2022年河南省南阳市中级会计职称中级会计实务

2022年河南省南阳市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.对于包括在商品售价范围内可区分的服务费.下列说法中正确的是（）。

A.确认为商品销售收入B.在取得时一次性确认为劳务收人C.在提供服务的期间内分期确认收入D.不确认收入

2.第

5

题

下列各种说法中,正确的是（）。

A.或有资产不符合资产确认条件

B.或有负债符合负债确认条件

C.或有资产应在会计报表附注中披露

D.只要是或有负债，就必彰甄在附注中披露

3.

第

12

题

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，该公司2009年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为25%。2009年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升l500万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2009年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2009年确认的所得税费用为（）万元。

4.甲公司2013年1月1日以1000万元取得乙公司20％的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元，甲公司能够对乙公司施加重大影响，2013年度乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利100万元，2013年12月31日，该长期股权投资的可收回金额为1050万元，假定不考虑其他因素，甲公司2013年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为()万元。

A.0B.30C.50D.110

5.承租入采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租入租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为()年。

A.6B.8C.2D.7

6.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（）。A.A.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理

B.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确认成本

C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理

D.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态后所发生的必要支出构成

7.

第

8

题

甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127.50万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的账面原值700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。则债务重组时甲公司接受该无形资产的入账价值是（）万元。

A.500B.380C.757.5D.524

8.根据《刑法》第二百零一条规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，处()有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。

A.3年以上

B.3年以下

C.3年以上7年以下

D.7年以上

9.甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日即期汇率折算。2013年12月l8日，_甲公司以每股5美元的价格购入丁公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为l美元=6．2元人民币。2013年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6．5美元，当日即期汇率为1美元=6．1元人民币。假定不考虑相关税费，则2013年12月31日甲公司应确认()。A.A.公允价值变动损益86500元人民币

B.财务费用(汇兑收益)一86500元人民币

C.公允价值变动损益85000元人民币，财务费用(汇兑损失)1500元人民币

D.投资收益85000元人民币，财务费用(汇兑损失)1500元人民币

10.甲公司2011年3月1日签订一项建造合同，合同金额为1100万元。该合同为固定造价合同，签订合同时预计合同总成本为1000万元。工程于2011年5月1日开工，预计2013年3月完工。甲公司2011年实际发生成本320万元，结算合同价款400万元;2012年实际发生成本640万元，结算合同价款580万元。由于工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本上升为1200万元。2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.100B.80C.20D.0

11.2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元，2014年12月31日的市场价格为每股15元。2017年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。甲公司因高管人员行权增加的资本公积——股本溢价金额为（）万元。

A.-1000B.0C.200D.1200

12.企业在对资产负债表日后事项进行调整时，不应当调整的报表项目是（）

A.应收账款项目B.所有者权益类项目C.损益类科目D.货币资产项目

13.第

6

题

某企业原材料按计划成本进行日常核算。4月初“原材料——甲材料”科目余额为80000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额267元；当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款650000元，增值税额为110500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料6000公斤。甲材料计划单价为每公斤66元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（）元。

A.339078B.345678C.342322D.335713

14.企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，预算涵盖的期间一般最多不超过的是（）。

A.5年B.4年C.3年D.10年

15.下列有关资产负债表日后事项表述正确的是()。

A．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理

B．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目的数字

C．资产负债表日后事项，作为调整事项调整财务报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露

D．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理

16.2008年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，并准备长期持有。初始投资成本为5000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力。乙公司2008年实现净利润600万元，且当年未向投资者分配利润。假定不考虑所得税因素，该项股权投资对甲公司2008年度损益的影响金额为（）万元。A.A.180B.300C.820D.1180

17.以修改其他债务条件方式进行债务重组，且修改后的条件中涉及或有应收金额的，关于债权人债务重组时的处理，下列说法正确的是（）。

A.不确认该或有应收金额

B.将或有应收金额确认为其他应收款

C.将或有应收金额计入营业外收入

D.将或有应收金额冲减营业外支出

18.

