值税专用发票列明其价款100000元，增值税进项税额17000（100000×17%）元；此外，保利公司代垫运杂费1000元。材料已到，款项尚未支付。

借：材料采购——丙材料101

000

应交税费——应交增值税（进项税）17000贷：应付账款——北京保利公司118000目前二十五页\总数一百零九页\编于四点例12：12月8日，上述甲、乙、丙三种材料全部验收入库，计算并结转其实际采购成本。

借：原材料——甲材料100

800——乙材料101600——丙材料101000贷：材料采购——甲材料100800

——乙材料101600——丙材料101000目前二十六页\总数一百零九页\编于四点4.“应付票据”①账户性质：负债类②账户结构：企业开出、承兑商业汇票时，按票据票面金额，记入本账户的贷方；票据到期时，按应付票据的票面金额，记入本账户的借方；期末若有余额表示尚未到期的应付票据款项。③明细设置：按照债权人设置明细。目前二十七页\总数一百零九页\编于四点目前二十八页\总数一百零九页\编于四点目前二十九页\总数一百零九页\编于四点例11：12月5日，企业从北京保利公司购进丙材料500千克，单价200元，增值税专用发票列明其价款100000元，增值税进项税额17000（100000×17%）元；此外，保利公司代垫运杂费1000元。材料已到，假设公司开出一张为期6个月，面值为118000元的商业承兑汇票结算。

借：材料采购——丙材料101

000

应交税费——应交增值税（进项税）17000贷：应付票据118000目前三十页\总数一百零九页\编于四点5.“预付账款”①账户性质：资产类②账户结构：借方登记企业实际向供应单位预付的账款；贷方登记收到供应单位的供货时冲销的预付款项；期末如有借方余额，表示企业实际预付的款项，如有贷方余额，表示企业尚未补付的款项。③明细设置：按照供应单位设置明细。目前三十一页\总数一百零九页\编于四点例13：12月10日，根据购销合同，企业开出面值50000元的转账支票一张向本市大华公司预付购买丁材料货款。

借：预付账款——上海大华公司50

000贷：银行存款50000目前三十二页\总数一百零九页\编于四点例14：12月25日，收到大华公司发来的丁材料250千克，单价200元，计50000元，增值税进项税额8500元。冲销前预付账款50000元外，差额8500元开出转账支票补付。

借：材料采购——丁材料50

000

应交税费——应交增值税（进项税）8500贷：预付账款——上海大华公司50000

银行存款8500

目前三十三页\总数一百零九页\编于四点例15：12月25日，上述丁材料验收入库。

借：原材料——丁材料50

000贷：材料采购——丁材料50000目前三十四页\总数一百零九页\编于四点练习（1）：6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向A工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向B工厂购进丙材料5000千克，每千克单价30元。并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料款项尚未支付。

借：材料采购275

000贷：银行存款125000

应付账款150000目前三十五页\总数一百零九页\编于四点（2）：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。

借：材料采购4

800贷：银行存款4800（3）：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。

借：材料采购740贷：库存现金740

目前三十六页\总数一百零九页\编于四点（4）：甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕

借：原材料280

540贷：材料采购280540目前三十七页\总数一百零九页\编于四点（5）：9日，企业将银行存款10000元预付给本市某工厂，用于购买材料

借：预付账款10000贷：银行存款10000目前三十八页\总数一百零九页\编于四点（6）：30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。

借：材料采购28200贷：银行存款18000

预付账款10000

库存现金200目前三十九页\总数一百零九页\编于四点支付材料的买价和采购费用同时发生，可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。

借：原材料28

200贷：材料采购28200目前四十页\总数一百零九页\编于四点§4.4产品生产业务的核算及成本计算一、产品生产业务概述企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程。固定资产的磨损、材料的消耗、劳动力的耗费等。企业按照成本对象对以上耗费进行归集和分配，并在期末计算出完工产品的成本。工业企业产品生产业务核算的主要内容：生产费用的发生、归集和分配、产品生产成本的计算。目前四十一页\总数一百零九页\编于四点二、生产成本计算的程序1.确定成本计算对象和成本计算方法；2.确定成本计算期；3.确定成本项目；4.按权责发生制，划清费用的受益期限；5.按成本受益原则，划清费用的受益对象；6.编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本。目前四十二页\总数一百零九页\编于四点（一）生产成本成本费用类账户。核算企业生产各种产品过程中发生的各项生产费用，并据以确认产品实际成本。可按成本核算对象设置明细。

借

生产成本贷

期初余额本期增加额（本期发生的全部生产费用）本期减少额（完工入库的产品实际成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（尚未完工的在产品实际生产成本）目前四十三页\总数一百零九页\编于四点（二）制造费用成本费用类账户。用来归集和分配生产车间为生产产品而发生的各种间接生产费用。可按不同车间、部门和费用项目设置明细。

