2022年江苏省连云港市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022年江苏省连云港市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%(B公司为非上市公司)并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年现金股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2007年应确认投资收益的数额为()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

2.甲公司于2017年5月发现，2016年少计一项无形资产的摊销额60万元，但在所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了15万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积，无纳税调整事项，则甲公司在2017年因该项前期差错更正而减少的未分配利润为（）万元

A.45B.40.5C.60D.54

3.在法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间未发生变化的情况下，下列关于每股收益分母的计算中正确的是（）

A.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应区分自当期期初至购买日和自购买日至期末发行在外的普通股数量考虑

B.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司实际发行在外的普通股数量

C.发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量

D.比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上子公司向法律上母公司股东发行的普通股股数计算确定

4.

第

15

题

某企业提供中期报告，2004年3月28日购入并进行安装固定资产一台，4月15日达到预定可使用状态。固定资产入账价值60000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计提折旧。2004年6月30日进行检查时发现其可能发生减值。预计销售净价为51000元，预计未来现金流量现值53000元。2004年6月30日计提固定资产减值准备（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

5.下列各项中，不应计入管理费用的是（）。A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费

6.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。A.A.100万元B.181万元C.281万元D.300万元

7.

第

7

题

该固定资产2008年12月31日计提的减值准备为（）万元。

8.2013年甲公司为其子公司乙公司的3000万元债务提供80％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。2014年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80％，甲公司已执行。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。甲公司所得税汇算清缴于2014年4月10日完成，所得税税率为25%，则此事项对甲公司2013年利润总额的影响为（）。A.A.A、0B.－1800万元C.－600万元D.－2400万元

9.

第

4

题

某国有卷烟厂委托另一卷烟厂加工烟叶，则受托加工的卷烟厂代扣代缴的教育费附加应（）。

A.按照1%全额扣缴B.按照2%全额扣缴C.按照3%全额扣缴D.按照3%减半扣缴

10.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

11.甲公司为筹集资金于2011年1月1日发行了面值为1000万元、票面利率为6％、期限为3年的到期一次还本付息的一般公司债券。发行价格为1047．84万元，当日市场上同类债券的市场利率是4％，此时2012年末的摊余成本是（）。

A.1133．34万元B.1089．75万元C.1029．75万元D.1010．94万元

12.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

13.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列4～6题。

第

4

题

甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（）万元。

14.甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务。该专利原值为100万元，已累计摊销20万元公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

15.

XYZ公司的所得税税率为25%，2008年初"递延所得税资产"科目余额为250万元（均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响），"可供出售金融资产"科目余额为9000万元（初始投资成本为10000万元）。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：（1）2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售l000件x产品；甲公司应预付定金5607i*，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。

2008年l2月31日，XYZ公司的库存中没有x产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件x产品的生产成本为5.52万元。

（2）2008年l2月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。

2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品30130件，每件成本l.6万元，目前市场每件价格24万元。

假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。

（3）2008年11月，甲公司与丙公司签订一份z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6000件z产品，违约金为合同总价款的50%。

至2008年l2月31日，XYZ公司只生产了z产品4000件，每件成本4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产2产品所用原材料需要从某国进l3，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2009年3月末以后才能进13，恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。

（4）2008年l2月，可供出售金融资产的公允价值9500万元。

（5）不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列16～20题。

第

16

题

XYZ公司2008年12月与甲公司签订1000件x产品，其正确的会计处理方法是（）。

A.不需要做任何会计处理B.确认存货跌价损失720万元C.确认预计负债560万元D.确认预计负债1120万元

16.

第

20

题

纳税人自建房屋用于生产经营的，从（）起缴纳房产税。

A.生产经营之月B.建成之日的之月C.生产经营次月D.建成之日的次月

17.某企业与租赁公司签订一份租赁合同，合同约定，租入一台设备，租期为4年，每年年末支付租金60万元，该设备剩余使用年限预计为5年。承租人无法确定租赁内含利率，增量借款利率为9%，租赁期满，承租人无需支付购买价款则可以获得设备的所有权。该企业另以银行存款支付租赁业务人员差旅费1万元，设备运杂费2万元，安装调试费用10万元，企业采用直线法对使用权资产计提折旧，假定不考虑其他因素，该使用权资产的年折旧额为（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.41.28万元B.51.60万元C.63万元D.60万元

18.<2>、总部资产应确认的减值损失为（）。

A.0

B.205.57万元

C.465.19万元

D.259.62万元

19.下列各项中，没有体现实质重于形式要求的有（）

A.将融资租人的固定资产作为自有固定资产入账

B.关联方关系的判断

C.在反向购买中，将法律上的子公司看成实质上的购买方

D.计提资产减值准备

20.由于大气环流影响而形成的气候特征是（）。

A.地中海沿岸冬季温和多雨B.我国冬季南北温差大C.青藏高原地区终年气温较低D.大连日温差小，新疆日温差大

21.在投资性房地产后续计量过程中，下列会计处理会对当期损益产生影响的是（）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出

22.