19.

20.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

A.538B.666C.700D.718

二、多选题(20题)21.

22.下列关于股份支付的表述中，正确的有()。

A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量

B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响

D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用

23.

第

21

题

企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有（）。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C.期末可供出售金融资产的公允价值小于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

24.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）。

A.在资本化期间内，因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

25.甲经销商将其经销的A产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，A产品的公允价值为80万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为76万元，租赁资产账面价值为70万元，未担保余值的现值为1万元，为取得融资租赁发生的成本为0.5万元。甲经销商关于该业务的会计处理中，正确的有（）。

A.在租赁期开始日应确认收入76万元

B.在租赁期开始日应结转销售成本70万元

C.为取得融资租赁发生的成本0.5万元计入当期损益

D.该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额为7万元

26.下列关于无形资产的有关会计核算，不正确的有（）。A.A.企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试

B.企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理

C.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出—资本化支出”明细科目

27.第

20

题

关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中不正确的有（）。

A.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计人当期损益。债权人已，对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计人当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，债务人应当确认相应的预计负债，如果原确认的预计负债没有发生，则冲减当期财务费用

28.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用

B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

29.甲公司应收乙公司货款80万元到期无法收回，尚未计提减值准备。经过双方协商，甲公司同意豁免债务20万元，剩余债务以一项投资性房地产和乙公司的股份抵偿。当日乙公司投资性房地产的公允价值是20万元，乙公司该部分股份的公允价值为40万元(面值l3万元)，甲公司将收到的房地产作为投资性房地产核算。则下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司的债务重组损失为20万元

B.甲公司应确认投资性房地产20万元

C.乙公司应确认营业外收入27万元

D.乙公司应确认资本公积27万元

30.依据企业会计准则的规定，下列有关合并报表的表述中正确的有()。

A．以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

B．小规模的子公司可以不纳入合并范围

C．少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示

D．子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益

31.下列各项表述中正确的有（）

A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

D.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债

32.

33.下列各项中，应计入外购无形资产成本的有（）。

A.购买价款

B.为引入新产品进行宣传发生的广告费

C.使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用

D.无形资产达到预定用途以后发生的相关费用

34.下列各项中,不属于债务重组的有()。A.A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

B.债务人以等于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人以应付可转换公司债券转为实收资本

D.债务人以举借新债偿还旧债方式清偿其债务

35.

第

20

题

下列关于金融资产的分类，说法正确的有（）。

36.下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

37.

第

21

题

下列经济业务或事项的会计处理方法不正确的有（）。

A.企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而一般盘盈存货的仍然通过待处理财产损溢核算

B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“公允价值变动损益”科目核算

D.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程成本，达到预定可使用状态结转固定资产并计提折旧

E.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)

38.

39.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

40.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司系甲公司母公司，2013年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理中，错误的有()。

A.抵销营业收入900万元B.抵销营业成本900万元C.抵销管理费用10万元D.抵销固定资产折旧10万元

三、判断题(20题)41.

A.是B.否

42.外币可供出售金融资产（债券类），期末按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，差额计入资本公积。（）

A.是B.否

43.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于对外投资，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（）

A.是B.否

44.

第

26

题

企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（）

A.是B.否

45.因订立建造合同而发生的销售人员的差旅费、项目的投标费不得计入合同成本，在实际发生时计入当期损益。（）

A.是B.否

46.当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）

A.是B.否

47.

第27题事业单位的固定资产一般不计提折旧，而且事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。（）

A.是B.否

48.企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。()

A.是B.否

49.弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间平均分摊计入财务费用。（）

A.是B.否

50.在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资”科目进行核算。（）

A.是B.否

51.企业因提供债务担保而确认的预计负债的计税基础为0。（）

A.是B.否

52.无形资产达到预定用途以后发生的费用计入无形资产的成本。（）

A.是B.否

53.公允价值模式计量的投资性房地产转为存货，公允价值与账面价值之间的贷方差额应记入“其他综合收益”科目。（）

A.是B.否

54.第

27

题

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本不包括与取得长期股权投资直接相关的费用。（）

A.是B.否

55.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本公积（股本溢价），同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。（）

A.是B.否

56.