借

制造费用贷

本期增加额（本期发生的间接费用）本期减少额（分配计入产品成本的份额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前四十四页\总数一百零九页\编于四点例：12月20日，开出转账支票购买车间办公用品800元、劳保用品1200元。

借：制造费用——办公费

800

——劳保费

1200贷：银行存款2000目前四十五页\总数一百零九页\编于四点例：某工厂从仓库领用材料一批，价值55000元，其中生产A产品消耗30400元，生产B产品消耗19200元，车间一般性消耗5400元。

借：生产成本——A产品30400

——B产品19200

制造费用5400

贷：原材料55000目前四十六页\总数一百零九页\编于四点例：期末，经汇总得知本期为生产A、B两种产品共发生制造费用25000元。若按照生产A、B产品工人工资（30000元、20000元）为分配标准，计算各产品应负担的制造费用，并编制分录。

借：生产成本——A产品15000

——B产品10000贷：制造费用25000目前四十七页\总数一百零九页\编于四点（三）应付职工薪酬负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

借

应付职工薪酬贷

本期减少额（实际支付的职工薪酬）期初余额本期增加额（计算的应付各种职工薪酬）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（应付未付的职工薪酬）目前四十八页\总数一百零九页\编于四点例：12月25日，根据工资结算汇总表，计算出本月应付职工薪酬总额为62540元，其中A产品生产工人薪酬为30000元，B产品生产工人薪酬为20000元，车间管理人员薪酬为2280元，厂部管理人员薪酬为10260元。

借：生产成本——A产品30000

——B产品20000

制造费用——工资费

2280

管理费用——工资费10260

贷：应付职工薪酬62540目前四十九页\总数一百零九页\编于四点例：12月25日，开出面值为62540的现金支票，从银行提取现金并发放职工薪酬。（1）提取现金

借：库存现金62

540贷：银行存款62540（2）发放工资

借：应付职工薪酬62540

贷：库存现金62540目前五十页\总数一百零九页\编于四点归集：直接材料、直接人工→“生产成本”

（原材料）（应付职工薪酬）

车间水电、材料、固定资产折旧→“制造费用”

（累计折旧）分配：“制造费用”→“生产成本”结转：“生产成本”→“库存商品”生产业务核算处理目前五十一页\总数一百零九页\编于四点（四）库存商品资产类账户。核算企业库存的各种商品的入库、发出和结存成本情况。可按库存商品的品种或者规格进行明细核算。

借

库存商品贷

期初余额本期增加额（完工入库的产成品的实际生产成本）本期减少额（出库产成品的实际成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（库存商品的实际成本）目前五十二页\总数一百零九页\编于四点例：12月31日，计算并结转已完工验收入库A成品1000件生产成本为190000元。借：库存商品——A产品190

000贷：生产成本——A产品190000目前五十三页\总数一百零九页\编于四点（五）累计折旧资产类账户，属“固定资产”的抵减账户。核算企业固定资产已消耗的价值。

借

累计折旧贷

本期减少额（本期处置固定资产转销的累计折旧额）期初余额本期增加额（本期提取的折旧额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（现有固定资产的累计折旧额）目前五十四页\总数一百零九页\编于四点1.生产A、B两种产品消耗原材料10000、20000元。借：生产成本—a10000b20000贷：原材料30000目前五十五页\总数一百零九页\编于四点生产车间一般消耗原料500元，水电费1000元。借：制造费用1500贷：原材料500银行存款1000目前五十六页\总数一百零九页\编于四点结算本月工资，生产A产品工人工资30000元，B40000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资15000元。借：生产成本——a30000B40000制造费用10000管理费用15000贷：应付职工薪酬95000目前五十七页\总数一百零九页\编于四点月末计提生产用固定资产折旧8000元。借：制造费用8000贷：累计折旧8000目前五十八页\总数一百零九页\编于四点月末分配结转本期制造费用。借：生产成本——a8357.13b11142.87贷：制造费用19500目前五十九页\总数一百零九页\编于四点产品生产完工，验收入库。借：库存商品——a48357.13b71142.87贷：生产成本——a48357.13b71142.87目前六十页\总数一百零九页\编于四点例：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8

000

管理费用4600贷：累计折旧12600目前六十一页\总数一百零九页\编于四点例：新购进一台机器设备买价600000元，对该设备计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。计算每年计提的折旧额，并编制分录。借：制造费用59

