涉税风险应对方法与技巧申山宏

总局所得税司

目前四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20税收风险应对方法与技巧(大数据下涉税风险分析)

(向财务报表要税收)

2019.3.29-30.目前五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20本课程开发的背景之一税总发[2014]12号税总发〔2014〕46号税总发〔2014〕105号税总发［2016］54号

目前六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20财务报表分析方法与技巧

是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、促进纳税遵从的重要手段。

税务登记表(企业基础信息表)财务报表申报资料第三方信息税总发[2018]32号国家税务总局关于发布财务报表数据转换参考标准及完善网上办税系统的通知目前七页\总数二百二十三页\编于十二点上市公司信息披露的获取1.中国证券监督管理委员会()2.上海证券交易所(/)3.深圳证券交易所(/)4.巨潮资讯网（ttp:///）

5.各大门户网站的财经版块

2023/5/20目前八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20风险管理框架及流程战略规划应对处理（辅导、评估、稽查）等级排序分析识别过程监控绩效评估目前九页\总数二百二十三页\编于十二点课程开发的背景之二“放管服”改革:就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。国务院发布关于国税地税征管体制改革方案，税务合并挂牌已经全部到位，按下三定方案.营改增等税制改革及2020年实现税收现代化的要求，税务部门的管理必须以税收风险管理为导向。做好税收风险管理工作要把握和应用好“互联网＋”、大数据两大热词，在税收风险管理中把税收大数据管理作为税务部门征管现代化的核心战略，把数据应用能力培训作为基层税务人员的新时期必修课程。2023/5/20目前十页\总数二百二十三页\编于十二点征管数据（国地）生产经营数据互联网数据第三方数据当下大数据包含02数据来源数据资源平台目前十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20风险应对方法体系项目评估(稽查)为主、指标分析为辅，案头分析为主、实际核查为辅。：评估一个单位形成一个案例，评估同行业中两个或两个以上单位形成一个模型

目前十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20项目分析指标评估分析项目评估分析对某电力冶金机械总厂的纳税评估doc

目前十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

常用的方法

会计核算的方法以“凭证—账簿—报表”为一条主线（“如何做会计”）；财务分析是逆向的过程，即“报表—账簿—凭证”（如何用会计）；将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。目前十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20风险规避方法与技巧看报表——横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数字。

目前十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

对报表项目的分析又可从两个方面展开：多期数据进行比较——趋势分析对项目之间的钩稽关系进行分析。目前十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

第一讲资产类项目分析

一、货币资金1.与“应交税金”对比看是否有钱交税？

2.货币资金的期初数与期末数的差额应与现金流量表中的“现金及现金等价物的净增加额”核对。或货币资金的期末数等于期末现金及现金等价物余额

即现金及现金等价物净增加额=货币资金期末数-货币资金期初数如通过上述公式不等，则应要求企业解释并作出说明。目前十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/203.货币资金余额＝0石化行业本项目通过对货币资金异常的纳税人进行分析评估，确定其是否存在“现金池”业务或收入未入账等风险。4.货币资金余额借方是红字(负数)？汽车贸易行业123

案例1分析纳税人业务往来账款项目，以资金流为突破口，深入分析纳税人是否存在隐瞒收入的情况。

目前十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/205.货币资金年末余额>=本期主营业务收入50%以上

案例2

本指标通过分析货币资金与营业收入的对比关系，查找纳税人是否存在资金借贷业务。结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。目前十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/206.农副产品收购业借现金贷其他应付款－－小老板娘7.借记卡8.货币资产损失25号公告目前二十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20向财务报表要税收-山东地税企业财务报表涉税风险分析探索与实践1、货币资金货币资金项目货币资金项目货币资金项目余额为负数结合主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务支出、应收帐款、应付帐款、其他应收款、其他应付款等帐户进行关联分析，看是否存在帐外帐税收风险。余额为0可能存在“现金池”业务，查看工商局颁发的“集团登记证”，结合其他应收款、其他应付款、财务费用贷方发生额等帐户，看是否存在未按规定缴纳印花税、营业税、企业所得税税收风险。现金池：采用委托贷款的方式将资金在集团内部进行划拨年末余额>=本期主营业务收入50%以上结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。目前二十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20二、其他应收款异常（其他应收款/资产合计>20%）案例3、案例4本指标通过分析其他应收款占全部资产的比重>20%作为风险点。分析企业是否存在异常的关联交易未纳税的情况。

doc1目前二十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？（1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税(营改增)；（国税函发［1995］156号）doc1（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（38条doc2）国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定国税函[2009]777号doc3目前二十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20三、其他应付款(一)房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款项目平均余额/预收账款平均余额>1）

案例8本指标通过对房产地开发企业其他应付款余额与预收账款余额比例的分析，确定纳税人是否足额申报缴纳营业税、土地增值税、企业所得税等。

doc2目前二十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20(二)非房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款平均余额/利润表营业收入>0.5）案例9本指标通过对非房产地开发企业其他应付款余额与预收账款、营业收入余额比例的分析，确定纳税人是否存在隐瞒收入等情况。doc3