第

32

题

建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失却认为当期费用。（）

A.是B.否

57.第

30

题

企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（）

A.是B.否

58.对于受托代理资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

A.是B.否

59.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用确定资本化金额。()

A.是B.否

60.投资性房地产所在地不存在活跃的房地产交易市场的，应采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制甲公司回购股票的会计分录。

62.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款6100万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。W公司2012年1月1日股东权益总额为8000万元，其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为1800万元。W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为8600万元。（2）W公司2012年实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积80万元。2012年W公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.6万元。2012年W公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件，货款已支付。（3）W公司2013年实现净利润400万元，提取法定盈余公积40万元，分配现金股利100万元。2013年W公司出售2012年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积80万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。2013年W公司对外销售年初结存A商品30件，每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日，W公司年末存货中包括2012年从甲公司购进的A商品20件。（4）其他资料：①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致。②不考虑所得税等其他因素的影响。③不考虑现金流量表项目的抵销。④答案中的金额单位用万元表示要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录；（2）计算甲公司2012年年末存货中包含的未实现内部销售利润，并编制合并工作底稿中与该内部商品销售相关的抵销分录；（3）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录；（4）计算甲公司2013年度内部交易未实现利润，并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录；（5）计算甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

63.2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172.60万元(含交易费用6万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100万元。(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。(3)2014年1月5日收到利息100万元。(4)2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。(5)2015年1月5日收到利息100万元。(6)2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。(7)2016年1月5日收到利息100万元。(8)2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。

64.（1）2008年有关资产、负债的年初、期末余额

项目甲公司B公司C公司D公司年初余额期末余额年初余额期末余额年初余额期末余额年初余额期末余额应收账款4000030000250002500200003000250005000其中：应收B公司账款2000022000××××15000×应收C公司账款100002000×××××2000应收D公司账款50002000×××1500××存货14005000200030003000350015002500其中：从B公司进货14002000××××××从C公司进货×1000×××××500应付账款6500055000600005000030000800070005000其中：应付甲公司账款××200002200010000200050002000应付C公司账款×××××××l500应付D公司账款××15000××2000××

（2）2008年有关产品销售资料

项目甲公司B公司C公司D公司主营业务收入58000020000025000080000其中：销售年初存货2000×××销售给甲公司×10000050000×销售给D公司×50000××主营业务成本40600014000020000060000其中：销售年初存货l400×××销售给甲公司×7000040000×销售给D公司×3500××

（3）其他有关资料如下：

①期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。

②除上述所给的销售资料外，2008年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为管理用固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90000元，销售成本为72000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。

