第七章一般纳税人增值税应纳税额的月末处理

新版增值税会计处理规定第二章一般纳税人科目设置及会计核算第一节采购业务的账务处理第二节销售业务的账务处理第三节代扣代缴与转让金融商品的账务处理第四节增值税缴纳与结转的账务处理章节内容：主要内容：月末转出多交增值税和未交增值税的账示处理缴纳增值税的账务处理预缴增值税的账务处理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值得税的账务处理第二章一般纳税人科目设置及会计核算一、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理▲月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。借方贷方月份终了应纳税时：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）应交税费—未交增值税多交税时：应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税（转出多交增值税）进项税额留底时：进项税额大于销项税额不做账务处理第二章一般纳税人科目设置及会计核算二、交纳增值税的账务处理1、当月交纳当月应交增值税的账务处理

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款第二章一般纳税人科目设置及会计核算

2、月初缴纳以前期间未交增值税的账务处理

借：应交税费—未交增值税/简易计税

贷：银行存款第二章一般纳税人科目设置及会计核算

提示：▲全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房地税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。第二章一般纳税人科目设置及会计核算

三、预缴增值税的账务处理▲企业预缴增值税时，借记“应交税费-预交增值税”科目，贷记”银行存款“科目。▲

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费-预交增值税”科目。▲房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—预交增值税”科目结转至“应交税费—未交增值税”科目。第二章一般纳税人科目设置及会计核算适用情形：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告2016年13号

▪纳税人跨县（市）提供建筑服务▪

房地产开发企业预售自行开发的房地产项目▪

纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产

第二章一般纳税人科目设置及会计核算【例15】：某建筑企业A为一般纳税人，机构所在地在太原市可花岭区，在晋中市榆次区承揽一项住宅楼工程，该建筑工程取得建筑工许可证注明的开工日期为4月10日，2016年8月取得甲方支付的工程款200万元并开具发票。当月购买原材料取得专用发票上注明的金额为80万元，税额为13.6万元。第二章一般纳税人科目设置及会计核算情形一：选择一般计税方法

1、2016年8月收到工程款预缴增值税时：

借：应交税费—预缴增值税3.6（200/1.11*2%）

贷：银行存款3.6第二章一般纳税人科目设置及会计核算2、8月取得工程款确认收入：

借：银行存款200

贷：工程结算/主营业务收入180.18

应交税费—应交增值税（销项税额）19.823、8月购进原材料时：

借：原材料80

应交税费—应交增值税（进项税额）13.6

贷：银行存款93.6第二章一般纳税人科目设置及会计核算4、月末结转应纳税额：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）6.22（19.82-13.6）

贷：应交税费—未交增值税6.225、月末结转时：

借：应交税费—未交增值税3.6

贷：应交税费—预缴增值税3.66、缴纳税款时：

借：应交税费-未交增值税2.62（6.22-3.6）

贷：银行存款2.62（6.22-3.6）第二章一般纳税人科目设置及会计核算情形二：选择简易计税方法1、2016年8月收到工程款预缴增值税时：

借：应交税费—简易计税5.83（200/1.03*3%)

贷：银行存款5.832、确认应纳税额：

借：银行存款200

贷：工程结算/主营业务收入194.17

应交税费—简易计税5.833、进项税额13.6不得抵扣；4、机构所在地只申报不缴税。第二章一般纳税人科目设置及会计核算【例16】：某房地产企业为一般纳税人，开发有A和B两个项目。A项目处于销售阶段，12月收到预售款4440万元；B项目已经完工可正式销售，12月取得销售收入7770万元。B项目前期留底的进项税额为500万元。

情形一：两个项目都选择一般计税方法1、A项目次月申报预缴时：

借：应交税费-预交增值税120（4440/1.11*3%)

贷：银行存款120第二章一般纳税人科目设置及会计核算2、B项目销售计算应纳税额：

借：银行存款7770

贷：主营业务收入7000

应交税费-应交增值税（销项税额）7703、B项目应纳税额=770-500=270元

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）270

贷：应交税费—未交增值税270第二章一般纳税人科目设置及会计核算注意：房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—预交增值税”科目结转至“应交税费—未交增值税”科目4、缴纳增值税时：

借：应交税费—未交增值税270

贷：银行存款270第二章一般纳税人科目设置及会计核算情形二：两个项目都选择简易计税方法1、A项目次月申报预缴时：

借：应交税费—简易计税126.85(4440/1.05*3%)

贷：银行存款126.852、B项目销售计算应纳税额：

借：银行存款7770

贷：主营业务收入7400

应交税费—简易计税370第二章一般纳税人科目设置及会计核算3、缴纳增值税时：

借：应交税费—简易计税243.15（370-126.85）