中级职称会计学习资料

+6专题一、学习方法与应试技巧一、中级会计实务课程特点中级会计实务在三个科目中算是难度最大、内容最多的一科，并且该科目属于基础性科目，本科目的学习会影响到另外财务管理和经济法的学习，学习中本科目花费的时间也算是比较长的，在备考复习中我们需要将其排在前面开始学习。二、中级职称考试在整个会计类考试中的难度和性价比分析中级职称考试勤奋大于聪明。一份耕耘一份收获，不需要我们多么聪明但是需要我们努力就可以；从考试层面来看，深度有限；广度有限（要求会什么就会什么，特殊问题不必研究）。中级职称在整个会计类考试中属于性价比最高的一个资质证书。三、近三年题型、题量、分值表题型2014年20152016年单选题15题15分15题15分10题15分多选题10题20分10题20分10题20分判断题10题10分10题10分10题10分所占比重45%45%45%计算题2题22分2题22分2题22分综合题2题33分2题33分2题33分所占比重55%55%55%合计100100100（一）单选题分析该题型比较简单，是最容易拿分的一个题型，但是在做单选题的时候大概分成两个部分，一部分题目属于小型计算的题目，另外一部分题目属于文字性的题目。在做单选题的时候一定要看清楚题目的要求，看要求是让选择正确的，还是让选择错误的，是让选择包括的还是不包括的。（二）多选题分析针对多选题的准备来讲功夫要下在平时，重点在与积累和长时间的学习，因为针对 10个多选题每个题目 4个选项，相当于是40个考点散布在教材的 22个章节中。所以等到考前冲刺了才知道多选题不行了，那个时候已经没有时间了。所以从现在开始一定要树立一概念，就是长期的积累。（三）判断题分析1.判断题相对比较简单，往往是一些基本概念和观点，只要考生在平时的学习中能注意这些基本内容，判断题的得分应当是较高的2.不得不提的是判断题的评分标准，判断结果正确的得 1分，判断结果错误的“倒扣” 0.5分，不判断的不得分也不扣分，万幸的是，判断题整个题型的最低得分为 0分。所以，考生在做判断题时最好还是坚持“谨慎原则” ，没有把握的情况下，选择“放弃”可能比选择“碰运气”更明智，以免将自己已经夺得的阵地丢失殆尽。（四）计算分析题本类题共 22分,凡要求计算的项目， 除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的， 均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。计算分析题往往考核的知识点比较单一，往往仅仅涉及某一章或两章的知识点。复习该部分的内容有很强的针对性。难度不大。（五）综合题本类题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。综合题的考核难度最大，涉及跨章节的内容，熟悉具体业务的账务处理，并且熟练掌握综合的知识点，这就需要平时学习时，首先将每一章的具体知识点熟练掌握了，其次加强综合知识点的练习。精品文档交流四、教材基本内容与各章重要程度教材基本内容近年主观题考核情况重要程度第一章总论★第二章存货存货跌价准备的计提（与差错结合）2008年综合★★第三章固定资产2012年综合题（与借款费用相结合）、2016年计算分析题★★第四章投资性房地产2012年综合题（涉及部分内容）、2014年计算分析题★★第五章长期股权投资2015年综合题、2011年、2012年综合题（与合并报表相★★★互结合）2013年计算题（成本法转权益法）第六章无形资产2011年综合题（无形资产摊销（与差错结合））★第七章非货币性资产交换2013年综合题（与债务重组相结合）★★★第八章资产减值2010年综合题、2012年计算题（均涉及资产组的减值）★★★第九章金融资产2009年、2010年计算题（可供出售金融资产、持有至到期★★★投资等）、2014年计算分析题第十章股份支付★★第十一章长期负债及借款费用2009年计算题（应付债券）、2012年综合题（借款费用）★★★第十二章债务重组2013年综合题（与非货币性资产交换结合）、2016年计算★★★分析题第十三章或有事项2015年计算题、与所得税、日后事项等章节结合出题★★第十四章收入2010年、2011、2013年综合题★★★第十五章政府补助2013年教材新增章节★第十六章所得税2013、2015、2016年计算题（所得税的计算等）★★★第十七章外币折算2012年计算题（汇兑损益的计算）★★第十八章会计政策、会计估计变更2009年、2010、2015年综合题（差错更正）★★★和差错更正第十九章资产负债表日后事项2009年综合题、2010年计算题、2013年综合题（调整事★★★项的处理）、2014年综合题第二十章财务报告2011年、2012年、2016年综合题（合并抵消分录）★★★与长期股权投资结合、2014年综合题第二十一章事业单位会计2017年变化很大★第二十二章民间非营利组织会计——★五、2017年教材预计变化（一）2015年10月《政府会计准则——基本准则》 已经财政部部务会议审议通过， 现予公布，自2017年1月1日起施行。对第十一章会产生较大的影响。（二）营改增的影响引起的变化（集中在资产章节）固定资产购建过程中增值税的处理：国家税务总局的公告【 2016】15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第三条规定 ,纳税人 2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照本办法有关规定分 2年从销项税额中抵扣。精品文档交流第四条规定，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。【举例】某增值税一般纳税人，购入不动产材料一批，价款1000，扣税凭证进项税额170，要求：做出账务处理。【解答】借：工程物资1000应交税费—应交增值税（进项税额）102（170×60%）——待抵扣进项税额68（170×40%）贷：银行存款1170六、学习应注意的几个问题（一）会计理解的核心是分录；需要将重要的题目的分录写两遍，有些内容通过文字理解不了，但是通过分录就能理解了。（二）会计学习注重理解；（三）善于总结和归纳。（四）相关知识的储备需要准备相关的税法知识、和财务管理知识。【总结归纳一】（来源于良善网校无忧通关系列辅导书）类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值公允价值持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本贷款和应收款项公允价值+交易费用可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值【总结归纳二】（来源于良善网校无忧通关系列辅导书）资 产