目前二十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20四、短期投资

关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。《征管法》第36条规定：“企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。调整依据：

《所得税法》41条

doc4

财税［2008］121号

doc5国税发［2009］2号30条

doc6目前二十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

短期投资

交易性金融资产：会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础

对该项目重点分析：1．交易性金融资产的交易费用会计计入当期损益。税收处理原则是交易费用计入投资的计税成本，不得在当期扣除，交易费用应作纳税调增处理。2．持有和处置损益是否按税法规定计入应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。3．期末公允价值的变动损益是否按税法规定调整应纳税所得额。例：某房地产公司2015年度资产负债表交易性金融资产180，000元，7月份购入，须查看资产性质，利润表无投资收益，核查是否有分配股利？ 目前二十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20企业会计准则第2号——长期股权投资

可供出售金融资产：会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。

*手续费：可供出售—成本；交易性—投资收益目前二十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20短期投资

3、国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？(法26条doc7）注意：原来：一定指持有收益，不包括转让收益现在：总局公告2011年第36号财税[2013]5号

财税[2014]2号

注意：企业所得税汇算清缴期内即时备案心(以表代备)目前二十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

五、股权投资－－股票投资“长期股权投资”项目

该项目可以反映企业实施对外扩张的情况（1）该项目本身并不对损益产生影响；（2）分析对外扩张的原因。请思考：2013年41号公告企业以非货币性资产对外投资涉及到哪些税收？Doc8

目前三十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20长期股权投资增加与固定资产、无形资产减少对比分析指标本指标监控对长期投资增加与固定资产、无形资产减少的关联分析，确定企业是否存在以非货币性资产对外投资的情况。

长期股权投资(案例12)、长期股权投资股权转让(案例13)目前三十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20股权投资国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告

2010年第6号：结合25号公告国家税务总局公告2010年第19号财税〔2014〕116号-财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2015〕41号

关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知目前三十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20营改增后：财税［2002］191号文件规定，以不动产和无形资产（土地使用权）对外投资，不征营业税，转让股权时，也不再征收营业税。5月12日国家税务总局政策解答政策组发言材料第17页目前三十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20六、应收票据：补税较多的项目，予以关注贴现(息)规模以上的企业：价外费用---增值税条例六条，细则十二条中小企业特别是小企业：非法凭据---资金占用费票据案例1、2目前三十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

七、应收款项

应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题：（一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款”一起分析）（1）制造业（2）房地产业(1)是否存在“应收账款”明细账的贷方余额、是否是企业的预收账款、是否是企业延迟确认收入或不确认收入。

案例11-1案例11-2：房地产公司应收帐款出现负数

目前三十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（二）审核“坏账准备”科目，注意下列问题：

1、严格按总局公告2011年第25号

2、

金融企业贷款损失准备金除外。

财税〔2012〕5号doc

3、企业取得财产转让等所得按总局公告2010年第19号

4、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告(总局公告2014年第3号

)狠狠计提坏帐准备：目前三十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20例：评估某医药公司时发现该公司逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但没有向税务机关应说明情况，也没有出具专项报告。该企业2015年末应收账款余额为4，069，916.78元，提取坏帐准备金183，146.25元，不符合坏账损失的条件，故调减该企业2015年期间费用183，146.25元。A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表目前三十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（三）审核“其他应收款”，关注：财税［2003］158号doc11文件规定，股份制企业的个人股东向公司借款，到年末不归还，又不用于经营的，要视同分配，计征20%。财税[2008]83号

doc12注意：（1）不能理解为是12月31日，而应理解为满12个月（2）股东不以个人名义，而以家人名义借款，同样适用于158号文件目前三十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20关于印发《个人所得税管理办法》的通知（国税发[2005]120号）第三十五条

（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

目前三十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20预付帐款应收款---投资者个人1.余额大需关注2.未分配利润长期不分如：借：预付帐款贷：其他应付款借：预付帐款贷：现金(银行)doc3.关注潜在的进项税额目前四十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20案例

2016年8月份某投资公司用5万元买断甲企业100万元的债权(有合同)。11月份投资公司收回8万元的债权，余下债权正在追讨，但预计2016年不会再追回其余债权。2016年该投资公司是以100万元作收入，还是以8万元作收入?