③各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。

④上述企业均采用先进先出法发出存货。

要求：根据上述所给资料，编制2008年与合并会计报表有关的抵销分录（按各个公司分别编制抵销分录）。

65.2018年4月10日，甲公司董事会批准建造一条生产线，相关资料如下：（1）2018年5月1日，向A银行借入专门借款3000万元，用于建造该生产线。该笔借款期限为3年，年利率为5%，每年12月31日支付当年的利息，到期归还本金。（2）2018年5月20日，该生产线工程开工建设。（3）2018年6月1日，支付工程物资款1500万元。（4）2018年9月1日，因事故工程停工整改。（5）2018年12月1日，整改完成经相关部门验收。当日支付工程进度款2000万元。（6）2019年4月1日，工程进行阶段性验收，至5月1日继续建造。（7）2019年6月1日，支付工程进度款1000万元。（8）2019年9月1日，工程主体建造完成，进入测试阶段，领用原材料生产出一批样品，该批样品生产成本为120万元，市场售价为150万元（不含税）。（9）2019年10月31日，生产线工程通过验收，达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值为82.28万元，采用双倍余额递减法计提折旧。其他资料：除上还专门借款，甲公司于2017年12月1日借入流动资金借款2000万元，年利率为6%，借款期限为3年，分期付息到期还本。甲公司2018年1月1日发行公司债券，募集流动性资金4863.84万元，该债券面值为5000万元，期限3年，票面年利率为4%，分期付息到期还本。该债券的实际利率为5%。上述专门借款资金不足时使用甲公司的一般借款。专门借款闲置资金投资于固定利率的理财产品，月收益率为0.2%，假定闲置资金利息收益已收到并存入银行。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2018年借款费用资本化的金额。（2）编制甲公司2018年与在建工程和借款费用相关的会计分录。（3）计算甲公司2019年借款费用资本化的金额。（4）编制甲公司2019年与在建工程和借款费用相关的会计分录。（5）计算生产线2019年应计提折旧的金额。

参考答案

1.C包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

2.A或有资产和或有负债都不能确认。

3.C

4.B2013年12月31日，长期股权投资的账面价值=1000+500×20％一100×20％=1080(万元)，大于可收回金额1050万元，所以应该计提减值准备=1080一1050=30(万元)。

5.B对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租入应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租入在租赁期届满时优惠购买价低于租赁期满时的公允价值，能够合理确定租赁期届满时，承租入将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

6.D自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

【该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核】

7.A【解析】企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值入账。

8.B

9.A2013年12月31日甲公司应确认的公允价值变动损益=10000×6．5×6．1-10000×5×6．2=86500(元人民币)。

10.C2012年12月31日完工进度=（320+640）÷1200=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（1200-1100）×（1-80%）=20（万元）。

11.C在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(100×10)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50×2×12-100×10：200(万元)。

12.D选项ABC，属于应当调整的报表项目；

选项D，不属于应当调整的报表项目，对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

综上，本题应选D。

13.D入库甲材料计划成本=9900×66=653400(元)

入库甲材料成本差异=实际成本一计划成本=650000—653400=-3400(元)(节约)

甲材料成本差异率=(-267-3400)/(80000+653400)=-3667/733400=-0.5%

14.A资产未来现金流量的预计，应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年。如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产的租金的预测），可以涵盖更长的期间。

15.A【答案】A

【解析】选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

16.D本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为5000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额20000×30%=6000(万元)，其低于的部分1000万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2008年实现净利润后，甲公司应分享600×30%=180(万元)，需计入投资收益。两者共计对甲公司2008年度损益的影响金额为1000+180=1180(万元)，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润600万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。

如要求对本题编制分录，应当如下：

(1)2008年1月1日，取得投资时：

借：长期股权投资——乙公司(投资成本)5000

贷：银行存款5000

同时，调整增加投资成本：

借：长期股权投资——乙公司(投资成本)1000

贷：营业外收入(20000×30%-5000)1000

(2)2008年末，分享乙公司实现的净利润时：

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)180

贷：投资收益(600×30%)180

17.A对于债务重组中涉及的或有应收金额，债权人债务重组时不应确认。

18.C

19.B

20.B【答案】B。解析：不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费一收到的补价=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

21.BCD

22.ABCD

23.CD选项A，会计处理应是借记银行存款，贷记投资收益，影响营业利润。选项B，会计处理应是借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益，影响营业利润。选项C，借记资本公积，贷记可供出售金融资产，不影响营业利润，符合题意。选项D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润，也符合题意。

24.ABC选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

25.AC在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值（80万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（76万元）两者孰低确认收入，即应确认收入76万元，选项A正确；按照租赁资产账面价值（70万元）扣除未担保余值的现值（1万元）后的余额结转销售成本，即结转销售成本69万元，选项B错误；生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益，选项C正确；该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额=76-69-0.5=6.5（万元），选项D错误。