计提减值是否可以转回固定资产

×无形资产

×长期股权投资

×持有至到期投资

√可供出售金融资产

√存货

√应收账款、贷款

√【总结归纳三】 长期股权投资与其他类金融资产的区分 （来源于良善网校无忧通关系列辅导书）【提示1】长期股权投资与其他金融资产的区分投资种类投资的性质核算内容是否涉及合并报表1.控制长期股权投资√2.共同控制、重大影响长期股权投资×股票类投资短期赚取差价×3.无控制、无共同控制、无重大（交易性金融资产）影响其他（可供出售金融资产）×1.短期赚取差价交易性金融资产×债券类投资2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资×精品文档交流3.意图不明确 可供出售金融资产 ×【提示2】购入的股票投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” ，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资” ；但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。【提示 3】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。七、学习进度及复习备考资料1.高级私塾班周老师基础阶段（ 2016年12月-2017年03月）基础班，这个班次的学习极为重要，能不能通过考试，关键就在这里了，我们往往会提醒考生，不论时间多么紧张，基础班的课程是一定不能错过的。2.高级私塾班周老师提高阶段（ 04月-07月）习题班，该班次主要对比较容易出题的知识进行归纳和总结，辅以一定量的经典习题， 帮助考生提高应试能力， 考生可以听完基础班以后，经过一段时间的复习和消化， 直接进入习题班的学习。 如果时间比较紧张但基础比较好的考生， 也可以考虑打印该班次讲义，直接消化讲义。3.高级私塾班周老师冲刺阶段（考前）模考试题精讲班： 该班次主要针对模拟试题进行讲解，帮助考生思考、制订个人的应考策略，并解决考生模拟测试过程中遇到的问题，考生应当提前独立完成模拟试题而后听课，方能获得最佳的效果4.复习备考资料中级实务教材、周春利老师编写的无敌通关系列辅导练习题。专题二 会计基础知识（一）精品文档交流一、会计总论（一）会计的概念及特征会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。（二）会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动， 都是会计核算和监督的内容， 也就是会计的对象。（三）会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对企业会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设前提下， 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体与法律主体的关系：会计主体：强调是否能够独立核算；法律主体：强调法人企业。1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；2）属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产车间、销售部门等；3）属于法律主体的有：有限责任公司和股份有限公司。2.持续经营持续经营，是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模的消减业务。企业的会计核算应当在持续经营假设前提下进行确认、计量和报告。（1）持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理（2）持续经营确定了会计核算的时间范围。3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间分为：年度和中期。（1）我国会计年度自公历每年的 1月1日起至12月31日止；2）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。【提示】资产负债表日或期末的日期是哪一天，取决于提供哪段期间的财务报告。比如：1）提供第一季度财务报告，则3月31日就是期末或资产负债表日；2）提供半年度财务报告，则6月30日就是期末或资产负债表日；3）提供年度财务报告，则12月31日就是期末或资产负债表日。4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。会计法规定：精品文档交流单位的会计核算应以人民币作为记账本位币，