:投资公司应以8万元作收入，成本为5万元，其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐损失的列支条件，则应经审批后列支100万损失，同时5万元作收入处理。目前四十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

国家税务总局关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题的批复国税函[2005]655号:doc13目前四十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20四、存货1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、外购等）增值税：普票和专票所得税：

1）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证，能否税前列支的问题。

财税[2016]140号财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知总局公告［2017］16号国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告

总局公告2018年第28号发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告目前四十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20《营业税实施细则

》第十九条合法有效凭证，是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。目前四十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

2)问：有些费用的发生没有取得正式发票，仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何处理?答：对应取得合法票据的费用支出(如收购的农副产品等)，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用(如青苗补偿)，应按“合理、必要”的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。

目前四十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20拆迁补偿费：（1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件（2）出具被拆迁人的收条和身份证号码（3）出具拆迁补偿费协议（4）出具被拆迁户的门牌号财税[2016]140号\总局公告［2017］16号，公告虽然只有短短的两条，但其中第一条对纳税人可能产生的影响之广泛应该得到纳税人足够的重视拆迁补偿费等费用要评估其契税交纳情况。Doc目前四十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20房地产业（开发成本）房地产开发企业成本核算的主要内容是开发产品成本。企业在开发、建设和经营房地产业务的过程中发生的各种耗费，称为开发经营费用。开发产品的成本项目如下：（一）土地征用及拆迁补偿费;（二）前期工程费;（三）建筑安装工程费;（四）基础设施费;（五）公共配套设施费;（六）开发间接费用。同其他企业一样，房地产开发企业发生的营业费用、管理费用和财务费用等期间费用直接计入当期损益、不构成开发项目成本。目前四十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20案例：发票的几种特殊规定？Doc15企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？

dco16

目前四十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？：均可抵扣。国税发［2000］75号、国税发〔2006〕156号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；本通知自2000年1月1日起执行。目前四十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20真实性原则：合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。

目前五十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。目前五十一页\总数二百二十三页\编于十二点

不属于增值税的征收范围的，除以下12种情形外均不需要开票。

601：预付卡销售和充值602：销售自行开发的房地产项目预收款603：已申报缴纳营业税未开票604：代收印花税605：代收车船使用税606：融资性售后回租承租方出售资产607：资产重组涉及的不动产608：资产重组涉及的土地使用权609：代理进口免税货物货款610：有奖发票奖金支付（税总函【2017】158号）611：不征税自来水（扩大水资源税试点财税【2017】80号）612：建筑服务预收款（财税【2017】58号；税总函2017年45号）发生这12种情形，可以选择对应6开头编码，税率选择「不征税」，税额显示「***」，只能开具增值税普通发票。

目前五十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的水电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？：企业与其他企业、个人共用水电的，可以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件以及经双方确认的水电分割单等凭证，据实进行税前扣除。目前五十三页\总数二百二十三页\编于十二点分析1：审核：“原材料”贷方与“生产成本-原材料”借方的差额借：生产成本-原材料待处理财产损溢在建工程固定资产非应税项目以前年度损益调整视同销售贷；原材料2023/5/20目前五十四页\总数二百二十三页\编于十二点4、视同销售4、视同销售－－政策依据：财税［2009］59号《增值税暂行条例实施细则》第四条《消费税暂行条例实施细则》第六条

《企业所得税条例》第二十五条

国税函【2008】第828号:用于市场推广、交际应酬

、职工奖励。房地产国税发［2009］31号第七条

财税［2016］36号第十四条2023/5/20目前五十五页\总数二百二十三页\编于十二点商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可以总结：记住“两个凡是”：（1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视同销售。（2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。“对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等2023/5/20目前五十六页\总数二百二十三页\编于十二点不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结为：外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售”处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出？津国税外[1998]43号

doc172023/5/20目前五十七页\总数二百二十三页\编于十二点财税〔2011〕50号财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知2023/5/20目前五十八页\总数二百二十三页\编于十二点与《收入》准则一致：

某食品加工厂将自产食品发给职工，请问：自产食品耗用原材料的进项税额能否抵扣？可以抵扣！

2023/5/20目前五十九页\总数二百二十三页\编于十二点账务处理：借：有关科目贷：存货应交税金－应交增值税（销）审核“原材料”、“产成品”、“主营业务成本”等科目，查找发生额的差异，结合所得税申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。请思考？“买酒送笔”为什么不作“视同销售”处理？doc182023/5/20目前六十页\总数二百二十三页\编于十二点《小企业会计准则》：自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工、以及通过非货币性资产交换换取的长期股权投资等作销售处理。大准则：以下视同销售的行为确认为收入核算：①自产产品用于利润分配；②企业以自产产品抵偿债务；③企业以存货对外投资；④企业以自产产品发放福利；⑤企业以资产进行非货币性资产交换（公允价值计量的情况下）。会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品。2023/5/20目前六十一页\总数二百二十三页\编于十二点思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发【2006】31号、国税函【2005】970号.自2008年不需要缴纳企业所得税。国税函【2008】828号规定：企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。2023/5/20目前六十二页\总数二百二十三页\编于十二点国税函〔2010〕148号:（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。2023/5/20目前六十三页\总数二百二十三页\编于十二点思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税和所得税？答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财企【2003】095号：赠送是指对具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。增值税细则第4条第8款：自产、委托加工或外购的货物用于无偿赠送。2023/5/20目前六十四页\总数二百二十三页\编于十二点