第

4

题

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的"盈余公积"项目金额（）万元。

A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389

23.<2>、2011年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的收益是（）。

A.0

B.104.5万元

C.50万元

D.85万元

24.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

25.甲上市公司2011年年初“资本公积股本溢价”余额为200万元，20]1年1月4日，增发普通股4万股，每股面值1元，每股发行价格5元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2011年6月20日，以资本公积40万元转增股本。2011年6月20E1，以银行存款回购本公司股票10万股，每股回购价格为3元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011年6月26日，将回购的本公司股票l0万股注销。2011年6月26E1甲公司资本公积余额为()万元。

A.200B.160C.156D.215．6

26.

第

1

题

若企业无杠杆资本成本为12%，负债利息率为6%，所得税率为25%，负债与企业价值比为40%，则考虑所得税影响的加权资本成本为（）。

27.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是()。

A.股东大会宣告派发现金股利B.以资本公积转增资本C.提取法定盈余公积D.提取任意盈余公积

28.大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.64B.72C.8D.O

29.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是()。

A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元

30.甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。

A.预计使用年限变更按会计估计变更处理

B.折旧方法变更按会计政策变更处理

C.2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益

D.2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

二、多选题(15题)31.总部资产的显著特征是()。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

E.不能将其账面价值分摊到资产组

32.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有()。

A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产

33.甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：

（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。

（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。

（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

（4）董事会通过利润分配预案，拟对20X7年度利润进行分配。

（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。

（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列{Page}题。

第

21

题

下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发生的商品销售退回

B.银行同意借款展期2年

C.法院判决赔偿专利侵权损失

D.董事会通过利润分配预案

E.银行要求履行债务担保责任

34.甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2013年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2013年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。

A.债务重组日为2013年8月1日

B.甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为1100万元

C.甲公司计入股本的金额为1700万元

D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

35.第

27

题

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

36.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有()。

A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整

B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量

C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用

D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整

37.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直接费用

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的支付给有关证券承销机构的手续费

D.以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值

E.以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

38.下列有关可供出售金融资产计量的说法中，正确的有（）。

A.企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用应计入当期损益

B.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计人资本公积

C.处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计人投资收益

D.对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

39.远洋公司以下资本公积的形成过程中，应该记入“其他资本公积”明细科目的是（）。查看材料

A.投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本部分

B.可转换债券转为股份时按差额贷记的“资本公积”

C.企业以权益结算的股份支付，等待期按差额贷记的“资本公积”

D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额形成的资本公积

E.资产负债表l3属于有效套期的现金流量套期形成的资本公积

40.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。10×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山让：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。

(4)20×8年2月5口，以转训：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开]：建造办公楼。至10×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A.A.股东作出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

41.

第26题

根据国有资产管理法律制度规定，下列情形中，应当进行变动产权登记的是（）。

A.企业名称改变B.企业组织形式发生变动C.企业国有资本出资人发生变动D.企业国有资本额发生增减变动

42.依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（）。

A.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

C.资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

E.分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

43.合并财务报表编制的前期准备事项有（）。

A.统一母子公司的会计政策

B.统一母子公司的会计估计

C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

D.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

E.收集编制合并财务报表的相关数据，如内部交易资料等

44.关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有()。

A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

B.购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款总额入账

C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本

E.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本

45.第

28

题

甲股份有限公司20×9年在20×8年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），可能会影响其20×9年年初未分配利润的有（）。

A.发现20×8年少计财务费用200万元

B.因客户资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由1O%改为5%

C.发现应在20×8年确认为资本公积的5000万元计入了20×8年的投资收益

D.20×9年1月1日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

E.20×9年7月1日因追加投资将20×7年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(2)，计算下列项目：

①甲公司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益；

②合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额；

③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。

50.甲公司为－家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2014年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2013年以下交易或事项的会计处理：

(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2013年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：