业务收支以外币为主的企业，

可以采用某种外币作为其记账本位币，

但编制的财务报告应当折算为人民币反映。二、会计要素及其确认与计量原则（一）会计要素的定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。1.资产负债表的要素资产、负债和所有者权益构成资产负债表的三大核算要素。（1）资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源。其中控制的资产是指企业分期付款购买的资产形成的，分期付款购买形成的资产作为企业自有固定资产进行处理。【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：第一：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。第二：该资源的成本或价值能够可靠地计量。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。①流动资产包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。【提示】存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。②非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。2）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【特征1】负债是企业承担的现时义务。【特征2】负债预期会导致经济利益流出企业。【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。负债的确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：第一：与该资源有关的经济利益很可能流出企业。第二：未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类。①流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。精品文档交流②非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（3）所有者权益所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。①实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。②资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分；还包括直接计入所有者权益的利得和损失，也就是增加或减少“资本公积——其他资本公积”的部分。③盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。④未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。【提示】易错易混概念：账面余额、账面净值和账面价值。固定资产：账面余额=原价；账面净值=账面余额-累计折旧；（报表列示金额）账面价值 =账面余额-累计折旧-减值准备。存货账面价值=存货的账面余额 -存货跌价准备；应收账款的账面价值 =应收账款的账面余额 -坏账准备余额；资产账面价值的通用公式 =账面余额-累计折旧/摊销-减值准备。负债的账面价值一般等于其账面余额。三、会计等式与会计账户（一）会计等式1.资产=负债+所有者权益资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益精品文档交流上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。2.收入-费用=利润【提示1】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。【提示2】利润包括：营业利润、利润总额、净利润。（二）会计账户及其基本结构1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【提示1】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。【提示2】学习中不对账户和科目进行区分。2.会计科目的分类（重点）1）按其所属会计要素的不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。①资产类反映流动资产的科目有“库存现金” 、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资” 、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。②负债类反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。③所有者权益类“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”和“专项储备”等。【提示】股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本。④成本类“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。⑤损益类“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。（2）按照详细程度及统驭关系分类①总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。②明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。【提示1】必须清楚总分类账户与明细分类账户的分类依据；必须清楚总分类账户与明细分类账户之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。会计账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户核心部分可用简化格式“ T”形账户表示：精品文档交流四、复式计账1.借贷记账法的概念借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2.借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、科目之间的对应关系和科目余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合科目的具体性质才能准确判断。3.借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的“左方”表示“借方” ，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。账户类别借方记录贷方记录余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方成本类增加减少或转销额借方费用类增加减少或转销额无余额收益类减少或转销额增加无余额某账户的期末余额 =期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。已经三个金额要素，可以计算出另一金额要素。会计分录的金额是针对该账户的发生额。借：管理费用30贷：应付职工薪酬30（2）按照详细程度及统驭关系分类①总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。②明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如： “应收账精品文档交流款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。【提示1】必须清楚总分类账户的金额 =各明细科目的合计金额。如：下面的处理：借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款900持有至到期投资——利息调整100计算持有至到期投资科目的余额=1000-100=900（元）。【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。4.会计科目的对应关系和会计分录（1）会计科目的对应关系在借贷记账法下， 发生的每项经济业务， 都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。