但注意：自2006年10月15日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第18号令-------第八条

零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。

国税函[2008]875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2023/5/20目前六十五页\总数二百二十三页\编于十二点视同销售案例**市某汽车销售公司是某重型汽车集团公司下属的商业企业，独立核算，为增值税一般纳税人，主要经营重型汽车、汽车配件、机电产品及配件的销售。税务机关通过初步的评估判断，决定对该汽车销售公司2016年1～11月增值税纳税情况进行审查，检查企业账簿时，发现当年6月份“营业外支出”账户借方金额比其他月份较大，便抽取了对应的会计凭证。原来是该企业上级单位重型汽车集团公司从该企业配件库无偿领用配件，企业会计处理如下：借：营业外支出53740贷：库存商品——汽车配件53740这批汽车配件的购进成本为53740元，购进时企业取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，已在规定的时间内经过税务机关认证，对应的进项税额已在认证当月申报抵扣。2023/5/20目前六十六页\总数二百二十三页\编于十二点该企业购进的汽车配件被重型汽车集团公司无偿领用，相当于将该批汽车配件无偿赠送给上级公司，属税法规定的视同销售行为，应计提销项税额。但该企业未计提销项税额，而且这批汽车配件的进项税额已经抵扣，造成少缴增值税。应补缴增值税=53740×17％=9135.80(元)账务调整：借：营业外支出9135.80贷：应交税金——应交增值税(销项税额)9135.80该企业将实物捐赠通过“营业外支出”科目处理，不符合税法规定中视同销售的规定，从而少报应税销售额，造成少缴增值税。2023/5/20目前六十七页\总数二百二十三页\编于十二点

纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务---总局公告2016年第86号

新企业所得税法中视同销售行为就是否有变化？－－－－在建工程、管理部门、非生产性机构

doc15、16

八大视同销售案例2023/5/20目前六十八页\总数二百二十三页\编于十二点

分析2：审核：本期发出的产成品与主营业务成本的差额，是否作正确的税务处理？

案例：甲公司本期发出产成品8800万元，产品销售成本8000万元。借：主营业务成本8000待处理财产损溢分期收款发出商品或发出商品以前年度损益调整视同销售贷：库存商品8800

2023/5/20目前六十九页\总数二百二十三页\编于十二点

待处理财产损溢账实相符。案例分析：某外商投资性服装公司，2016年12月31日，预收账款5000万元，产成品8000万元。思考：该公司有无会计及涉税问题？机会？账实不符。

借：预收账款贷：以前年度损益调整应交税金－增值税检查调整借：以前年度损益调整贷：库存商品2023/5/20目前七十页\总数二百二十三页\编于十二点5、存货盘亏、毁损、报废的处理，有无按照25号公告的规定履行申报手续。结合“待处理财产损溢”科目进行。

会计处理：盘盈存货，冲减“管理费用”；盘亏存货，如果属于定额损耗（合理损耗），结转到“管理费用”，如果属于非常损失，首先要转出进项税额，然后再由“待处理财产损溢”结转到“营业外支出”科目。小企业会计准则:盘盈—营业外收入2023/5/20目前七十一页\总数二百二十三页\编于十二点非常损失关于“非常损失”？水份、计量：合理3%

4.5%案例分析：某商业企业一般纳税人，主营服装零售，因为季节变换，为了加速资金周转，公司决定将账面成本100万元的服装，售价80万元。下列说法正确的是（

）。(1)80*17%

(2)100*(1+10%)*17%(3)100*17%

(4)100*17%＋80*17%(5)以上都不对。2023/5/20目前七十二页\总数二百二十三页\编于十二点非常损失“明显偏低，并无正当理由，税务机关有权核定其销售额”。法释[2009]第5号19条低于70%原材料转出：按成本价计算。原材料发生损失＝原材料×税率原材料（农副产品）：成本/(1-抵扣率)*抵扣率半成品、产成品：不能按成本价计算，税法要求转出外购部分的进项税额。半成品、产成品发生损失＝成本×物耗率×综合扣除率2023/5/20目前七十三页\总数二百二十三页\编于十二点非正常损失范围变动

新条例第十条（三）非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务；新细则第二十四条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。旧条例第十条（五）非正常损失的购进货物；原细则第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；

（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。2023/5/20目前七十四页\总数二百二十三页\编于十二点非正常损失范围变动