借：可供出售金融资产－公允价值变动500

贷：资产减值损失500

(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造－项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

甲公司会计处理：2013年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表“存货”项目中。

(3)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统－销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公司会计处理：2013年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

(4)2013年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从已公司租入－块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为2013年7月1日，年租金固定为100万元.以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日－次性支付20年租金2000万元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：无形资产2000

贷：银行存款2000

借：销售费用50

贷：累计摊销50

(5)甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。2013年3月5日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将－条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设－经营－移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中.建造及经营、维护均由庚公司实际执行。

庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中，原材料13000万元.职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润并已结算合同价款。庚公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：工程施工20000

贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000

假定甲公司2013年度财务报表于2014年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。

要求：

(1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司2013年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(2)根据资料(6)，判断庚公司2013年的会计处理是否正确.并简要说明判断依据。若庚公司的会计处理不正确，编制相应的调整分录。

(3)计算甲公司2013年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“－”号表示)。

51.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。8公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60％股权，持有D公司100％股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30％的股权和29％的股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2011年5月20日，甲公司与8公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向8公司购买其所持有的C公司60％股权；以C公司2011年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给8公司；定向增发的普通股数量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2011年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2011年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5．2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2011年7

月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为37'30万元。2011年7月1日C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2006年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司取得股权后这两项资产的预计使用年限不变。2011年7月1日．甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。②2012年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20G,睃}×。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成(3)自甲公司取得C公司60％股权起到2011年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。2012年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。(4)2011年7月1日，C公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本3000万元。资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。本题中各公司按年度净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C

公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：(1)判断甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60％股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60％股权时合并报表中形成商誉或计入当期损益的金额。(2)确定合并日或购买日，并说明理由。(3)计算甲公司取得C公司60％股权的成本，并编制个别报表中确认长期股权投资的分录以及购买日合并报表中相关调整抵消分录。(4)判断甲公司购买C公司20％股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20％股权的成本。并编制个别报表中的相关会计分录。(5)以甲公司取得C公司60％股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60％股权时起至2012年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。(6)计算C公司以购买日资产、负债公允价值为基础持续计算至2012年6月30日的可辨认净资产价值；计算购买20％，股权对合并报表中资本公积项目的影响金额并编制相关分录。

52.甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；20×9年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×9年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×9年有关所得税资料如下

（1）20×8年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6％，实际利率4％。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

（2）因发生违法经营被罚款10万元。

（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。

（4）企业于20×7年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

（5）20×9年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。

（6）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（7）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（8）甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销。

（9）10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

（11）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求

（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入

（2）计算20×9年末递延所得税资产或负债的余额及发生额

（3）计算甲公司20×9年应交所得税

（4）20×9年递延所得税费用合计

（5）计算20×9年所得税费用

（6）编制甲公司所得税的会计分录。

53.根据资料(1)，计算甲公司20×9年12月3日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；

(2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额；

(3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；

(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

55.

计算2011年12月31日该无形资产的账面净值；

56.

按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额；

57.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下:

(1)20×2年12月1日,甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害,被李某提起诉讼,要求赔偿200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在100万元~150万元之间,并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元,但尚未获得相关赔偿证明。

(2)20×3年2月15日,法院判决甲公司向李某赔偿115万元,并负担诉讼费用2万元,甲公司和李某均不再上诉。

(3)20×3年2月21日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元,并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。

要求:

编制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。

58.甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法核算，甲公司适用的所得税税率均为33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002年～2006年甲公司有关投资业务资料如下：

(1)甲公司于2002年1月1日以840万元购入仁达公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利30万元。

(2)2002年4月20日，甲公司收到现金股利。

(3)2002年度，仁达公司发生亏损600万元。2002年12月31日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为765万元。

(4)2003年1月1日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为750万元。仁达公司2003年1月1日的所有者权益总额为6000万元。

(5)仁达公司于2003年3月10日宣告并发放现金股利300万元。

(6)2003年4月25日甲公司收到现金股利。

(7)2003年仁达公司实现净利润1500万元。

(8)2004年1月1日甲公司又以银行存款3400万元收购另一投资者持有的仁达公司50%的股权。假定股权投资差额按5年摊销。

(9)2004年仁达公司全年发生净亏损2400万元。

(10)2004年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为2600万元。

(11)2005年12月31日仁达公司全年取得净利润3000万元。

(12)2005年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为4610万元。

(13)2006年1月1日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款5000万元。

要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录

参考答案

1.A2005年应冲减投资成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢复投资成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年冲减投资成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年应确认的投资收益：35000×15%-2250=3000（元）。

