精选成本核算和分析讲义

（优选）成本核算与分析目前一页\总数六十三页\编于十七点主要内容成本概述；成本核算；成本分析。目前二页\总数六十三页\编于十七点成本概述目前三页\总数六十三页\编于十七点成本是企业在生产经营过程中以货币表现的各种经济资源的价值消耗。

广义的成本泛指取得资产的代价。狭义的成本，仅指产品成本。产品成本是指为生产某一数量的某项产品而消耗的费用，是对象化了的费用。而费用是与一定期间相联系。企业在一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分，构成产品的生产成本，而那些不能归属于某个特定产品成本的、直接与当期收益进行配比的耗费部分，则属于期间费用。所以，一种产品的成本可能包括几个时期的费用，一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。成本与成本管理成本的定义目前四页\总数六十三页\编于十七点成本项目制造企业中构成产品成本的生产费用按经济用途，可以分为直接材料费、燃料和动力费、直接人工费和制造费用等。这就是产品的制造成本项目，简称成本项目。

1．直接材料费。指在生产过程中消耗的直接用于产品生产的各种原材料和外购半成品等。生产中一般耗用的物料列入制造费用。

2．燃料和动力费。指直接用于产品生产的各种燃料和动力。生产中一般消耗的燃料和动力（如车间照明用电、取暖耗用燃料等），应列入制造费用。

3．直接人工费。指直接从事产品制造的生产工人工薪。不直接从事产品制造的车间其他工人、工程技术和管理人员的工薪，应记入制造费用。

4．制造费用。指生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。具体包括生产单位管理人员工薪，生产单位房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁费）、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等。目前五页\总数六十三页\编于十七点成本核算的七大职能1、预测；2、决策；3、计划；4、核算；5、控制；6、分析；7、考核。目前六页\总数六十三页\编于十七点成本核算目前七页\总数六十三页\编于十七点成本核算的概述把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。目前八页\总数六十三页\编于十七点成本核算原则（1）合法性原则。（2）可靠性原则。包括真实性和可核实性。真实性和可核实性是为了保证成本核算信息的正确可靠。（3）相关性原则。包括成本信息的有用性和及时性。（4）分期核算原则。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。（5）权责发生制原则。应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用，虽然在本期支付，也不应作为本期成本，以便正确提供各项的成本信息。（6）实际成本计价原则。生产耗用要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。（7）一致性原则。成本核算所采用的方法，前后各期必须一致。（8）重要性原则。对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。目前九页\总数六十三页\编于十七点成本核算的作用在企业经营管理过程中,产品核算成本有以下作用:

①作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础;

②作为制定产品价格和核算利润的基础;

③作为生产经营管理的依据和基础。

目前十页\总数六十三页\编于十七点正确进行成本核算的重要性正确计算产品成本，产品合理定价；安排好成本的分析和考核工作；正确评价各部门的成本管理业绩；促进企业不断改善成本管理措施；提高企业的成本管理水平。目前十一页\总数六十三页\编于十七点成本构成直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+其他间接费

=制造费用

=+生产成本在产品产成品销货成本（销售）（制造完成）期间费用产销总成本+

=销售费用+管理费用

=财务费用++=目前十二页\总数六十三页\编于十七点生产流程和成本流动图目前十三页\总数六十三页\编于十七点生产成本举例1、生产工人工资及福利费、2、原材料、3、机物料消耗、4、机器折旧费、5、外购半成品、6、车间管理人员工资及福利费、7、车间修理费、8、车间办公费、9、车间水电费、10、劳动保护费目前十四页\总数六十三页\编于十七点期间费用举例1、装卸费、2、工会经费、3、利息收入、4、包装费、5、广告费、6、利息支出、7、董事会费、8、销售机构的职工工资、9、业务招待费、10、研究开发费、11、产品运输费、12、房产税、13、金融机构手续费目前十五页\总数六十三页\编于十七点成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。目前十六页\总数六十三页\编于十七点全部费用支出筹资耗费投资耗费生产经营耗费投资损失财务费用非正常的支出正常的成本待摊与预提期间成本直接成本间接成本管理费用营业费用成本中心成本中心产品成本已销产品成本未销产品成本资产负债表“存货”项目利润表的有关项目正确划分支出界限目前十七页\总数六十三页\编于十七点成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。目前十八页\总数六十三页\编于十七点成本核算的基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程；2、制定必要的消耗定额，加强定额管理；3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度；4、制订结算制度。目前十九页\总数六十三页\编于十七点成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。目前二十页\总数六十三页\编于十七点成本核算