例：某企业从农民手中购入玉米一批用于出售，后因洪灾损失部分玉米，成本96.3万元（含运费9.3万元）。

原增值税：借：营业外支出110

贷：库存商品96.3

应交税费—应交增值税（进项转出）13.7（96.3-9.3）÷（1-13%）×13%＋9.3÷（1-7%）×7%新增值税：借：营业外支出96.3

贷：库存商品96.3思考：与原条例相比，该企业的税负变化情况如何？2023/5/20目前七十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20实地察看必不可少目前七十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20某玻璃纤维案例之实地核查应对人员通过进一步分析后锁定了企业在主营业务成本等方面的涉税疑点，实地核查过程中去车间实地了解企业生产经营情况，发现以下问题：1、在对车间实地走访时发现新增了生产设备（白金坩埚）和供电变压器，而在对固定资产账目进行核对时，却未见此项设备，进一步核实，原来该企业将生产设备（白金坩埚）1811400元和供电变压器支出1455200元直接计入生产成本，应将这部分支出予以资本化。2、应对人员在拉丝车间后门发现一大堆废丝，而该公司账面上未反映废丝收入，于是询问工人和财务人员，得知该公司将废丝收入866014.30元直接抵减应付厂房工程款，少计收入866014.30元。目前七十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20存货与应付帐款关注：应付帐款/存货>100%(75%)------多抵进项税额、虚受发票、多进成本例：某单位的报表期末存货2000万元，应付账款4000万元，其中2000万元是欠关联方的。这就说明这份报表是有水分的，很可能是假报表。或存货有虚增成本之嫌，其实际成本结转并未按照规定执行。比如对部分原材料的核算按照一次结转法进行。目前七十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20例：某公司资产负债表中存货是78，865.81万元，应付账款是74，406.46万元，应付账款与存货的比率达到95％。一般的企业支付现金为30％左右，其余的应付账款一般为3各月，也就是说应付账款与存货的比率应带在30％左右。存货中有时候含有工人工资、折旧在内，这部分不对应应付账款，其比例应该低于30％。当然从多年累计看，应付账款有可能高于30％。但该公司应付账款与存货比率达到95％，报表可能有水分。目前七十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20五、固定资产（在建工程）

一般固定资产油气资产

审核在建工程、固定资产的增减变动，着重关注下列问题：1.在建工程、固定资产增加，结合“管理费用”、“应交税金”等科目，有无按规定缴纳房产税（城市房地产税）、车船税、城镇土地使用税？例：某地产有限责任公司2014年固定资产增加异常，年初固定资产净额3,120,437.45元，年末净额35,298,955.86元，增加额为32,178,518.41元，可能存在增加房屋建筑物少缴房产税的疑点。目前八十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/202．自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。财税〔2009〕113号doc17

:《增值税暂行条例实施细则》第二十三条doc：建筑物、构筑物、土地附着物。

Doc18新固定资产分类与代码2011-05-01实施

财税〔2013〕37号:增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

2013.8.1.目前八十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/201.印花税doc

doc2.房产税:征税对象是房屋

凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税

:房屋与建筑物目前八十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/203.凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。

目前八十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

请思考：单独核算的独立于房屋之外的长廊是否计征房产税？请思考：简易成品库，有顶有柱，四面无墙，能避雨但不能遮风，请问：是否计征房产税？请思考：重庆小天鹅水上世界－中国私企500强之一。在宜昌长江边上停泊着一条巨大“轮船”，主要经营：餐饮、洗浴、按摩、茶座等等。是否计征房产税？

目前八十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20请思考：企业无偿使用房产，是否应缴纳房产税？财税〔2009〕128号请思考：加油站罩棚是否征收房产税？关注：财税[2008]123号doc\财税［2008］152号doc外资及外籍个人：国税函〔2009〕6号，财税[2009]3号。目前八十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/204.土地使用权的核算是否正确？《企业会计制度》第47条及财会［2001]43号：摊销－－折旧－－摊销。。。。。。Doc19\doc20财税[2010]121号关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知目前八十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20无形资产准则应用指南

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

目前八十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/204.国税发［2003］89号：自建自用房屋从交付使用的次月起计征房产税。3.城镇土地使用税(［1989］国税地字140号)（1）房地产开发企业征用的土地需计征土地使用税，转让给业主后，不再征收。（2）甲公司将土地（场地）出租给乙公司，土地使用税的纳税人是甲公司。（3）纳税单位无偿使用免税单位的土地，土地使用税由使用者缴纳。目前八十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（4）财税[2006]56号

实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。财政部国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知

财税[2010]42号

总局公告2013年第8号

目前八十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

请思考：在会计处理中，固定资产交付使用后，如尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。如果估价入账并计提折旧和竣工决算后的调整在一个纳税年度，预提的、收到发票之前计提的折旧允许在所得税前扣除吗?若估价入账并计提折旧和竣工决算后的调整不在一个纳税年度呢?：国税函［2010］79号目前九十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

请思考：厂区绿化购置的树木、草坪、是否可在当年—次性进费用税前扣除?如需作为资本性支出(固定资产)有金额上的标准吗?按什么期限计提折旧?：企业的帐务处理中一般将这部分支出作为绿化费在管理费用中列支，税收上无特别规定，应同意其作为当期费用扣除。