2.B甲公司2016年少计提摊销金额60万元，多确认了递延所得税负债15万元，多计了净利润45万元（60－15），多提了盈余公积4.5万元（45×10%），甲公司在2017年因该项差错减少的未分配利润的金额＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（万元）。

综上，本题应选B。

借：以前年度损益调整60

贷：累计摊销60

借：递延所得税负债15

贷：以前年度损益调整15

借：利润分配——未分配利润45

贷：以前年度损益调整45

借：盈余公积4.5

贷：利润分配——未分配利润4.5

3.A选项B和C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量，(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数；选项D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

4.B2004年6月30日检查时已计提折旧额=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日账面价值=60000-4000=56000（元）；固定资产的可收回金额为预计销售净价和预计未来现金流量现值中的较高者，即可收回金额为53000元，计提固定资产减值准备=56000-53000=3000（元）。

5.C管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。

6.C该项重组业务的会计分录为：

借：应付账款1000

贷：主营业务收入700

应交税费——应交增值税(销项税额)119

营业收入——债务重组利得181

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=(700—600)+(1000—700—119)=281(万元)

7.B2008年计提折旧=(2000－100)÷10=190(万元)，2008年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000－190=1810(万元)，可收回金额为1693万元。应计提减值准备=1810-1693=117(万元)。

8.D2013年末，甲公司确认预计负债，分录为：借：营业外支出（3000×80%）2400

贷：预计负债2400

2014年判决时，甲公司应做的处理为：

借：预计负债2400

贷：其他应付款2400

借：其他应付款2400

贷：银行存款2400

所以此事项对甲公司利润总额的影响＝－2400（万元）。

9.C对生产卷烟和烟叶的单位不再减半征收教育费附加。

10.D【考点】自行建造固定资产的处理

【名师解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

【说明】本题与A卷单选题第13题完全相同。

11.A2011年末的摊余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(万元)；2012年末的摊余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(万元)

会计分录：借：银行存款1047．84贷：应付债券－面值1000－利息调整47．84借：财务费用41．91应付债券－利息调整18．09贷：应付债券－应计利息60借：财务费用43．59应付债券－利息调整16．41贷：应付债券－应计利息60

12.D《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

13.A甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×(5.5-5)=60(万元)。

14.B应计人营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。

15.C与甲公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本5.52万元，每件售价4.8万元，执行合同损失=（5.52-4.8）×1000=720（万元），不执行合同违约金损失=560万元，因此企业应选择违约，并确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。借：营业外支出560贷：预计负债560

16.D纳税人自建房屋用于生产经营的，从建成之日的次月起缴纳房产税。

17.A承租人确认的使用权资产金额＝60×3.2397＋2＋10＝206.38（万元），因租赁期满承租人可以无偿取得设备的所有权，因此该使用权资产应该在设备剩余使用年限5年内计提折旧，应确认该租赁资产的年折旧额为206.38/5＝41.28（万元）。计入使用权资产的初始直接成本，是指增量成本，即企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等，而该企业另以银行存款支付租赁业务人员差旅费1万元，不是增量成本，无论租赁是否发生，租赁业务人员差旅费都是要支付的，因此直接计入当期损益即可。【提示】承租人能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有者权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应该在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。

18.C【正确答案】：C

【答案解析】：①B资产组减值额分配给总部资产的金额＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.57（万元）

B资产组减值额分配给B资产组本身的金额＝753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.18（万元）

②C资产组

第一步，C资产组不包含商誉的账面价值为3900万元（4125－225），可收回金额为3000万元，发生减值损失900万元；

第二步，C资产组包含商誉的账面价值为4125万元，可收回金额为3000万元，减值额为1125万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失900万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

分配给总部资产的减值金额＝900×1125／（2775＋1125）＝259.62（万元）

分配给C资产组中其他单项资产的减值金额＝900×2775／（2775＋1125）＝640.38（万元）

总部资产的减值损失＝205.57＋259.62＝465.19（万元）

19.D选项A不符合题意，融资租入固定资产，企业对该固定资产具有控制，因此，属于企业自有资产，符合资产的特征，体现实质重于形式；

选项B不符合题意，关联方的判断，比如重大影响的判断，甲公司拥有乙公司的股份比例达到20%且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但如果实际上，派出的董事会成员意见常被否决或忽视，或者拒绝其获取财务报表等事项，甲公司实质上无法对其施加重大影响，因此，不构成联营企业投资，在判断重大影响时，不能简单地用股份比例进行判断，要实质重于形式；