成本核算成本核算方法：品种法；分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用或结合使用。

成本计算对象：根据生产的特点：产品品种产品及其步骤每件或每批产品根据成本管理的要求：主要产品产品大类区分不同的成本计算对象是不同成本计算方法的主要标志成本核算程序：费用支出的审核；按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。按要素编制费用分配表进行完工产品成本与在产品成本的划分。计算产品的总成本和单位成本。

目前二十一页\总数六十三页\编于十七点成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法目前二十二页\总数六十三页\编于十七点品种法特点：

成本计算对象是产品品种；成本计算期

，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产品与在产品之间进行分配；在单步骤生产中，月末计算成本时，可以不计算在产品成本。

其适用范围：大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线组织；管理上不要求按照生产步骤计算产品

成本的多步骤生产，也可以采用品种法计算产品成本；发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。

目前二十三页\总数六十三页\编于十七点品种法核算程序（1）按产品品种设置基本生产成本明细账，按成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）设专栏；（2）编制各种费用分配表，据此登记“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”；（3）将“辅助生产成本明细账”归集的费用，按各种产品和部门的受益数量，编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用，登记“基本生产成本明细账”、“制造费用明细账”；目前二十四页\总数六十三页\编于十七点品种法核算程序（4）将“制造费用明细账”归集的费用，编制“制造费用分配表”，分配制造费用，登记相关“基本生产成本明细账”；（5）将“基本生产成本明细账”中归集的费用，采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本；（6）根据各个“基本生产成本明细账”中计算出来的本月完工产品成本，编制“完工产品成本汇总计算表，结转完工入库产品成本。目前二十五页\总数六十三页\编于十七点分批法

也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。特点成本计算对象是产品的批别。成本计算期

产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。适用范围小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。目前二十六页\总数六十三页\编于十七点分批法核算程序1、按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏。按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。2、根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。对于直接计入费用，应按产品批别列示并直接计入各个批别的产品成本明细账；对于间接计入费用，应按生产地点归集，并按适当的方法分配计入各个批别的产品成本明细账。

目前二十七页\总数六十三页\编于十七点分批法核算程序3、月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。如果出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。目前二十八页\总数六十三页\编于十七点分步法特点成本计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间有成本结转问题。适用范围大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等目前二十九页\总数六十三页\编于十七点分步法核算程序逐步结转分步法也称顺序结转分步法。该方法是按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算和结转半成品成本，上一步骤所生产半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一个步骤的成本计算单转入下一步骤相同产品成本计算单中，直到最后生产步骤累计计算出产成品成本。目前三十页\总数六十三页\编于十七点分步法核算程序逐步结转分步法示意图第一步骤甲产品成本明细账（元）直接材料直接人工制造费用本步骤半成品成本本步骤在产品成本第二步骤甲产品成本明细账（元）上步骤转入半成品成本直接材料直接人工制造费用本步骤半成品成本本步骤产成品成本第三步骤甲产品成本明细账（元）上步骤转入半成品成本直接材料直接人工制造费用最后步骤产成品成本最后步骤在产品成本目前三十一页\总数六十三页\编于十七点定额法

定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析相结合。

特点：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。适用范围：定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。

目前三十二页\总数六十三页\编于十七点定额法优点1、由于采用定额成本计算法可以计算出定额与实际费用之间的差异额，并采取措施加以改进，所以，采用这种方法有利于加强成本的日常控制；2、由于采用定额成本计算法可计算出定额成本、定额差异、定额变动差异等项指标，有利于进行产品成本的定期分析；3、通过对定额差异的分析，可以对定额进行修改，从而提高定额的管理和计划管理水平。4、由于有了现成的定额成本资料，可采用定额资料对定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配。目前三十三页\总数六十三页\编于十七点定额法不足