对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。（2）会计分录会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。按照所涉及科目的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。（3）会计分录的编制步骤：（四个）①分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）；②根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；③根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方；④根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。采用借贷记账法编制会计分录的格式是：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元” 。会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。5.借贷记账法下的具体处理【例题1·计算题】甲企业（非股份公司） 2013年1月份注册成立，收到投资人投入的 100000元资金，存入银行。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加100000元。由于资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。【例题2·计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50000元，存入银行。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款——工商银行50000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加50000元。由于资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。【例题3·计算题】甲企业以银行存款80000元购置一项生产用固定资产（不考虑增值税等因素）。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：固定资产80000贷：银行存款80000【解析】此项业务发生后，引起企业一项资产（固定资产）增加80000元，另一项资产（银行存款）减少80000元，由于资产内部等额一增一减，恒等关系不受影响。【例题4·计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：短期借款——建设银行30000精品文档交流贷：银行存款30000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）减少30000元。由于资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题5·计算题】甲企业债权人—张强，将对公司的债权100万元，转为对公司的投资款，其中50万元作为实收资本其他作为资本公积。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：应付账款——张强1000000贷：实收资本——张强500000资本公积——资本溢价500000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。【例题6·计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：管理费用2000贷：银行存款2000【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）减少，费用增加（净利润减少进而所有者权益减少）。由于资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。【例题7·计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转销50000元。要求：做出会计处理。【答案】会计分录：借：应付账款50000贷：营业外收入50000【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于负债减少、所有者权益增加，恒等关系不受影响。五、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：科目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元营业外收入贷5万元主营业务成本借400万元其他业务成本借40万元营业税金及附加借8万元销售费用借50万元管理费用借77万元财务费用借20万元资产减值损失借10万元精品文档交流营业外支出 借 25万元【答案】乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录：1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。①结转各项收入、利得科目借：主营业务收入600其他业务收入70公允价值变动损益15投资收益60营业外收入5贷：本年利润750②结转各项费用、损失科目借：本年利润630贷：主营业务成本400其他业务成本40营业税金及附加8销售费用50管理费用77财务费用20资产减值损失10营业外支出25（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。（3）假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素，应交所得税=120×25%=30（万元）。①确认所得税费用借：所得税费用30贷：应交税费——应交所得税30②将所得税费用结转入“本年利润”科目借：本年利润30贷：所得税费用30（4）将“本年利润”科目年末余额90万元（120-30）转入“利润分配——未分配利润”科目。借：本年利润90贷：利润分配——未分配利润90（5）按照10%提取法定盈余公积。借：利润分配——提取盈余公积9贷：盈余公积9（6）将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。借：利润分配——未分配利润9贷：利润分配——提取盈余公积9“利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目，所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元，未分配利润调增加81万元。六、收入与利得、费用与损失的区别与联系利得和损失的概念：利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。利得和损失的核算：可能直接计入所有者权益；也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到留存收益）。精品文档交流【提示】如何理解其他综合收益，属于公司除净利润之外的其他收益。利润表编制单位：甲公司

2015

年度

单位：元项

目

本期金额

上期金额一、营业收入（主营业务收入 +其他业务收入）减：营业成本（主营业务成本 +其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“ -”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“ -”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“ -”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“ -”号填列）五、其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益举例：计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。如：接受捐赠的所得借：银行存款贷：营业外收入直接计入所有者权益的利得如：可供出售金融资产公允价值上升（第二章）借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益收入与利得的区别：1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。精品文档交流收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。费用和损失的区别：1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。费用和损失的联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。【提示】《会计》考试常用会计科目表：顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类一、资产类001库存现金010坏账准备002银行存款011材料采购003其他货币资金012在途物资004应收票据013原材料005应收账款014材料成本差异006预付账款015库存商品007应收股利016发出商品008应收利息017委托加工物资009其他应收款018存货跌价准备顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称一、资产类一、资产类019可供出售金融资产028累计折旧020持有至到期投资029固定资产减值准备021持有至到期投资减值准备030在建工程022长期股权投资031无形资产023长期股权投资减值准备032累计摊销024投资性房地产033无形资产减值准备025投资性房地产减值准备034长期待摊费用026长期应收款035递延所得税资产027固定资产036待处理财产损溢顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称二、负债类二、负债类001短期借款010其他应付款002应付票据011长期借款003应付账款012应付债券004预收账款013递延所得税负债005交易性金融负债014长期应付款006应付职工薪酬015未确认融资费用007应交税费008应付利息009应付股利顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称三、所有者权益类四、成本类001实收资本/股本001生产成本002资本公积002制造费用003盈余公积003劳务成本004本年利润004研发支出005其他综合收益006库存股精品文档交流顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称五、损益类五、损益类001主营业务收入010财务费用002其他业务收入011资产减值损失003公允价值变动损益012营业外收入004投资收益013营业外支出005主营业务成本014所得税费用006其他业务成本015以前年度损益调整007营业税金及附加008销售费用009管理费用本讲小结1.会计六大要素与财务报告的关系；2.财务成果的核算；3.注会考试必须掌握的会计科目表。专题二、会计基础知识一、会计记账基础会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。（一）权责发生制1、凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 无论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用， 计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用2、权责发生制要求，我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（二）收付实现制在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。2、我国的行政单位（如，工商局）会计采用收付实现制，事业单位（如，高等院校）会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。【例题1-计算题】甲公司以经营租赁方式租入管理 用房屋,2010年1月1日通过转账方式支付 2010年—2012年的房租30000元，如何确认该租金费用？【答案】受益期为 3年，每年应当负担的费用为 10000元。2010年1月1日实际支付：借：长期待摊费用（资产类科目） 30000贷：银行存款 300002010年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用 10000 （固定）贷：长期待摊费用 10000精品文档交流2010