选项C不符合题意，不发生反向购买事项时，子公司是被购买方（合并方），但是发生反向购买，法律上的子公司在会计主体上就是购买方；

选项D符合题意，计提资产减值准备，就是防止高估资产，体现谨慎性。

综上，本题应选D。

20.AB项中温差大因是纬度差异形成的；C项是由于海拔高度影响温度；D项日温差的大小是由于海陆比热不同所造成的。故选A。

21.B选项A，可收回金额高于账面价值，没有发生减值，不影响当期损益；选项C，资产减值损失处置时不能转出；选项D，累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本，不影响当期损益总额。

22.C应调减的原资产负债表“盈余公积”项目金额=20.625+11.25=31.875(万元)

23.B【正确答案】：B

【答案解析】：甲公司在2011年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（万元）

或＝个别财务报表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵消分录（30－10.5）＝104.5（万元）

抵消分录：

借：未分配利润—年初30

贷：营业外收入30

借：营业外收入10.5

贷：未分配利润—年初10.5

24.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

25.C2011年6月26日甲公司资本公积余额=200+16—40一20=156(万元)。

26.D

27.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

28.A该项固定资产的计税基础=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(万元)。

29.C6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

30.B固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

31.CD总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入．而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

32.CD资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

33.ACE选项B、D为资产负债表日后非调整事项。

34.BCE选项A.债务重组日为2013年11月1日；选项D，乙公司计入营业外支出的金额=(4000-360)-2800=840(万元)。

35.BCDE手续手续费方式的委托代销，应该是收到代销清单时确认收入；发出商品时不确认收入，因此选项A错误。

36.BCD解析：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数不需进行调整；子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。

37.BD解析：选项A，计入当期损益；选项C，应从权益性证券的溢价收入中列支，无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积扣未分配利润；选项E，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。

38.BC选项A，相关费用应计入可供出售金融资产的初始确认金额；选项D，可供出售金融资产的减值损失可以转回，但可供出售债务工具的减值损失可以通过损益转回，而可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。

39.CDE其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。选项AB都是“股本(资本)溢价”核算的内容，记入股本(资本)溢价科目。

40.ABD选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

41.ABCD变动产权登记的内容包括：（1）企业名称改变的；（2）企业组织形式、级次发生变动的；（3）企业国有资本额发生增减变动的；（4）企业国有资本出资人发生变动的；（5）企业国有资产产权发生变动的其他情形。

42.ADE选项B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

43.ACDE合并财务报表编制的前期准备事项有：(1)统一母子公司的会计政策；(2)统一母子公司的资产负债表日及会计期间；(3)对子公司以外币表示的财务报表进行折算；(4)收集编制合并财务报表的相关数据，如内部交易资料等。

44.ACD购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款的现值入账。

45.ACE20×9年发现20×8年少计财务费用，20×9年发现应在20×8确认为资本公积的5000万元计入了20×8年的投资收益，这两项属于20×9年发现以前年度的重要差错，会影响20×9年年初未分配利润；选项BD属于会计估计变更，用未来适用法处理，不需要追溯调整，所以不影响20×9年年初未分配利润；选项E，由于增资导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法的，在追溯调整时可能需要调整期初未分配利润。

46.N

47.N

48.N

49.①甲公司个别财务报表中因处置对丙公司20%的股权投资应确认投资收益=2400－6000×1/3=400(万元)。

②合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即4800万元。

③合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(万元)。

50.(1)①资料(1)：甲公司的会计处理不正确。判断依据：对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，2013年12月31日股票的公允价值已超出购买时的价值，除转回原计提的减值损失外，甲公司还应进行确认公允价值上升的处理。

调整分录如下：

借：可供出售金融资产－公允价值变动300以前年度损益调整－调整资产减值损失500

贷：资本公积－其他资本公积800

②资料(2)：会计处理不正确。判断依据：奖励款能否收取具有不确定性，不构成合同收入；建造合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失的，应提取损失准备。