:绿化费与绿化工程目前九十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20请思考：企业购买名贵花木（用于厂区绿化）、盆景（用于厂内景观）、玉雕、石雕、木雕（厂内陈设）等应如何进行相应的财务及税务处理？由于名贵花木、玉雕等具有一定的投资性，即可以在以后进行作价处理，从而获得较高收益，但由于其是否投资税务机关无法把握，故在涉税处理时也无法确定？？目前九十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

：对于用于厂区绿化的名贵花木，由于其受益期较长，应计入“生物资产”，按照生物资产规定进行折旧；生长期较短、价值较低的绿化支出，计入“管理费用”，直接在税前扣除。对于有投资性质、用于提升企业形象的投资品如玉雕等，可作为投资资产处理，持有期间不得折旧或摊销扣除，转让时可将转让差额所得（或损失）计入应纳税所得额。目前九十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20企业购入的名贵字画、古董等，能否作为固定资产计提折旧？

企业购入的与企业生产经营无关的名贵字画、古董等装饰品，不得作为生产经营用固定资产计提折旧，在税务处理上，作为“长期投资——其他投资”处理，在转让时确认收益或损失；与生产经营有关的字画等装饰品，按照固定资产标准确定成本费用列支情况。目前九十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20工程物资+在建工程（1）如果企业存在不动产的在建工程项目，应当关注在建工程耗用的相关水电是否已经抵扣而未作进项税额转出。（2）如果在建工程明细账中有领用资产货物的情形

。目前九十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20财务指标税收风险模板4.固定资产增加异常(固定资产年末余额-年初余额>1000万元。案例5

本指标通过对固定资产年末余额比年初余额有较大增长的分析，确定代征税款、房产税、土地税是否存在纳税风险。结合固定资产、在建工程等帐户，看增加的固定资产是否是房产类，如是房产类，是否未按规定计算缴纳房产税、契税；是否存在代征税款不足的风险；是否存在少缴纳土地使用税的风险。目前九十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20财务指标税收风险模板5.在建工程余额变动异常(在建工程年末余额-年初余额>500万元)案例6

本指标通过对在建工程余额大额的变动分析，确定代征税款、房产税、土地税是否存在纳税风险。结合在建工程，要求纳税人提供建筑合同等各类合同，看是否未按规定缴纳印花税；如有新增土地的要求纳税人提供购买土地资料，如是非耕地的是否按规定期限缴纳土地使用税；同时关注支付工程款否按规定取得建筑工程发票。目前九十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20加计扣除：国税发〔2008〕116号国税发[2010]9号

财税[2013]70号财税〔2015〕119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知

2016.1.1.执行

(一)允许加计扣除的研发费用(七项)（二）下列活动不适用税前加计扣除政策(七项)11月、12月领用材料，财务签字总局公告2015年第97号

财税[2018]64号目前九十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20固定资产减少

5、（1）房产减少：如果将房产销售、抵偿、换取资产等方面是否计征营业税？甲公司于2015年9月11日将上年外购的一幢房产对外出售，买价1000万元，已提折旧50万元，转让价1500万元。应纳营业税：（）A.1000*5%B.1500*5%C.(1500-1000)*5%D.(1500-950)*5%E.销售使用过的房产免征营业税F.以上都不对

目前九十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20财税［2003］16号：从2003年1月1日起，将外购或者抵债的不动产、无形资产对外转让，按照售价扣除买价或者抵债金额后的差额，作为计税依据，计征营业税。允许扣除的金额必须能够提供合法的凭据。（国税函［2005］83号）注意：如果将房产对外投资，不征营业税。审核时，应结合“固定资产清理”、“营业外收支”、“固定资产”等科目。目前一百页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（2）固定资产报废损失必须经过税务机关专项申报方可获得扣除。结合“待处理财产损失”、“营业外支出”科目进行。－－依据国税总局令［2005］13号、国税发［2009］88号文件

2011年25号公告国税函[2009]772号请注意：销售使用过的固定资产发生的损失无需报批：清单申报目前一百零一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

请关注：财税[2008]170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号请关注：财税[2009]9号国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税〔2014〕57号:关于简并增值税征收率政策的通知

总局公告2014年第36号:关于简并增值税征收率有关问题的公告

目前一百零二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20拆迁补偿费粤地税函［1999］295号：经请示国家税务总局同意，为支持旧城改造，经县级以上人民政府房屋管理部门、国土部门对外公告，限期拆迁的有关路段，企业或个人取得的拆迁补偿费不征营业税。1）拆一还一？国税函［1995］549号“还一”部分按成本价计征营业税。2）青苗补偿费国税函［1997］87号－土地复租（土地附着物），按销售不动产征税。国税函[2009]603号

目前一百零三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20国税函［1998］428号：个人取得的拆迁补偿费属于补偿性收入，不征个人所得税。(财税［2005］45号)总局公告2013年第15号