1、因它要分别核算定额成本、定额差异和定额变动差异，工作量较大，推行起来比较困难；

2、不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析；

3、定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。目前三十四页\总数六十三页\编于十七点定额法核算程序定额法下：实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异1、按所结合的成本计算的基本方法所确定的成本计算对象，如产品品种、批别、生产步骤等设置生产成本明细账（或成本计算单），账内按成本项目分别设置定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异等专栏。其余明细账按所结合的基本方法的要求设置。2、根据产品的实际产量，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本、节约费用支出的目标。目前三十五页\总数六十三页\编于十七点定额法核算程序3、如果月初进行生产耗费的消耗定额或计划价格的修订，还要计算月初的定额变动差异，并据以调整月初在产品的定额成本。4、根据各个成本项目的脱离定额差异凭证，汇总计算产品的脱离定额差异，计入生产成本明细账（或成本计算单）。5、在定额法下，材料一般是按计划成本计算的，以便于对其消耗定额进行考核，故月末要根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。6、月末，企业应将月初结转和本月发生的脱离定额差异和定额变动差异分别汇总，其中需要分配的差异，要按成本项目计算差异分配率，按照企业确定的成本计算方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。根据完工产品的入库单，按成本项目计算完工产品成本及应负担的差异，求得完工产品的实际总成本和单位成本。目前三十六页\总数六十三页\编于十七点作业成本法（ABC）原理作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。使用范围当非产量相关制造费用比重加大时；产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。目前三十七页\总数六十三页\编于十七点资源作业成本对象资源动因作业动因消耗消耗作业成本法（ABC）作业成本法的概念模型目前三十八页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

归属成本建立间接成本归集库。实际生产中作业类型有：启动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。归集原则。（1）每项作业的成本的重要性；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因）分配成本作业成本法的计算方法，分为两步：使间接计入费用直接化了，通过一一对应的直接将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，免去成本再分配目前三十九页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

目前四十页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

作业成本法计算程序：确认主要作业建立作业成本库选择作业成本动因确定各作业成本库的分配率计算每种产品的单位成本目前四十一页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

作业成本法计算举例：

某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品；B产品为大批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表：

项目A产品B产品产销量（件）10,00040,000机器调整（次）52原材料处理（次）105质量检验（次）10050机器制造小时(小时）20,00060,000直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000目前四十二页\总数六十三页\编于十七点项目金额机器调整成本140,000原材料处理成本150,000质量检验成本300,000间接人工支出34,000燃料与水电费用160,000设备折旧240,000其他费用176,000合计1,200,000作业成本法

制造费用明细资料如右表所示：目前四十三页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

按传统成本计算法计算的成本如下表项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）300,000900,000总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）6543.5目前四十四页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

按作业成本计算法计算的成本如下：直接材料、人工计算与传统成本计算方法相同；制造费用的分摊如下表：目前四十五页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

作业成本法下成本计算结果如下表：项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）597,656602,344总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）94.836.1目前四十六页\总数六十三页\编于十七点作业成本法

两种方法计算结果比较：

在传统成本计算下，产量大的普通型产品成本被多计，产量较少的精密型产品的成本被少计。目前四十七页\总数六十三页\编于十七点作业成本法优缺点作业成本法的优点概括如下：

（1）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关系,提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。

（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制。

（3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。

缺点：（1）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心,在一定程度上影响了作业成本法的准确性。

（2）增加了成本计算的工作量,加大了核算成本。

目前四十八页\总数六十三页\编于十七点成本分析目前四十九页\总数六十三页\编于十七点成本分析

利用成本计划、成本核算和其他有关资料；揭示成本计划完成情况；控制实际成本的支出；查明成本升降的原因；寻求降低成本的途径和方法。目前五十页\总数六十三页\编于十七点在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因。

寻求进一步降低成本的途径和方法。可以结合企业生产经营条件的变化，选定适应新情况的成本水平成本分析内容

目前五十一页\总数六十三页\编于十七点影响成本变动的因素

是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。

建厂时形成的固有因素国民经济因素技术原因目前五十二页\总数六十三页\编于十七点影响成本变动的因素

企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。计划偏离核算影响偶然情况经营管理材料价格供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化材料耗用量废品率变化、材料质量变化人工费率薪资调整、用人标准改变人工效率工作条件变化、用人标准改变变动费用费用项目的价格变化固定费用单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高管理原因目前五十三页\总数六十三页\编于十七点企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率（二）控制工资费用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采购成本（五）加强现有设备的技术改造（六）控制废品损失的发生（七）控制制造费用和各项期间费用目前五十四页\总数六十三页\编于十七点成本分析方法对比分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法目前五十五页\总数六十三页\编于十七点成本分析方法对比分析法

通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。比较形式绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元；增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元；指数比较，如本年成本比上年降低5%。

目前五十六页\总数六十三页\编于十七点成本分析方法对比分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法目前五十七页\总数六十三页\编于十七点成本分析方法连锁替代法确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可以用来计算各个因素对指标发生变动的影响程度。计算方法在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；把这个指标与该因素替代前的指标相比较，