26.ACD解析：选项A，对于使用寿命固定的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试；选项C，内部研发无形资产过程中，“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额应于期末转入“管理费用”科目；选项D，开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出—费用化支出”明细科目。

27.BD选项B，债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；选项D，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应该将其确认为预计负债，若确认的预计负债没有发生，应该确认为当期的营业外收入。

28.BCD【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损．应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本捆减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。因此，选项A错误，选项B、C、D正确。

29.ABD将债务转为资本的，债务人应按用于抵债的自身股份面值确认股本或实收资本，股份公允价值与面值的差额应计入资本公积(股本溢价)。所以选项C不正确。

30.ACD【答案】ACD

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小都应纳入合并范围；依据企业会计准则解释第4号，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

31.ABC选项ABC表述正确；

选项D表述错误，可供出售金融资产属于资产，公允价值下降后，账面价值（公允价值）＜计税基础（取得成本），应确认递延所得税资产而非递延所得税负债。

综上，本题应选ABC。

可供出售金融资产的计税基础=取得成本，账面价值=公允价值。

32.ABD

33.AC为引入新产品进行宣传发生的广告费和无形资产达到预定用途以后发生的相关费用不属于使无形资产达到预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产的成本。

34.BCD

35.ABD衍生工具不作为有效套期工具的，也可以划分为交易性金融资产，选项A正确；持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项B正确；持有期限不确定的金融资产不能划分为持有至到期投资，选项C不正确。

36.AD对联营企业、合营企业的股权投资应采用权益法进行后续计量。

37.CDEC选项，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。D选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益。

38.ACD

39.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

40.BCD正确处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用5万元；④抵销固定资产折旧5万元。

抵销分录如下：

借：营业收入900

贷：营业成本800

固定资产—原价100

借：固定资产—累计折旧5

贷：管理费用5

41.Y

42.N可供出售金融资产货币性项目，公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额分为两部分，汇兑损益计入财务费用，公允价值变动计入资本公积。

43.N需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于对外投资，受托方代收代缴的消费税，应计入委托加工物资成本。

44.N企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。

45.N因订立建造合同而发生的销售人员的差旅费、项目的投标费能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。

因此，本题表述错误。

46.N我国使用直接标价法计算汇率，即一定单位的外国货币为标准来计算应付出多少单位本国货币。以美元为例，如果1美元=6元人民币：

（1）当期末汇率下降时，假设1美元=5元人民币，美元可以兑换的人民币相对少了，外币货币性资产产生汇兑损失，外币货币性负债会产生汇兑收益；

（2）当期末汇率上升时，假设1美元=7元人民币，美元可以兑换的人民币相对多了，外币货币性资产产生汇兑收益，外币货币性负债会产生汇兑损失。

因此，本题表述错误。

47.N除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

48.N企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况资本化或费用化。

49.N弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间按照预计负债的摊余成本和实际利率确定的利息费用在发生时计入财务费用。

50.N在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“固定资产”或“无形资产”等科目进行核算。

51.N企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不为0。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。

52.N无形资产达到预定用途以后发生的费用不计入无形资产的成本。

53.N采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，不考虑借方差额还是贷方差额，均应当计入公允价值变动损益；非投资性房地产转换为投资性房地产时，需要考虑差额的借贷方问题，借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益。

因此，本题表述错误。

54.N初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

55.Y

56.Y

57.Y

58.N受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

59.N购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

60.N采用公允价值模式计量的投资性房地产应该同时满足下列两个条件：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，以对该投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