国家税务总局公告2014年第2号:关于《纳税人开发回迁安置用房有关营业税问题的公告》:视同销售不动产征收营业税

国税函[2009]520号目前一百零四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20外商投资企业的税务处理－－国税函［2003］115号：搬迁补偿收入的税务处理：财税[2007]61号:企业政策性搬迁收入国税函[2009]118号

:国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知总局公告2012年第40号发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》

、2013年11号公告目前一百零五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20政府补助新《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

1、与资产相关的政府补助国税函[2009]18号

2、与收益相关的政补助财税[2008]151号、财税[2009]87号

3、财税〔2011〕70号分：征税收入与不征税收入doc1

doc2评估：其他收益---所得税新政府补助准则对免征增值税的会计处理目前一百零六页\总数二百二十三页\编于十二点与增值税申报表对比分析：固定资产

固定资产原值期末与期初的变动（1）期初<期末：固定资产新购入业务，

《固定资产进项税额抵扣情况表》（2）期初>期末：固定资产报废或处置业务，增值税申报表中的简易办法征收项目2023/5/20目前一百零七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20固定资产折旧3、固定资产折旧是否按规定进行纳税调整？税务处理：（1）标准：“一个一”或“两个两”。（2）新条例60条：固定资产折旧年限不得低于下列标准：（A）房屋、建筑物，为20年；（B）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（C）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（D）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（E）电子设备，为3年。目前一百零八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

1.固定资产的定义：旧细则第十九条条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。新细则第二十一条使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。与原会计制度规定一致与新会计准则规定一致目前一百零九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。目前一百一十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20此外，停用设备的折旧不得在税前扣除，停用的房屋等建筑物可以计提折旧。

目前一百一十一页\总数二百二十三页\编于十二点D固定资产加速折旧或缩短折旧年限的备案管理（国税发[2009]81号）加速折旧问题：财税〔2012〕27号财税〔2014〕75号、总局公告2014年第64号财税〔2015〕106号、总局公告2015年第68号评估：备案资料2023/5/20目前一百一十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20请思考？企业外购旧的固定资产如何确定折旧年限？

Doc21\doc22

请关注：财税[2009]9号国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税〔2014〕57号=3%征收率减按2%征收增值税总局公告2015年第90号国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告总局公告2014年第36号

第十四条目前一百一十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20长期待摊费用1.对该项目分析应关注长期待摊费用构成。2.会计与税收摊销期政策的差异例：某汽车制造公司2014年期末长期待摊费用2281.61万元，期初长期待摊费用258.70万元，增加2022.91万元，增长781.95%，企业是否存在长期待摊费用中用于非应税项目、免税（增值税）项目、非正常损失等项目未做进项税额转出的问题。该公司2014年长期待摊费用科目期末数比期初数有较大增加，是购置模具和天然气造成的，2014年企业购置模具、天然气的支出分别为2135.43万元和136.60万元，共计2272万元。企业不存在长期待摊费用中用于非应税项目、非正常损失等项目未做进项税额转出的问题。目前一百一十四页\总数二百二十三页\编于十二点

无形资产

1、土地使用权的核算是否正确？

(一)小企业会计准则第38条：

财税［2016］36号：无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术,包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

2023/5/20目前一百一十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

无形资产

2.重点分析土地使用权转入房屋计征房产税是否正确。:结合房产税计税基础财税[2010]121号

3.通过获取国土局收取的土地出让金、建委收取的城市配套设施费、拆迁办签订的拆迁补偿费等第三方信息，与财务报表的无形资产增加数额以及契税实际入库数，核实契税缴纳情况，评估企业城市配套设施费、拆迁补偿费有没有缴纳契税。doc目前一百一十六页\总数二百二十三页\编于十二点4.单独计价的软件作无形资产处理。

财税［2012］27号摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。5.2、无形资产的摊销期限是否正确？(是否少于10年？)加计：财税［2015］119、财税［2017］34：150%---175%2023/5/20目前一百一十七页\总数二百二十三页\编于十二点例：无形资产（专利技术）摊销问题，某汽车制造企业购进XX专利技术用于生产某单一车型产品，企业在摊销该专利技术时，全部计入了“管理费用-无形资产摊销”，根据企业会计准则规定应计入“制造费用”，由于库存原因影响会计利润58.33万元，造成少缴企业所得税8.75万元。依据《企业会计准则》第6号-无形资产第十七条规定，应补缴企业所得税8.75万元。