年12

月31日，该长期待摊费用的余额为

20000

元，形成企业的一项资产。2011

年12

月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用

10000

（固定）贷：长期待摊费用

100002011年12月31日，该长期待摊费用的余额为10000元，形成企业的一项资产。2012年12月31日摊销本年应负担的费用：借：管理费用10000（固定）贷：长期待摊费用100002012年12月31日，该长期待摊费用的余额为0元。【提示】如果是预付三个月的，则通过预付账款科目核算。【例题2-计算题】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元，如何确认租金费用？【答案】受益期为3个月，每个月应当负担的费用为1000元；【例题2-计算题】甲公司2010年3月31日支付1月份、2月份和3月份管理用房屋租金3000元，如何确认租金费用？【答案】受益期为3个月，每个月应当负担的费用为1000元；2010年2月28日确认本月应负担的费用：借：管理费用1000（固定）贷：其他应付款10002010年2月28日，该其他应付款的余额为2000元，形成企业的一项负债。2010年3月31日支付本月应负担的费用：借：管理费用1000（固定）其他应付款2000贷：银行存款30002010年3月31日，该负债的余额为0元。【例题3-计算题】乙公司2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何确认收入？（非主营业务）【答案】提供服务的期间为3个月，每月应当确认的收入为1000元。2010年1月1日实际收到：借：银行存款3000贷：预收账款（负债类）30002010年1月31日确认本月应享有的收入：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000（固定）【例题3-计算题】乙公司 2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租务）【答案】提供服务的期间为 3个月，每月应当确认的收入为 1000元。2010年1月1日实际收到：