因此，本题表述错误。

61.甲公司回购股票的会计分录：借：库存股1000贷：银行存款1000甲公司回购股票的会计分录：借：库存股1000贷：银行存款1000

62.（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：借：长期股权资6400（8000×80%）贷：银行存款6100资本公积——股本溢价300（2）2012年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=50×（2-1.6）=20（万元）借：营业收入400（200×2）贷：营业成本400借：营业成本20贷：存货20（3）W公司调整后的净利润=300-20=280（万元）应调整增加的投资收益=280×80%=224（万元）应调整增加的资本公积=80×80%=64（万元）甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的账面价值=6400+224+64=6688（万元）甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=1800+280-30=2050（万元）①调整分录借：长期股权投资224贷：投资收益224借：长期股权投资64贷：资本公积64②抵销分录借：股本2000资本公积——年初3000——本年80盈余公积——年初1200——本年30未分配利润——年末2050贷：长期股权投资6688少数股东权益1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］借：投资收益224少数股东损益56（280×20%）未分配利润——年初1800贷：提取盈余公积30未分配利润——年末2050（4）甲公司2013年年末存货中包含的未实现内部交易利润=20×（2-1.6）=8（万元）。借：未分配利润——年初20贷：营业成本20借：营业成本8贷：存货8（5）W公司调整后的净利润=400+（20-8）=412（万元）应调整增加的投资收益=412×80%-100×80%=249.6（万元）应调整增加的资本公积=（100-80）×80%=16（万元）甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=6688+249.6+16=6953.6（万元）甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=2050+412-40-100=2322（万元）①调整分录借：长期股权投资224贷：未分配利润——年初224借：长期股权投资64贷：资本公积64借：长期股权投资329.6[（400+12）×80%]贷：投资收益329.6借：投资收益80（100×80%）贷：长期股权投资80借：长期股权投资16［（100-80）×80%］贷：资本公积16②抵销分录借：股本2000资本公积——年初3080——本年20盈余公积——年初1230——本年40未分配利润——年末2322贷：长期股权投资6953.6少数股东权益1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］借：投资收益329.6少数股东损益82.4（412×20%）未分配利润——年初2050贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末2322

63.(1)2013年1月1日借：可供出售金融资产——成本2000应收利息100(2000×5%)可供出售金融资产——利息调整72.60贷：银行存款2172.6(2)2013年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(3)2013年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60)×4%=82.9(万元)借：应收利息100贷：投资收益82.9可供出售金融资产——利息调整17.1可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5(万元)，公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2030=25.5(万元)借：资本公积——其他资本公积25.5贷：可供出售金融资产——公允价值变动25.5(4)2014年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(5)2014年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(万元)，注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100贷：投资收益82.22可供出售金融资产——利息调整17.78可供出售金融资产账面价值=2030-17.78=2012.22(万元)，公允价值为1900万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动损失=2012.22-1900=112.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：借：资产减值损失137.72贷：可供出售金融资产——减值准备112.22资本公积——其他资本公积25.5(6)2015年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(7)2015年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1900×4%=76(万元)借：应收利息100贷：投资收益76可供出售金融资产——利息调整24可供出售金融资产账面价值=1900-24=1876(万元)，公允价值为1910万元，应该转回原确认的资产减值损失=1910-1876=34(万元)。借：可供出售金融资产——减值准备34贷：资产减值损失34(8)2016年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(9)2016年1月20日借：银行存款1920可供出售金融资产——公允价值变动25.5——减值准备78.22(112.22-34)贷：可供出售金融资产——成本2000——利息调整13.72(72.6-17.1-17.78-24)投资收益10

64.应收、应付项目及坏账准备的抵销B公司

(1)借：应收账款一坏账准备100(20000×5‰)

贷：未分配利润一年初100

(2)借：应付账款22000

贷：应收账款22000

(3)借：应收账款一坏账准备10[(22000—20000)×5‰]

贷：资产减值损失10

C公司

(1)借：应收账款一坏账准备50(10000×5‰)

贷：未分配利润一年初50

(2)借：应付账款2000

贷：应收账款2000

(3)借：资产减值损失40[(10000—2000)×5‰]

贷：应收账款一坏账准备40

内部存货交易的抵销：

甲公司与B公司内部交易的抵销：

(1)借：未分配利润一年初280(1400×20%)

贷：营业成本280

(2)借：营业收100000

贷：