2023/5/20目前一百一十八页\总数二百二十三页\编于十二点例：某汽车制造企业分批次从政府购进土地使用权并作为无形资产管理，企业摊销该无形资产时在会计处理上按照经营期限的剩余年限摊销，未按土地使用权证上的有效期限（50年）摊销，企业在税前多列支费用，造成少缴企业所得税121.29万元。依据《中华人民共和国企业所得税法》第一条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条、《企业会计准则》第6号-无形资产第十七条规定，应补缴企业所得税121.29万元。2023/5/20目前一百一十九页\总数二百二十三页\编于十二点6.商誉：新准则：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。审查“其他业务收入”、“其他业务支出”科目、“营业外收支”7.审核其他业务利润:企业每一纳税年度实现的技术转让净收入在500万元以内的部分，免予征收企业所得税。条例90条：500万元。国税函[2009]212号、财税［2010］111号2023/5/20目前一百二十页\总数二百二十三页\编于十二点

8.企业转让专利技术、非专利技术经省级科学技术主管部门认定，报经主管税务机关批准，免征营业税(增值税)，或者先征后退。

2016年36号免征增值税—评估备案资料

9.无形资产与实收资本(非专利技术)

财税〔2015〕41号、总局公告2015年第20号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告

总局公告2014年第67号国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告

2023/5/20目前一百二十一页\总数二百二十三页\编于十二点

10.无形资产与应付帐款(科研能力较强企业技术转让)

11.制作网页、网站的费用是否属于资本性支出(无形资产)?如不属于资本性支出是否属于广告费或业务宣传费?：网站、网页的设计费、制作费应属于无形资产，其他按年发生的空间租赁费、数据库服务器的租赁费、网站维护费应属于期间费用。2023/5/20目前一百二十二页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20第二讲负债类项目的评估与分析一、短期借款、长期借款（一）审核贷方累计发生额，是否缴纳万分之零点五的印花税？印花税仅对《条例》列举的合同、权利许可证照、账簿贴花。企业与非金融部门之间的借贷合同；金融部门与金融部门之间的借贷合同；投资合同；人寿保险合同；结婚证、税务登记证、卫生许可证等不贴花。国税函［2004］150号：可以采取核定方式征收印花税。国税函〔2009〕9号目前一百二十三页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20例：某县地税局对山东××家纺有限公司评估，企业短期借款2013年年初余额3.45亿元，年末余额3.30亿元，中间月份月末余额不断变化；长期借款2013年年初余额1.09亿元，年末余额1.40亿元，中间月份月末余额不断变化，最终核补缴贷款合同印花税2.42万元。例：××市C县某建筑工程公司短期借款期初余额为0，期末余额1200万。经查询该企业全年纳税申报，未发现借款合同印花税。调查核实过程中，税务机关根据企业纳税申报情况以及税收风险平台预警信息，指出了企业可能存在的少申报缴纳借款合同印花税以及营业账簿印花税问题，企业承认了对该税种重视程度不够的问题。目前一百二十四页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（二）结合“财务费用”、“应付利息”、“其他应付款”关注下列问题：（1）实施条例38条：企业向非金融部门取得的借款，如果超过了同期同类银行贷款利率，超过部分的利息支出不得税前扣除。doc目前一百二十五页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20(2)个人集资款(国税函[2009]777号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票－－交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函［2004］1024号，加强对税务机关代开发票的规定：支付单位代扣代缴20%的个税目前一百二十六页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20例：某某房地产开发有限公司2014年该公司短期借款、长期借款科目年初余额、年末余额均为零，没有发生额，不符合房地产开发企业的经营特点。可能存在与企业、个人之间的资金往来，支付融资利息未扣缴个人所得税的风险。经核实，该企业通过民间个人借贷取得资金，2013年及2014年累计支付个人利息4，168，703.26元，未按规定取得发票，少代扣代缴交个人所得税4，168，703.26×20%=833740.65元。对未按规定取得发票，企业所得税需作纳税调增。目前一百二十七页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20（3）“统借统还”业务的特殊规定

什么是“统借统还”？一个集团内部的财务公司或者核心企业，统一向金融部门申请贷款，然后转贷给各个关联的分支机构，由财务公司或者核心企业按照金融部门约定的利率同样的标准向分支机构收取利息，并统一缴纳给金融部门。财税［2000］007号、国税发［2002］13号：财务公司、核心企业收到的利息不征营业税。（记帐依据：借款复印件、委托贷款协议，需要发票吗????）

目前一百二十八页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20国税函[2009]312号:312国税函［1991］326号：外方资本不到位，相当于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。目前一百二十九页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20财务指标税收风险模板6.短期借款年末余额异常(短期借款年末余额含小数点)案例7

本指标通过对异常的短期借款余额进行分析，确定纳税人是否存在异常的短期借款行为。结合短期借款、在建工程、财务费用等账户等进行关联分析，并要求纳税人提供相关资料,核实是否向非金融机构或个人借入款项,相应的营业税金及附加和个人所得税、企业所得税是否存在纳税风险。

目前一百三十页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

（4）利息资本化计算是否正确？

评估时：１、借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；目前一百三十一页\总数二百二十三页\编于十二点2023/5/20

企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。

财税[2007]80号:doc24３、根据征管法第21条的规定，企业购进货物或劳务必须依法取得发票，