3000元，如何确认收入？（非主营业借：银行存款

3000贷：预收账款（负债类）

30002010

年1月31

日确认本月应享有的收入：借：预收账款

1000贷：其他业务收入

1000（固定）2010年1月31日，该预收账款的余额为2000元，形成企业的一项负债。2010年2月28日确认本月应享有的收入：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000（固定）2010年2月28日，该预收账款的余额为1000元，形成企业的一项负债。2010年3月31日确认本月应享有的收入：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000（固定）精品文档交流2010年3月31日，该预收账款的余额为 0元。【例题4-计算题】乙公司 2010年3月31日收到2010年1月—2010年3月的房租3000元，如何确认收入？（非主营业务）【答案】提供服务的期间为 3个月，每月应当确认的收入为 1000元。2010年1月31日确认本月应享有的收入：借：其他应收款 1000贷：其他业务收入 1 000（固定）2010年2月28日确认本月应享有的收入：借：其他应收款1000贷：其他业务收入1000（固定）2010年2月28日，该其他应收款的余额为2000元，形成企业的一项资产。2010年3月31日确认本月应享有的收入并收到租金：借：银行存款3000贷：其他业务收入1000（固定）其他应收款20002010年3月31日，该其他应收款的余额为0元。【记忆理解】企业会计准则权责发生制下科目的应用交易举例性质期限当期后期1.（房客）先支1年以上（不含）借：长期待摊费用借：管理费用等房客先付出货币后摊销贷：银行存款等贷：长期待摊费用钱后居费用1年以下（含）借：预付账款借：管理费用等住；房东贷：银行存款等贷：预付账款先收钱，2.（房东）先收1年以上（不含）借：银行存款借：递延收益后提供出到货币后提供贷：递延收益（适用长期）贷：主营业务收入等租服务1年以下（含）借：银行存款借：预收账款贷：预收账款（适用短期）贷：主营业务收入等房客先居3.（房客）先享1年以上（不含）借：管理费用借：长期应付款住后付受服务后支付贷：长期应付款贷：银行存款钱；房东货币1年以下（含）借：管理费用借：其他应付款先提供服贷：其他应付款贷：银行存款务，后收2.先提供服务1年以上（不含）借：长期应收款借：银行存款钱后收到货币贷：主营业务收入等贷：长期应收款1年以下（含）借：其他应收款借：银行存款贷：主营业务收入等贷：其他应收款【提示】应收账款和其他应收款均属于应收债权，但应收账款往往用于主营业务（如货物），其他应收款往往用于非主营业务（如出租等）。【问题】如何理解资本化和费用化？【解答】当发生的一项支出如果记入到资产负债表中的资产则属于资本化，如果记入到利润表则属于费用化。如：发生的经营租入固定资产的改良支出属于资本化。借：长期待摊费用贷：银行存款如：发生的广告费，记入销售费用属于费用化。借：销售费用贷：银行存款【例题5-计算题】2010年1月1日甲公司将经营租入的销售门市部进行装修，发生装修支出 100万元，租赁期 5年，自2010年1月1日开始。如何处理？【答案】提供装修支出，未来 5年可以使用，属于一项资本化的支出（记入资产） ，受益期 5年，以后摊销。2010年1月1日实际支付：借：长期待摊费用（资产类科目） 1000000精品文档交流贷：银行存款10000002010年12月31日确认本年应负担的费用：借：销售费用200000（固定）贷：长期待摊费用2000002010年12月31日，该长期待摊费用的余额为800000元，形成企业的一项资产。2011、2012、2013、2014年（略）。二、会计信息质量要求会计信息质量要求是指对企业财务报告中所提供会计信息的基本要求， 是使财务报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。掌握实质重于形式的具体情形：（一）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。掌握实质重于形式的具体情形：1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入；（二）谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应由的谨慎， 不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。掌握谨慎性的具体情形：1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）本讲小结1.会计记账基础；2.会计信息质量要求。专题三 增值税的核算本专题考情分析介绍该专题的意义：不管是在税法学习中，还是在会计做账中，均大量的涉及到增值税的内容。比如：存货、固定资产、负债、收入等均涉及增值税的问题。本专题框架结构图一、增值税含义增值税是以商品（含应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（一）增值税的征税范围增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。精品文档交流【提示】增值税主要是针对货物和应税服务征税。【提示】自 2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点 ,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人 ,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。（二）增值税的征收与管理增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人应纳增值税额 =当期销售额（不含税）×征收率。（三）增值税税率（不含营改增）一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为 17%，这就是通常所说的基本税率。小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为 3%。二、一般纳税人的账务处理（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）【例题?计算题】甲公司增值税一般纳税人，销售产品一批，价款50万元（不含税），按规定应收取增值税销项税额8.5万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为5万元。要求：编制相关会计分录。【答案】借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本50000贷：库存商品50000（二）视同销售行为（重点掌握）企业将自产的货物用于集体福利或个人消费等；会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。【例题?计算题】甲公司增值税一般纳税人，将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：管理费用351000贷：应付职工薪酬351000借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000【提示】企业将自产的货物用于集体福利或个人消费等，需要计算增值税（销项税额）在会计上需要确认收入。项目税务处理会计处理将自产的货物用于集体视同销售确认收入和结转成本福利和个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）精品文档交流借：主营业务成本贷：库存商品（三）采购商品和接受劳务【例题 ?计算题】甲公司增值税一般纳税人，购入一批材料，价款 180 000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额30600元，款项已经支付。要求：编制相关会计分录。【答案】借：原材料180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：银行存款210600（四）进项税额转出（重点掌握）1.企业将购买的货物用于集体福利或个人消费等，做进项税额转出处理，不再计算销项税额。2.企业购进的货物由于管理不善造成的损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出） ”科目转入有关科目。【提示】所谓管理不善，是指因管理原因造成的被盗，霉烂、变质等货物损失。【例题?计算题】甲公司增值税一般纳税人，将购买的产品作为福利发放给管理人员。该批产品的购入成本为200000元，进项税额为34000元。要求：编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：库存商品200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000确认应付职工薪酬：借：管理费用234000贷：应付职工薪酬234000发放：借：应付职工薪酬234000贷：库存商品（实际成本）200000应交税费——应交增值税（进项税额转出）34000【提示】要求会计算计入应付职工薪酬的金额。项 目 税务处理1.将自产的货物用于集 视同销售体福利和个人消费 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.将外购的商品作为福 借：应付职工薪酬利发放给职工 贷：库存商品（实际成本）应交税费—应交增值税 （进项税额转出）