调整分录为：

借：以前年度损益调整－调整主营业务收入42

贷：工程施工－合同毛利42

借：以前年度损益调整－调整资产减值损失[50×(1-70%)]15

贷：存货跌价准备15

③资料(3)：会计处理不正确。

判断依据：甲公司与戊公司共同控制经营，应按各自享有的份额确认收入。

调整分录：

借：以前年度损益调整－调整主营业务收入600

贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本

④资料(4)：会计处理不正确。

判断依据：对于经营租入的无形资产，企业不应确认为自身的资产，应当将租金计入长期待摊费用，然后在租赁期内分期摊销。相关调整分录如下：

借：长期待摊费用1950累计摊销50

贷：无形资产2000

(2)资料(5)：庚公司的会计处理不正确。

判断依据：对于该项BOT项目，庚公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当相应的确认合同收入与合同成本，相关调整分录为：完工百分比＝20000/(20000+60000)＝25%，应确认的主营业务成本＝(20000+60000)×25%＝20000(万元)，应确认的主营业务收入＝(20000+60000)×25%×(1+10%)＝22000(万元)

借：以前年度损益调整－调整主营业务成本20000工程施工－合同毛利2000

贷：以前年度损益调整－调整主营业务收入22000

借：无形资产22000

贷：工程结算22000

(3)存货调整金额＝－42－15＝－57(万元)

可供出售金融资产调整金额＝300(万元)

无形资产调整金额＝－(2000-50)+22000＝20050(万元)

资产减值损失调整金额＝500+15＝515(万元)

营业收入调整金额＝－42－600+22000＝21358(万元)

营业成本调整金额＝－600+20000＝19400(万元)

51.(1)甲公司取得C公司60％的股权交易是非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和C公司不属于同一企业集团。取得C公司60％股权时形成的商誉=5．2×800+3760—12000×60％=720(万元)(2)购买日为2011年7月1日。因为2011年7月1日同时满足了以下条件：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续、购买方已支付了购买价款、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。(3)甲公司取得C公司60％股权的初始投资成本=5．2×800+3760=7920(万元)个别报表中会计分录为：借：长期股权投资7920累计摊销600贷：无形资产2000股本800资本公积——股本溢价3360营业外收入——处置非流动资产利得2360

合并报表中分录为：借：固定资产2000无形资产2000贷：资本公积4000借：股本3000资本公积6000盈余公积1000未分配利润2000商誉720贷：长期股权投资7920少数股东权益4800(4)甲公司购买C公司股权的20％不形成新的企业合并，因为这里再次购入C公司20％的股权并未引起报告主体的变化。甲公司取得C公司20％股权的成本是3600万元，账务处理是：借：长期股权投资3600贷：银行存款3600(5)C公司自甲公司取得其60％股权时起至2012年6月30日期间的净利润=(1300+1000)一(8000--6000)／10一(3500--1500)／5=1700(万元)(6)C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1700=13700(万元)购买20％股权对合并报表中资本公积项目的影响金额=3600—13700×20％=860(万元)

相关的调整分录为：借：资本公积860贷：长期股权投资860

52.[解析]（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入

①20×8年

实际利息收入＝1056.04×4％×9/12＝31.68（万元）

应收利息＝1000×6％×9/12＝45（万元）

利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）

②20×9年

前3个月

实际利息收入＝1056.04×4％×3/12＝10.56（万元）

应收利息＝1000×6％×3/12＝15（万元）

利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）

后9个月实际利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（万元）

③20×9年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）

（2）计算20×9年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额

①固定资产项目

固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）

固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）

固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）

应纳税暂时性差异期末余额＝28万元

递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）

递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）

②长期股权投资项目

权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。

③存货项目

存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）

存货的计税基础＝1000万元

可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元

递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）

递延所得税资产发生额

＝5－22.5＝－17.5（万元）

④预计负债项目

预计负债的账面价值＝80万元

预计负债的计税基础＝80－80＝0

可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元

递延所得税资产期末余额

＝80×25％＝20（万元）

递延所得税资产发生额

＝20－25＝－5（万元）

⑤无形资产项目

无形资产的账面价值＝400万元

计税基础＝400×150％＝600（万元）

可抵扣暂时性差异＝200万元，不需要确认递延所得税。

⑥辞退福利项目

应付职工薪酬的账面价值=1000万元

计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0

产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的发生额=1000×25％=250（万元）。

⑦弥补亏损项目

递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0

递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）

（3）计算甲公司20×9年应交所得税

20×9年应交所得税

＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25％）－投资收益45＋存货（20－22.5÷25％）＋保修费（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1000－弥补亏损60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1000－60）×25％

＝293.82（万元）

（4）20×9年递延所得税费用合