400贷：累计折旧59400目前六十二页\总数一百零九页\编于四点练习光明工厂12月份发生的产品生产业务如下：1.10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见下表。甲材料乙材料丙材料金额合计数量kg金额数量kg金额数量kg金额产品耗用2000400001000150004000120000175000A产品1000200006009000250075000104000B产品100020000400600015004500071000车间一般耗用20060006000管理部门耗用50075007500合计2000400001500225004200126000188500目前六十三页\总数一百零九页\编于四点借：生产成本---A产品104000---B产品71000

制造费用6

000

管理费用7500贷：原材料188500目前六十四页\总数一百零九页\编于四点2：10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。借：库存现金150

000贷：银行存款150000目前六十五页\总数一百零九页\编于四点3：10日，以现金150000元支付企业职工的工资。借：企业职工薪酬150

000贷：库存现金150000目前六十六页\总数一百零九页\编于四点4：20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。借：管理费用3

000贷：银行存款3000目前六十七页\总数一百零九页\编于四点5：31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。借：生产成本---A产品70

000---B产品30800

制造费用9000

管理费用40200贷：应付职工薪酬150000目前六十八页\总数一百零九页\编于四点6：31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000元。借：制造费用---折旧费20000

管理费用---折旧费10000贷：累计折旧30000目前六十九页\总数一百零九页\编于四点7：31日，将制造A、B产品过程中发生的制造费用20000元、15000元分别转让两产品的成本。借：生产成本---A产品20000

---B产品15000贷：制造费用35000目前七十页\总数一百零九页\编于四点8：31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本91000元。借：库存商品91000贷：生产成本91000目前七十一页\总数一百零九页\编于四点§4.5产品销售业务的核算一、产品销售业务概述会计上核算的销售业务，包括产品销售、多余或不需用材料的销售、包装物销售等。产品销售是工业企业的主营业务；材料以及包装物的销售属于工业企业的附营业务，称为其他销售业务。销售业务核算的主要内容：产品销售收入和其他销售收入的确认、计算并结转产品销售成本和其他销售成本。目前七十二页\总数一百零九页\编于四点二、销售收入的核算销售收入的确认条件1.企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的产品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。目前七十三页\总数一百零九页\编于四点（一）主营业务收入收入成果类账户。核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中实现的收入。

借

主营业务收入贷

本期减少额（销售退回、本期增加额（本期发生的

折让冲销的；期末转入“本年销售收入）利润”的销售收入）

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前七十四页\总数一百零九页\编于四点（二）其他业务收入收入成果类账户。核算企业主营活动以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等所实现的收入。

借

其他业务收入贷

本期减少额（期末转入“本年利润”的其他经营收入）本期增加额（本期发生的主营业务以外的其他经营收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前七十五页\总数一百零九页\编于四点例：12月5日，向本市华联公司销售A产品200件，单价350元，增值税专用发票上注明价款70000元，增值税11900元；销售B产品200件，单价500元，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元。货已发出，款项通过银行存款转账收讫。

借：银行存款198900

贷：主营业务收入——A产品70000——B产品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）28900目前七十六页\总数一百零九页\编于四点（三）应收账款资产类账户。核算企业因销售产品或提供劳务应向购货方或接受劳务方收取的款项。可按欠款单位进行明细核算。

借

应收账款贷

期初余额本期增加额（本期发生的）本期减少额（本期收回的）期末余额（尚未收回的）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前七十七页\总数一百零九页\编于四点（四）应收票据资产类账户。核算企业收到购买单位开出的商业汇票的结算情况。可按欠款单位进行明细核算。

借

应收票据贷

期初余额本期增加额（本期收到的商业汇票的面值）本期减少额（本期收回的应收票据款项）期末余额（尚未收回的应收票据面值）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前七十八页\总数一百零九页\编于四点例：12月5日，向本市华联公司销售A产品200件，单价350元，增值税专用发票上注明价款70000元，增值税11900元；销售B产品200件，单价500元，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元。货款尚未收到。

借：应收账款198900

贷：主营业务收入——A产品70000——B产品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）28900试问：若收到一张银行承兑汇票呢？目前七十九页\总数一百零九页\编于四点（五）预收账款负债类账户。核算企业按合同规定向购货单位预收货款的发生与偿付。可按购货单位进行明细核算。

借

预收账款贷

本期减少额（已用商品或者劳务偿付的预收款项）期初余额本期增加额（本期预收的款项）期末余额（多偿付的预收款项，实质为应收账款）期末余额（尚未用商品或劳务偿付的预收款项）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前八十页\总数一百零九页\编于四点例：12月8日，A公司预收B公司购货款11700元，款项存入银行。

借：银行存款11700

贷：预收款项11700例：12月18日，按合同A公司向B公司发出货物，增值税专用发票上注价款为10000元，增值税为1700元。两项总计11700元，抵扣前收预收账款。借：预收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税）1700目前八十一页\总数一百零九页\编于四点三、销售成本、营业税费和销售费用的核算（一）主营业务成本成本费用类账户。核算企业已销售产品的实际成本。可按产品进行明细核算