会计处理确认收入和结转成本不确认收入和成本【例题?计算题】甲公司增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料入库100元。要求：编制相关会计分录。【答案】批准处理前：借：待处理财产损溢1170贷：原材料1000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170批准处理后：借：其他应收款——保险公司赔款200原材料100精品文档交流管理费用870贷：待处理财产损溢1170【例题?计算题】甲公司增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料入库100元。要求：编制相关会计分录。【答案】批准处理前：借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000批准处理后：借：其他应收款——保险公司赔款200原材料100营业外支出700贷：待处理财产损溢1000（五）应纳增值税当期销项税额（销售货物+视同销售）-当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款【总结】一般纳税人增值税核心问题的总结（考试注意）项目 用途 会计处理借：在建工程1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）自产 贷：库存商品货物2.用于厂房建设（增值税不做视同销售）借：在建工程1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）购买的 贷：原材料材料用于厂房建设（进项税额不做转出）【记忆方式】机器设备和厂房均属于增值税的征税范围。本专题小结1.增值税的含义；2.增值税的会计处理；3.相关总结。精品文档交流专题四、固定资产（基础性章节）【提示】资产负债表列示“固定资产”项目的金额（账面价值） =固定资产的账面余额 -累计折旧-固定资产减值准备。考点一、固定资产的确认一、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度（不含一个会计年度）。【提示】其中“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。【相关链接 1】存货强调持有以备出售，而不是生产经营管理而持有。【相关链接 2】房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，非房地产开发企业自用的办公楼作为固定资产核算。二、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量【提示】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。考点二、固定资产的初始计量一、外购固定资产重点关注增值税一般纳税人 购入机器设备等固定资产的进项税额 不计入固定资产成本核算 ，可以从销项税额中抵扣， 计入应交税费—应交增值税（进项税额） 。企业外购的固定资产， 应按实际支付的 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等，作为固定资产的取得成本。【提示1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和进口关税。【提示2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。【提示3】小规模纳税人购入 机器设备的进项税额计入固定资产成本 核算。【提示4】购入固定资产时支付的采购人员的差旅费计入管理费用；【提示4】针对运输费的处理：根据营改增的规定，自2014年1月1日起交通运输业全面执行营改增的政策， 按照11%的增值税税率做进项税额进行抵扣。针对考试题目会直接说明。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2014年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款 3000万元，增值税额为 510万元，款项已支付；另支付保险费 15万元，运输费 5万元，取得货物运输专用发票，注明 0.55的增值税进项税额。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。A.3000

B.3020

C.3510

D.3530精品文档交流【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020

（万元）。（一）企业购入不需要安装的固定资产这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。 应按实际支付的购买价款、 相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费和专业人员服务费 （关键点）等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等， 作为购入固定资产的成本， 先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款 3000万元，增值税额为 510万元，款项已支付；另支付保险费 15万元，装卸费 5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年）A.3000

B.3020

C.3510

D.3530【答案】

B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020

（万元）。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，

2009

年

12月

31

日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为

360万元，增值税税额为

61.2万元，另发生运杂费

2万元，专业人员服务费

1万元，员工培训费

1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为（

）万元。A.364

B.363

C.424.2

D.360【答案】B【解析】该设备的入账价值 =360+2+1=363 （万元）。（三）企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各单项固定资产 公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。（四）购买固定资产的价款可能会延期支付，如采用分期付款方式购买固定资产。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 如采用分期付款方式购买固定资产， 固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。【案例分析题】2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900万元（不考虑增值税），在2014年至2018年的5年内每半年支付 90万元，每年的付款日期分别为当年 6月30日和12月31日。2014年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。 2014年12月31日，设备达到预定可使用状态， 发生安装费 398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的 6个月折现率为 10%。（P/A，10%，10）=6.1446。要求：做出相关处理。【答案】（1）购买价款的现值为：

900000

×（P/A，10%，10）=900000

×6.1446=5530140

（元）2014

年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程—设备未确认融资费用贷：长期应付款—乙公司

5530140346986090000002）2014年1月1日至2014年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2014年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程—设备553014贷：未确认融资费用553014（期初摊余成本×实际折现率10%）借：长期应付款—乙公司900000贷：银行存款900000【重点掌握 1】某期末摊余成本的计算 =期初摊余成本×（ 1+实际利率）-实际支付的款项。【重点掌握2】某期末摊余成本的计算=期初摊余成本-（实际支付的款项-期初摊余成本×实际折现率）精品文档交流2014年6月30日的期末摊余成本=5530140×（1+10%）-900000=5183154.00（元）。2014年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程—设备518315.40贷：未确认融资费用518315.40（期初摊余成本×实际折现率10%）借：长期应付款—乙公司900000贷：银行存款900000借：在建工程—设备398530.60贷：银行存款398530.60借：固定资产—设备7000000贷：在建工程—设备7000000固定资产成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）4）2015年1月1日至2018年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2015年6月30日：借：财务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94借：长期应付款—乙公司900000贷：银行存款900000其他年份（略）。考点三固定资产的折旧（一）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价，是指固定资产的成本；2.预计净残值；3.固定资产减值准备；4.固定资产的使用寿命。企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、 预计净残值一经确定，不得随意变更。【案例】2011年12月1日甲企业购入一项管理用固定资产，原价 102万元，预计净残值为 2万元，预计使用年限为 5年，该企业采用直线法计提折旧。第一年计提折旧额 =（102-2）/5=20（万元）；第一年年末该项固定资产的账面价值 =102-20=82（万元）；假定第一年年末该项固定资产可收回金额为 62万元。第一年年末计提减值：借：资产减值损失 20贷：固定资产减值准备 20【提示】减值因素并未影响预计净残值和预计使用年限。第二年计提折旧额 =（102-20-20-2）/（5-1）=15（万元）。【提示】如果减值之后预计净残值发生变化，预计使用年限也发生变化。假定减值之后预计净残值为零，预计使用年限为 4年。第二年计提折旧额 =（102-20-20-0）/（4-1）=20.67（万元）。【相关链接】固定资产账面原价 =固定资产的原价；固定资产账面净值 =固定资产原价-累计折旧；固定资产账面价值 =固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产账面净值 -减值准备。（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地；精品文档交流处于更新改造过程中转入在建工程的固定资产。【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。【提示】固定资产计提折旧总结：分类是否计提折旧（1）生产经营用的固定资产√（2）非生产经营用固定资产√（3）土地（单独估价入账的土地）×（4）不需用的固定资产√（5）未使用的固定资产√（6）经营租出的固定资产√（7）融资租入固定资产√（8）融资租出固定资产×（9）经营租入的固定资产×（10）已提足折旧仍继续使用×（11）处于更新改造过程中转入在建工程的固定资产 ×（12）固定资产定期日常修理期间在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点：

√固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。【相关链接】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；外购的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。（三）固定资产的折旧方法双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷预计使用寿命（年）× 100%【案例】某固定资产原价 100万元，预计使用年限为 5年，预计净残值 10万元。采用双倍余额递减法计提折旧。第一年折旧：100×2/5=40（万元）；第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）；第三年折旧：（100-40-24）×2/5=14.4（万元）；第四年折旧：（100-40-24-14.4-10 ）/2=5.8（万元）；第五年同第四年。【提示1】采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。年折旧率=（预计使用寿命 -已使用年限）÷ [预计使用寿命×（预计使用寿命 +1）÷2]×100%【案例】某固定资产原价 100万元，预计使用年限为 5年，预计净残值 10万元。采用年数总和法计提折旧。精品文档交流第一年折旧：（100-10）×5/15=30（万元）；第二年折旧：（100-10）×4/15=24（万元）；第三年折旧：（100-10）×3/15=18（万元）；第四年折旧：（100-10）×2/15=12（万元）；第五年折旧：（100-10）×1/15=6（万元）。【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表：事项 双倍余额递减法 年数总和法年折旧率 2÷预计使用寿命（年）× 100% 尚可使用年限/年数总和年折旧率 每年相等（最后两年除外） 逐年递减考虑残值的时间点 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年均考虑【例题 ?单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为 20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.192

B.216

C.120

D.240【答案】

B【解析】

2012

年该设备应计提的折旧额

=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。本讲小结固定资产的初始计量；固定资产的折旧。专题五 金融资产 （核心内容提炼）本专题考情分析本专题将本教材中涉及到的所有金融资产汇总在一起做总结说明，以方便考生理清思路以方便考生学习。金融资产的内容和分类金融资产的计量金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产一、金融资产的内容和分类企业金融资产主要包括库存现金、 应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、其他应收款、 贷款、垫款、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2）持有至到期投资；3）贷款和应收款项；4）可供出售金融资产；（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（核算科目：交易性金融资产）精品文档交流1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价。2.属于衍生工具。【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。（二）持有至到期投资（核算科目：持有至到期投资）持有至到期投资， 是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等）1）到期日固定、回收金额固定或可确定；2）有明确意图持有至到期；3）有能力持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。（三）贷款和应收款项（仅仅涉及概念与计算无关）（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。【提示】活跃市场中无报价、无公允。（四）可供出售金融资产（核算科目：可供出售金融资产）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价。因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。【总结】投资工具类别是否含衍生金融工具股票投资、债券投资、基金投资、衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产√债券投资持有至到期投资×债券投资、股票投资、基金投资可供出售金融资产×贷款和应收款项×二、金融资产的计量（一）金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相