借

主营业务成本贷

本期增加额（本期已售产品的生产成本）本期减少额（冲减销售退回已结转的销售成本、期末转入“本年利润”账户的已售产品的销售成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前八十二页\总数一百零九页\编于四点例：结转本期销售A产品成本12000元，B产品成本8000元。

借：主营业务成本——A产品12000——B产品8000

贷：库存商品——A产品12000——B产品8000目前八十三页\总数一百零九页\编于四点（二）其他业务成本成本费用类账户。核算企业主营业务活动以外的经营活动发生的支出。可按其他业务的种类进行明细核算

借

其他业务成本贷

本期增加额（本期其他经营活动的支出）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的其他经营活动的成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前八十四页\总数一百零九页\编于四点（三）营业税金及附加成本费用类账户。核算日常经营活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。

借

营业税金及附加贷

本期增加额（本期业务负担的税金及附加）本期减少额（相关税费返还；期末转入“本年利润”账户的税金及附加）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前八十五页\总数一百零九页\编于四点例：光明工厂向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元（不含增值税），计92100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。

借：应收账款107757贷：主营业务收入92100

应交税费——应交增值税（销项税）15657

借：营业税金及附加9210

贷：应交税费——应交消费税9210目前八十六页\总数一百零九页\编于四点（四）销售费用成本费用类账户。核算企业在产品销售过程中发生的各项费用。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

借

销售费用贷

本期增加额（本期产品销售而发生的费用）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的金额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前八十七页\总数一百零九页\编于四点§4.6财务成果业务的核算一、财务成果业务概述财务成果业务包含利润计算及利润分配业务两大部分。利润计算：将企业一定时期取得的收入与相应的费用相抵，即可计算出当期利润（盈利或亏损）。利润分配：计算出来的企业一定时期的利润若为盈利，则按照《经济法》要求进行分配；若为亏损则按照相关规定予以弥补。目前八十八页\总数一百零九页\编于四点二、企业利润的构成企业利润按照构成不同分为营业利润、利润总额、净利润。①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资损益②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出③净利润=利润总额-所得税费用目前八十九页\总数一百零九页\编于四点三、利润实现的核算（一）管理费用成本费用类账户。核算企业筹建期间发生的开办费，以及企业董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。按费用项目设置明细。

借

管理费用贷

本期增加额（本期发生的各种管理费用）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期管理费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十页\总数一百零九页\编于四点（二）财务费用成本费用类账户。核算企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用（利息支出、汇兑损失、相关手续费、现金折扣）。按费用项目设置明细。

借

财务费用贷

本期增加额（本期发生的各种财务费用）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期财务费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十一页\总数一百零九页\编于四点例：1月6日，某企业以银行存款支付本月发生的广告费5000元，业务招待费900元，短期借款利息500元。借：销售费用——广告费5000

管理费用——业务招待费900

财务费用——借款利息500

贷：银行存款6400目前九十二页\总数一百零九页\编于四点（三）营业外收入收入成果类账户。核算与企业生产经营活动无直接关系的各项收入（政府补助、各项利得收入、罚款收入等）。按收入项目设置明细。

借

营业外收入贷

本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外收入）本期增加额（本期发生的各项营业外收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十三页\总数一百零九页\编于四点（四）营业外支出成本费用类账户。核算与企业生产经营活动无直接关系的各项支出（非流动资产处置损失、债务重组损失、非常损失等）。按支出项目设置明细。

借

营业外支出贷

本期增加额（本期发生的各种营业外支出）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外支出）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十四页\总数一百零九页\编于四点例：某企业本年8月20日向水灾灾区捐赠现金20000元，以银行存款收讫。同月25日，收到购货方支付的违约金10000元，已存入银行。

借：营业外支出20000贷：银行存款20000

借：银行存款10000

贷：营业外收入10000目前九十五页\总数一百零九页\编于四点（五）所得税费用成本费用类账户。核算企业应负担的所得税额。

借

所得税费用贷

本期增加额（本期应负担的所得税费用）本期减少额（期末转入“本年利润”账户的所得税费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十六页\总数一百零九页\编于四点例：按利润总额100000元计算应交所得税（所得税税率25%）。

借：所得税费用25000贷：应交税费——应交所得税25000目前九十七页\总数一百零九页\编于四点（六）本年利润所有者权益类账户。核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

借

本年利润贷

期末从各成本费用类账户转入的费用额期末从各收入成果类账户中转入的收入额累计发生的亏损数累计实现的净利润本期借方发生额合计本期贷方发生额合计目前九十八页\总数一百零九页\编于四点利润形成核算示意图营业成本营业税金及附加期间费